企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表輔導(dǎo)文成縣國家稅務(wù)局劉俊2021年4月修改1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成二、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?結(jié)構(gòu)三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較四、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填報(bào)要求五、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填表順序六、企業(yè)所得稅納稅網(wǎng)上申報(bào)本卷須知2一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?的組成：實(shí)行查帳征收方式的：?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〔A類〕?由1張主表、9張通用附表、6張行業(yè)附表。實(shí)行核定征收方式的：仍使用?企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)?3

一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成

報(bào)表名稱適用企業(yè)類型中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）(主表)所有類型企業(yè)附表一(1):收入明細(xì)表

一般企業(yè)附表一(2):金融企業(yè)收入明細(xì)表

金融保險(xiǎn)企業(yè)附表一(3):事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表

事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位附表二(1):成本費(fèi)用明細(xì)表一般企業(yè)附表二(2):金融企業(yè)成本明細(xì)表

金融保險(xiǎn)企業(yè)附表二(3):事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位4

二一、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?組成

附表三:納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表所有類型企業(yè)附表四:企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表所有類型企業(yè)附表五:稅收優(yōu)惠明細(xì)表所有類型企業(yè)附表六:境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表所有類型企業(yè)附表七:以公允價值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表所有類型企業(yè)附表八:廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表所有類型企業(yè)附表九:資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表所有類型企業(yè)附表十:資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表所有類型企業(yè)附表十一:長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表所有類型企業(yè)5二、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?結(jié)構(gòu)采用抽屜式結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)在是2層架構(gòu)。主表----一級附表----二級附表。附表一至附表六〔6張〕為一級附表，對應(yīng)主表各工程，一級附表數(shù)據(jù)來源于二級附表附表七至附表十一〔5張〕為二級附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映。6三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔一〕新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少與原1個主表14個附表的年度申報(bào)表相比，新申報(bào)表只有1個主表11個附表。從1＋14到1＋11：主表附表更簡明?！膊缓黾觾蓮埵杖朊骷?xì)表及兩張本錢、支出明細(xì)表〕1、取消了原申報(bào)表中的6張附表：?捐贈支出明細(xì)表?、?技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除額明細(xì)表?、?工資薪金和工會經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表?和?壞賬損失明細(xì)表?、?呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表?、?保險(xiǎn)準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差納稅調(diào)整表?。2、增加了2張附表：?以公允價值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表?、?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表?。3、合并了2張附表：?納稅調(diào)整增加工程明細(xì)表?和?納稅調(diào)整減少工程明細(xì)表?合并為?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?。7三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔一〕新申報(bào)表附表數(shù)量有所減少4、更改了6張申報(bào)表名稱：?免稅所得及減免稅明細(xì)表?改為?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?；?廣告費(fèi)支出明細(xì)表?改為?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表?；?投資所得〔損失〕明細(xì)表?改為?長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表?；?稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?改為?企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?；?境外所得稅抵扣計(jì)算明細(xì)表?改為?境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表?；?資產(chǎn)折舊、攤銷明細(xì)表?改為?資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表?。5、保存了2張附表：?收入明細(xì)表?、?本錢費(fèi)用明細(xì)表?。v上述表格的變化主要是根據(jù)稅收政策的變化和簡化合并需要而改變的。8三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔二〕以企業(yè)會計(jì)核算為根底：方便納稅人在新申報(bào)表的設(shè)計(jì)中，采用了以間接法為根底的表樣設(shè)計(jì)。在編制時，以利潤表為起點(diǎn)，將會計(jì)利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納所得稅額，即在企業(yè)會計(jì)利潤的根底上，加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額〔包括納稅調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、彌補(bǔ)虧損等〕，進(jìn)行稅款計(jì)算。會計(jì)與稅法的差異〔包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等〕通過一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整得以集中表達(dá)，并按照重要性原那么，明細(xì)反映有關(guān)工程的會計(jì)核算與稅法差異。9三、新、舊年度納稅申報(bào)表比較〔三〕新申報(bào)表將一些稅收優(yōu)惠工程直接列入納稅調(diào)減工程新申報(bào)表根據(jù)新所得稅法規(guī)定那么將不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅工程所得、加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額直接計(jì)入納稅調(diào)減工程，在“納稅調(diào)整后所得〞之前扣除。這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些工程都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴(kuò)大當(dāng)年度虧損?！菜摹承律陥?bào)表要求境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損原企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！参濉彻蓹?quán)投資損失用投資轉(zhuǎn)讓所得彌補(bǔ)〔六〕新申報(bào)表主表新增了分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅情況10四、?企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?填報(bào)要求企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)附表一(1)收入明細(xì)表附表二(1)本錢費(fèi)用明細(xì)表附表三納稅調(diào)整工程明細(xì)表附表四企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表六境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表附表七以公允價值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程調(diào)整明細(xì)表附表十一長期股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表11企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)一、根本結(jié)構(gòu)四局部構(gòu)成：利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料。本表共計(jì)42行，其中，利潤總額計(jì)算工程有13行、應(yīng)納稅所得額計(jì)算工程有12行、應(yīng)納稅額計(jì)算工程有15行、附列資料有2行。二、數(shù)據(jù)來源及有關(guān)行次填報(bào)要求利潤表、附表、季度申報(bào)表及通過本表邏輯關(guān)系計(jì)算填列〔一〕“利潤總額計(jì)算〞工程，適用?企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么?的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自?利潤表?；實(shí)行?企業(yè)會計(jì)制度?、?小企業(yè)會計(jì)制度?等會計(jì)制度的企業(yè)，其?利潤表?中工程與本表不一致的局部，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對?利潤表?中的工程進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。請看?企業(yè)會計(jì)制度?、?小企業(yè)會計(jì)制度?利潤表鏈接12企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)〔二〕應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算中的工程除根據(jù)本表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來自附表、季度申報(bào)表。三、有關(guān)行次填報(bào)要求1、第1行“營業(yè)收入〞與第13行“利潤總額〞不能填錯。2、利潤總額—作為計(jì)算捐贈稅前扣除的基數(shù)。3、第3、7、8、9行根據(jù)各會計(jì)科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。第9行“投資收益〞:如為損失，用“－〞號填列。4、第16-21行分別根據(jù)附表填報(bào)，與主表無任何邏輯關(guān)系。13企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)5、第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損〞：填報(bào)說明：依據(jù)?境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理方法?的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。數(shù)據(jù)來源：附表六?境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表?第7列“可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損〞合計(jì)。注意把握：當(dāng)本表第13行“利潤總額〞+14行“納稅調(diào)整增加額〞-15行“納稅調(diào)整減少額〞為負(fù)數(shù)時，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的局部，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。6、第23行“納稅調(diào)整后所得〞：當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；該行數(shù)額作為判斷是否為小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)之一〔金額〕。14企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)7、第24行“減：彌補(bǔ)以前年度虧損〞：填報(bào)說明：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。數(shù)據(jù)來源：來源于附表四?企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表?第6行“本年〞第10列“本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額〞。注意把握：本行數(shù)據(jù)不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得〞。8、第25行“應(yīng)納稅所得額〞：本行不得為負(fù)數(shù)，只為正數(shù)或0。當(dāng)本表第23行“納稅調(diào)整后所得〞為負(fù)數(shù)，本行金額填0。9、第26行“稅率〞：只填報(bào)稅法規(guī)定的稅率25%。小型微利企業(yè)20%、高新技術(shù)企業(yè)15%和優(yōu)惠過渡政策企業(yè)08年18%均屬稅率優(yōu)惠，同25%差局部計(jì)算填報(bào)減免稅〔附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表〕。15企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(主表)10、第35行至37行只有匯總納稅的總機(jī)構(gòu)填報(bào)。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)?企業(yè)所得稅月〔季〕度預(yù)繳納稅申報(bào)表〔A〕類?的第18至20行及稅收繳款書分析填列。匯總納稅的總機(jī)構(gòu)在報(bào)年度申報(bào)表時，須附報(bào)?中華人民共和國匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表?。11、第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額〞：填報(bào)說明：填報(bào)納稅人以前年度匯算清繳多繳的稅款尚未辦理退稅的金額，且在本年抵繳的金額。12、第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫額〞：填報(bào)說明：上年應(yīng)繳—上年四季度或12月預(yù)繳稅款；匯算清繳入庫稅款。16附表一(1)收入明細(xì)表一、填報(bào)的內(nèi)容反映納稅人按企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么等核算的“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其它業(yè)務(wù)收入〞和“營業(yè)外收入〞，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷售收入〞的情況。二、根本結(jié)構(gòu)本表由銷售〔營業(yè)〕收入和營業(yè)外收入兩局部構(gòu)成。共計(jì)26行，其中，銷售〔營業(yè)〕收入共計(jì)16行，營業(yè)外收入共計(jì)10行。三、數(shù)據(jù)來源一是會計(jì)核算數(shù)據(jù)。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞和“營業(yè)外收入〞等科目進(jìn)行采集整理。二是納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)“視同銷售收入〞的有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行采集整理。本表為一級附表，為主表、附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?、附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表?提供數(shù)據(jù)。17附表一(1)收入明細(xì)表四、填報(bào)要求〔一〕除視同銷售收入(13至16行)為稅收口徑〔目的:基數(shù)〕填報(bào)外,其余各行均為會計(jì)口徑填報(bào)?！捕车?行“銷售〔營業(yè)〕收入合計(jì)〞：金額為本表第2＋13行，即：銷售〔營業(yè)〕收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)?！踩车?行“營業(yè)收入合計(jì)〞：金額為本表第3＋8行。該行數(shù)額填入主表第1行。〔四〕第17行“營業(yè)外收入〞：金額為本表第18＋26行。該行數(shù)額填入主表第11行。(五)第23行“債務(wù)重組收益〞、第25行“捐贈收入〞—執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)那么的填報(bào)。18附表一(1)收入明細(xì)表(六)第13至16行：填報(bào)“視同銷售的收入〞。即納稅人會計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。1、第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。2、第14行“非貨幣性交易視同銷售收入〞：〔1〕填報(bào)說明：填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為，會計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入。納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度已確認(rèn)的非貨幣性交易損益的，直接填報(bào)非貨幣性交易換出資產(chǎn)公允價值與已確認(rèn)的非貨幣交易收益的差額?！?〕會計(jì)準(zhǔn)那么：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價值可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，那么以換出資產(chǎn)的賬面價值和補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，且不確認(rèn)損益。〔應(yīng)視同銷售〕19附表一(1)收入明細(xì)表〔3〕會計(jì)制度：不涉及補(bǔ)價或２５％下，不確認(rèn)損益，會計(jì)處理與稅法處理不一致，屬視同銷售。◆非貨幣性資產(chǎn)交易行為的判斷：①交易的對象是非貨幣性資產(chǎn)②以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交易行為③有時涉及少量貨幣性資產(chǎn)〔≤25%〕◆非貨幣性交易核算原那么：企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不涉及補(bǔ)價時不確認(rèn)收益。如果涉及補(bǔ)價的還應(yīng)當(dāng)加上支付的補(bǔ)價；或減去收到的補(bǔ)價，加上應(yīng)確認(rèn)的收益。20附表一(1)收入明細(xì)表例1：A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的設(shè)備交換C公司的一臺機(jī)床。A公司設(shè)備的賬面原價為100000元，已提折舊為20000元，公允價值100000元，C公司機(jī)床的原價140000元，已提折舊50000元，公允價值90000元,A公司收到C公司支付的補(bǔ)價10000元。交換過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。

A公司應(yīng)確認(rèn)的收益=10000-10000/100000×〔100000-20000〕=2000〔元〕21附表一(1)收入明細(xì)表①借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計(jì)折舊20000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備100000②借：固定資產(chǎn)——機(jī)床72000借：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理80000貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益2000A公司申報(bào)：附表一第14行填報(bào)100000-2000=98000元視同銷售收入，附表二第13行填報(bào)80000元視同銷售本錢，附表一20行填報(bào)2000元非貨幣性資產(chǎn)交易收益。22附表一(1)收入明細(xì)表C公司①借：固定資產(chǎn)清理90000借：累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)140000②借：固定資產(chǎn)100000貸：銀行存款10000貸：固定資產(chǎn)清理90000C公司申報(bào)：附表一第14行填報(bào)90000元視同銷售收入，附表二第13行填報(bào)90000元視同銷售本錢。23附表一(1)收入明細(xì)表例2：甲企業(yè)以本錢價25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的本錢價為30000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。二者的公允價值均為60000元，計(jì)稅價格等于公允價值。增值稅率17%。假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒有對上述商品提取減值準(zhǔn)備。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。24附表一(1)收入明細(xì)表◆假設(shè)上述交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。〔與新準(zhǔn)那么一致〕甲企業(yè)會計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=25000+60000×17%=35200貸：庫存商品——A產(chǎn)品25000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕60000×17%=10200甲企業(yè)申報(bào)：附表一第14行填報(bào)60000元視同銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列納稅調(diào)增60000元；附表二第13行填報(bào)25000元視同銷售本錢，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第4列納稅調(diào)減25000元。25附表一(1)收入明細(xì)表假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！部促~務(wù)處理〕借：固定資產(chǎn)——B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=60000+10200=70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅額10200借：主營業(yè)務(wù)本錢25000貸：庫存商品25000甲企業(yè)申報(bào)：與稅務(wù)處理沒有差異。附表一第4行填報(bào)60000元銷售收入，附表二第3行填報(bào)25000元銷售本錢。26附表一(1)收入明細(xì)表3、第14行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入〞：填報(bào)納稅人將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入?！粲糜谠诮üこ?、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售〔權(quán)屬未改變〕例1：企業(yè)向乙企業(yè)捐贈本企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的賬面本錢為80000元，產(chǎn)品的不含稅價格為100000元，增值稅率為17%。問題：如何進(jìn)行會計(jì)處理和有關(guān)稅收處理。借：營業(yè)外支出97000貸：庫存商品80000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅17000申報(bào)：附表一第15行填報(bào)100000元視同銷售收入，附表二第14行填報(bào)80000元視同銷售本錢。同時附表三第28行第3列填報(bào)97000元調(diào)增金額。27附表一(1)收入明細(xì)表例2：甲公司以本錢5萬元，售價6萬元的庫存商品發(fā)放職工福利。

會計(jì)處理：

借：應(yīng)付福利費(fèi)/應(yīng)付職工薪酬〕

60200

貸：庫存商品

50000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕

10200

申報(bào)：附表一第15行填報(bào)60000元視同銷售收入，附表二第14行填報(bào)50000元視同銷售本錢。28附表一(1)收入明細(xì)表4、第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益〞：填報(bào)：納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么的納稅人，發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易，填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額；執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的納稅人，填報(bào)與收到補(bǔ)價相對應(yīng)的收益額。◆執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的納稅人，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交易涉及補(bǔ)價的，填報(bào)該行?！睬懊嬉雅e例〕〔七〕第23行“債務(wù)重組收益〞：填報(bào)納稅人發(fā)生的債務(wù)重組行為確認(rèn)的債務(wù)重組利得。29附表一(1)收入明細(xì)表例：甲企業(yè)欠乙企業(yè)的貨款105萬元，雙方協(xié)議，乙企業(yè)以產(chǎn)品，一批抵債，該產(chǎn)品的市場價格80萬元，增值稅率17%。本錢70萬元。不考慮其他稅費(fèi)。?企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理方法?總局6號令規(guī)定：以非貨幣資產(chǎn)抵債的，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售非貨幣資產(chǎn)和抵債兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理?！?〕小企業(yè)會計(jì)制度下甲企業(yè)〔債務(wù)人〕賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付帳款105貸：庫存商品70應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅13.6資本公積21.430附表一(1)收入明細(xì)表甲企業(yè)申報(bào)：第一局部：視同銷售所得=80-70=10萬元附表一第15行視同銷售收入填報(bào)80萬元，附表二第14行視同銷售本錢〞填報(bào)70萬元。第二局部：債務(wù)重組利得=應(yīng)付帳款的賬面價值-抵債資產(chǎn)的公允價值-支付的相關(guān)稅費(fèi)=105-80-13.6=11.4萬元附表一第23行“債務(wù)重組收益〞填報(bào)11.4萬元。〔2〕會計(jì)準(zhǔn)那么下甲企業(yè)〔債務(wù)人〕會計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，不用調(diào)整?！舶恕车?5行“捐贈收入〞：執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填報(bào)。實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的納稅人在附表三第3行填報(bào)調(diào)增。31附表二(1)本錢費(fèi)用明細(xì)表一、根本結(jié)構(gòu)本表由銷售〔營業(yè)〕本錢合計(jì)、營業(yè)外支出和期間費(fèi)用三局部構(gòu)成。本表共計(jì)28行，其中，銷售〔營業(yè)〕本錢合計(jì)共計(jì)15行，營業(yè)外支出共計(jì)9行，期間費(fèi)用共計(jì)4行。二、數(shù)據(jù)來源一是會計(jì)核算數(shù)據(jù)。根據(jù)“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營業(yè)外支出〞、期間費(fèi)用等科目進(jìn)行采集整理。二是納稅調(diào)整數(shù)據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入對應(yīng)的“視同銷售本錢〞，進(jìn)行采集整理。本表為一級附表，為主表、附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?提供數(shù)據(jù)。3233附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?一、填報(bào)的內(nèi)容反映納稅人按照會計(jì)制度核算與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加、調(diào)整減少工程的金額情況。二、根本結(jié)構(gòu)1、本表縱向納稅調(diào)整工程按照“收入類工程〞、“扣除類工程〞、資產(chǎn)類調(diào)整工程〞、“準(zhǔn)備金調(diào)整工程〞、“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤〞、“特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得〞、“其他〞七個大項(xiàng)分類填報(bào)匯總，并計(jì)算出納稅“調(diào)增金額〞和“調(diào)減金額〞。2、本表橫向數(shù)據(jù)項(xiàng)設(shè)置4個欄次分別為“賬載金額〞、“稅收金額〞、“調(diào)增金額〞、“調(diào)減金額〞?！百~載金額〞是指納稅人在計(jì)算主表“利潤總額〞時，按照會計(jì)核算計(jì)入利潤總額的工程金額。“稅收金額〞是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額〞時，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的工程金額。34附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、“調(diào)增金額〞、“調(diào)減金額〞區(qū)分情況填報(bào)：“收入類調(diào)整工程〞：“稅收金額〞扣減“賬載金額〞后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額〞，余額如為負(fù)數(shù)，填報(bào)在“調(diào)減金額〞。其中第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞除外，按“扣除類調(diào)整工程〞的規(guī)那么處理?！翱鄢愓{(diào)整工程〞、“資產(chǎn)類調(diào)整工程〞：“賬載金額〞扣減“稅收金額〞后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額〞，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報(bào)在“調(diào)減金額〞。三、數(shù)據(jù)來源一是相關(guān)附表，二是根據(jù)實(shí)際核算情況，按照稅法與會計(jì)的差異分析填列。35附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?四、需要注意的問題表內(nèi)在行次前標(biāo)有“*〞的，只有執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填列，標(biāo)有“#〞的除執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么以外的企業(yè)填列。沒有標(biāo)注的行次，無論執(zhí)行何種會計(jì)核算方法，有差異就填報(bào)相應(yīng)行次。表內(nèi)各行數(shù)據(jù)項(xiàng)中標(biāo)有“*〞的，可不填列。有二級附表的工程只填報(bào)調(diào)增、調(diào)減金額，帳載金額、稅收金額不填。36附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?五、填報(bào)要求納稅調(diào)整—會計(jì)核算與稅收差異差異分類—按時間分--永久性和暫時性永久性—會計(jì)不計(jì)稅收計(jì)收入—接受捐贈會計(jì)不計(jì)稅收允許扣除—加計(jì)扣除會計(jì)作收入稅收不作—不征稅、免稅會計(jì)作費(fèi)用稅收不作—利息、罰款暫時性—應(yīng)納暫時性—加速折舊、分期收款可抵減暫時性—準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失涉及到資產(chǎn)會計(jì)本錢與計(jì)稅本錢的差異差異分類—按性質(zhì)分—收入類、扣除類、資產(chǎn)類—準(zhǔn)備金類〔本表按性質(zhì)分類〕37附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔一〕收入類調(diào)整工程1、第2行“視同銷售收入〞：〔已舉例〕填報(bào)納稅人會計(jì)上不作收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入的工程。只需填寫調(diào)增金額，數(shù)據(jù)來源于附表一〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第3行“接受捐贈收入〞：本行為除執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么以外的企業(yè)填列。將接受捐贈納入資本公積核算的企業(yè)，應(yīng)作調(diào)增處理。例：2021年2月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的產(chǎn)品一批作存貨管理，乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，列明銷售價格為100000元，增值稅額為17000元。假定甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。38附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔1〕甲企業(yè)實(shí)行小企業(yè)會計(jì)制度：受贈時：借：庫存商品100000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕17000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值117000申報(bào)納稅時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值117000貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅29250貸：資本公積87750填寫報(bào)表：附表三第3行“稅收金額〞與“調(diào)增金額〞各填117000元。39附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔2〕甲企業(yè)實(shí)行企業(yè)會計(jì)制度：受贈時：借：庫存商品100000借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)〕17000貸：資本公積—接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備117000填報(bào)：附表三第3行“稅收金額〞與“調(diào)增金額〞各填117000元。40附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第4行“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓〞：國稅函【2021】875號規(guī)定：商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。商業(yè)折扣：在發(fā)生的當(dāng)期直接扣除，不再強(qiáng)調(diào)將折扣額開具在同一張發(fā)票上。與增值稅要求：商業(yè)折扣必須開具在同一張發(fā)票上才能按折扣后的銷售額繳納銷項(xiàng)稅額?，F(xiàn)金折扣:會計(jì)上計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的現(xiàn)金折扣可以在發(fā)生的當(dāng)期扣除。直接。國稅函【2021】875號因此，本行只填報(bào)不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。41附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?4、第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么確認(rèn)的收入〞：本行為執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)那么的企業(yè)填列。執(zhí)行其他：不填。如：分期收款銷售商品銷售收入、持續(xù)時間超過12個月的收入、利息收入、租金收入確實(shí)認(rèn)等會計(jì)處理與稅收處理不一致。5、第11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助〞：填報(bào)：納稅人收到的稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會計(jì)上計(jì)入遞延收益，稅法上應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。目前，很多企業(yè)會收到當(dāng)?shù)卣呢?cái)政補(bǔ)貼，例如技術(shù)創(chuàng)新補(bǔ)貼、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助等，企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)那么在遞延收益科目核算，按稅法規(guī)定，這些補(bǔ)貼不屬于不征稅或免稅收入，因而需要納稅調(diào)增，當(dāng)遞延收益轉(zhuǎn)回時再作納稅調(diào)減。42附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例：某公司08年接受政府補(bǔ)貼100萬元，用于環(huán)境治理。企業(yè)購置專門設(shè)施。設(shè)施入帳金額為120萬元，預(yù)計(jì)使用4年，無凈殘值。(與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)08年會計(jì)處理：借：銀行存款100貸：遞延收益100借：固定資產(chǎn)120貸：在建工程120借：遞延收益25貸：營業(yè)外收入–政府補(bǔ)助25借：管理費(fèi)用30貸：累計(jì)折舊30填列：在附表2第24行“政府補(bǔ)助收入〞中列24萬，同時填入主表在附表3“納稅調(diào)整工程明細(xì)表〞11行“硧認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助〞中第一列：賬載金額〔是計(jì)入利潤總額的金額〕填25萬，第二列：稅收金額填100萬，第三列：調(diào)增金額填75萬，最后結(jié)轉(zhuǎn)填入主表14行：納稅調(diào)整增加額。43附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?6、第13行“不征稅收入〞：◆?企業(yè)所得稅法?第七條規(guī)定：不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。◆企業(yè)所得稅法第七條第〔三〕項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。◆?關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知?財(cái)稅[2021]151號解讀鏈接?！粢皇瞧髽I(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；二是對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除；44附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！踩巢徽鞫愗?cái)政性資金的規(guī)定〔財(cái)稅[2021]87號〕對企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。該文件是對財(cái)稅[2021]151號文件的進(jìn)一步補(bǔ)充，是政策的松綁。但仍需注意以下幾點(diǎn)：一是取得的時間；二是取得的途徑；三是還要同時符合的三個條件。上述三點(diǎn)缺一不可。45附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?后續(xù)使用本卷須知：不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或資產(chǎn)的稅務(wù)處理。不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入不是永不納稅。企業(yè)將符合財(cái)稅[2021]87號第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。46附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?民政福利企業(yè)增值稅退稅收入征免企業(yè)所得稅問題？浙江國稅2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答：民政福利企業(yè)取得的增值稅退稅收入，作為不征稅收入。企業(yè)取得不征稅收入，年報(bào)怎么填？不征稅收入直接填報(bào)：附表三納稅調(diào)整工程明細(xì)表第14行第4列“調(diào)減金額〞欄。47附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?7、第15行“14.免稅收入〞：第4列“調(diào)減金額〞取自附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第1行“免稅收入〞金額欄數(shù)據(jù)。包括：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。注意：連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益不是免稅收入。48附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?8、第15行“減計(jì)收入〞：填報(bào)納稅人以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計(jì)的收入。9、第16行“減、免稅工程所得〞：填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征工程的所得額。具體工程詳見附表五。10、第18行“其他〞：填報(bào)會計(jì)與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類工程金額。49附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔一〕扣除類調(diào)整工程1、第21行“1.視同銷售本錢〞：◆只需填寫調(diào)減金額，數(shù)據(jù)來源于附表二〔1〕、〔2〕、〔3〕。2、第22行“工資薪金支出〞：◆?條例?第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見，實(shí)際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件?！翩溄?關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?國稅函[2021]3號對?條例?作了進(jìn)一步明確。填報(bào)說明：第1列“賬載金額〞填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞和直接計(jì)入本錢費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；第2列“稅收金額〞填報(bào)稅收允許扣除的工資薪金額，對工效掛鉤企業(yè)需對當(dāng)年實(shí)際發(fā)放的職工薪酬中應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的局部予以填報(bào)，對非工效掛鉤企業(yè)即為賬載金額，本數(shù)據(jù)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。50附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第23行“職工福利費(fèi)支出〞：〔會計(jì)稅法均不允許預(yù)提〕◆?條例?第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14％的局部，準(zhǔn)予扣除。◆國稅函〔2021〕264號文件規(guī)定，2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，缺乏局部按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因此，2021年發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額，沖減完貸方余額前方可計(jì)入本年的本錢費(fèi)用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過局部或沒有沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額而直接計(jì)入本年度本錢費(fèi)用的局部都需要納稅調(diào)增。以前年度余額已在稅前扣除，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額?！舻?列“賬載金額〞填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞和直接計(jì)入本錢費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額〞填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工福利費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出〞第2列“稅收金額〞×14%；51附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例1：2007年累計(jì)結(jié)余90萬元，2021年實(shí)際發(fā)生40萬元，當(dāng)年按工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為30萬元。填報(bào)：2021年只能先使用以前年度結(jié)余的90萬元，累計(jì)結(jié)余還有50萬元留在2021年繼續(xù)使用。因此“賬載金額〞填0，“稅收金額〞填0，不作納稅調(diào)整。例2：2007年累計(jì)結(jié)余10萬元，2021年實(shí)際發(fā)生60萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元，填報(bào)：“賬載金額〞填50，“稅收金額〞填50，不作納稅調(diào)整。例3：如果結(jié)余10萬元，發(fā)生70萬元，按當(dāng)年工資、薪金總額的14%計(jì)算的數(shù)額為50萬元。填報(bào)：“賬載金額〞填60，“稅收金額〞填50，“調(diào)增金額〞填表10?！魧τ诩{稅調(diào)減事項(xiàng)主要存在于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，那么2007年此局部工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對應(yīng)的福利費(fèi)也需要作納稅調(diào)增；如果2021年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，那么發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2021年實(shí)際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有局部福利費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)減。52附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?4、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出〞：〔會計(jì)可預(yù)提，稅法不允許預(yù)提〕◆第1列“賬載金額〞填報(bào)企業(yè)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬〞和直接計(jì)入本錢費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)；第2列“稅收金額〞填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，金額小于等于第22行“工資薪金支出〞第2列“稅收金額〞×2.5%?！?條例?第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！粼诼毠そ逃?jīng)費(fèi)尚有余額的情況下，與職工福利費(fèi)處理一樣。◆與福利費(fèi)類似，如果2007年有工資結(jié)余，那么與之相對應(yīng)的應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)也會作了納稅調(diào)增。如果2021年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，那么2021年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)也可能有局部應(yīng)作納稅調(diào)減?！袅硗庾⒁?08年起，教育經(jīng)費(fèi)超過局部可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有時間的限制。與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)政策處理一樣，并做好臺賬。假設(shè)有此種情況，以后年度申報(bào)時可將不超過當(dāng)年稅收限額與發(fā)生額之間的差額作納稅調(diào)減處理，此時，該行稅收金額會大于賬載金額53附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?5、第25行“工會經(jīng)費(fèi)支出〞：〔會計(jì)可預(yù)提，稅法不允許預(yù)提〕◆?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2％的局部，準(zhǔn)予扣除。此費(fèi)用扣除的條件是必須以向工會實(shí)際撥繳并取得工會專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過2%那么不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增?！襞c福利費(fèi)類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有局部工會經(jīng)費(fèi)需要作納稅調(diào)減?！籼顖?bào)說明：“賬載金額〞=列支金額“稅收金額〞=工資薪金支出稅收總額*2％—未取得工會收據(jù)列支金額例：08年預(yù)提20萬，實(shí)際撥繳金額10萬，已取得收據(jù)，工資薪金100萬填報(bào)：“賬載金額〞填20，“稅收金額〞填100*2%-〔20-10〕=10“調(diào)增金額〞填1054附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?6、第26行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出〞：◆?條例?第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入的5‰?！舻?列“稅收金額〞=MIN〔招待費(fèi)×60%，銷售收入×5‰〕，即：招待費(fèi)×60%與銷售收入×5‰比較，逢大取小?！衾?8年發(fā)生招待費(fèi)40萬元，銷售收入6000萬元。填報(bào)：“稅收金額〞填MIN〔40×60%，6000×5‰〕=24“賬載金額〞填40，“調(diào)增金額〞填16

55附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?7、第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出〞：◆?條例?第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部，準(zhǔn)予扣除；超過局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！舯拘械?列“調(diào)增金額〞取自附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表?第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額〞。調(diào)增額實(shí)際上包括兩局部：一是本年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條件，按稅收規(guī)定不允許扣除的支出〔例如非廣告性贊助支出〕；另一局部是符合扣除條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部?！舻?列“調(diào)減金額〞取自附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表?第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額〞。填報(bào)并說明附表八?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表?56附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?例：某企業(yè)2021年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)21萬，其中有屬于與經(jīng)營活動無關(guān)的贊助性支出2萬，結(jié)轉(zhuǎn)至2021年的上年未扣除完的廣告費(fèi)3萬，本年銷售收入為100萬。第1行：21萬〔實(shí)際發(fā)生額〕第2行：2萬〔不能扣除的〕第3行：19萬〔1－2〕第4行：100萬〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15萬〔4×5〕第7行：6萬〔3行﹥6行，本行等于1－6〕填附表3第27行“調(diào)增〞第8行：4萬〔3行﹥6行，本行＝3－6〕第9行：3萬第10行；0第11行：7萬57附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?續(xù)上例：2021年廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出共計(jì)6萬，結(jié)轉(zhuǎn)至2021年的上年未扣除完的廣告費(fèi)7萬，本年銷售收入為100萬。第1行：6萬〔實(shí)際發(fā)生額〕第2行：0〔不能扣除的〕第3行：6萬〔1－2〕第4行：100萬〔收入〕第5行：15%〔扣除率〕第6行：15萬〔4×5〕第7行：0萬〔3行﹤6行，本行等于2〕第8行：0萬〔3行﹤6行，本行＝0〕第9行：7萬第10行；7萬填附表3第27行“調(diào)減〞第11行：0萬58附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?8、第28行“捐贈支出〞：◆?企業(yè)所得稅法?及?條例?規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于?公益事業(yè)捐贈法?規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！?021年度企業(yè)向汶川地震災(zāi)區(qū)的公益性捐贈，不受12%的限制，可以全額扣除〔國發(fā)【2021】21號〕。虧損企業(yè)也可以全額扣除。針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2021年底?！裟敲?021年、2021年對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈還能不能全額扣除？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長局部稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的通知〔財(cái)稅[2021]131號〕規(guī)定：財(cái)稅[2021]104號將繼續(xù)執(zhí)行至2021年12月31日?！糌?cái)稅[2021]160號明確：年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。59附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?9、第29行“利息支出〞：此行填報(bào)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出需作納稅調(diào)整的局部〔1〕非關(guān)聯(lián)方企業(yè)實(shí)際支付借款利息超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的局部；〔2〕關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩局部，一是超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例局部的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的局部?！?〕向個人借款支付的根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的局部和無發(fā)票或完稅憑證和協(xié)議〔合同〕的利息。關(guān)聯(lián)企業(yè)稅前扣除條件:同類同期利率水平；按要求提供資料,符合獨(dú)立交易原那么;稅負(fù)低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方；債權(quán)性與權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)5:1,其他企業(yè)2:1稅前扣除要求：金融與非金融業(yè)務(wù)不能分開核算的,按2:1扣除與60附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔一〕向個人借款利息可以稅前扣除?關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知?〔國稅函[2021]777號〕：◆企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?〔以下簡稱稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕121號〕規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額?！羝髽I(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部,根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除?！惨弧称髽I(yè)與個人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；〔二〕企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。61附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?本卷須知：企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，以及企業(yè)向除此以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，符合條件稅前扣除的，企業(yè)須提供發(fā)票或完稅憑證及借款協(xié)議〔合同〕62附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔二〕關(guān)聯(lián)方借款利息支出?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅[2021]121號〕◆企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出準(zhǔn)予稅前扣除的條件：1、接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例不超過規(guī)定比例〔金融企業(yè)5:1,其他企業(yè)2:1〕且不超過按稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的局部，準(zhǔn)予稅前扣除；2、企業(yè)能按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原那么的，準(zhǔn)予全額扣除；3、受資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，準(zhǔn)予全額扣除。63附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?注意：◆金融與非金融業(yè)務(wù)不能分開核算的，按2:1扣除；◆關(guān)聯(lián)方按國稅發(fā)[2021]2號第八十九條證明其交易活動符合獨(dú)立交易原那么；◆實(shí)際稅負(fù)率=主表33/25〔實(shí)際應(yīng)納所得稅額/應(yīng)納稅所得額〕?！舸送猓P(guān)聯(lián)債資比例問題，參照?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法〔試行〕?〔國稅發(fā)[2021]2號〕內(nèi)容：關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和；其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝〔關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2；各月平均權(quán)益投資＝〔權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2◆權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和，那么權(quán)益投資為實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和；如果實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和小于實(shí)收資本〔股本〕金額，那么權(quán)益投資為實(shí)收資本〔股本〕金額。64附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?10、住房公積金、各類根本社會保障性繳款：依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。11、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失—稅收不允許扣除，全額調(diào)增。12、稅收滯納金—稅收不允許扣除，全額調(diào)增。13、贊助支出◆“調(diào)增金額〞填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出?！魪V告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出〞中填報(bào)。14、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。財(cái)稅[2021]27號標(biāo)準(zhǔn)提到了5%。15、與取得收入無關(guān)的支出：本納稅年度實(shí)際發(fā)生與取得收入無關(guān)的支出應(yīng)調(diào)增。65附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?16、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用：不征稅收入支出形成費(fèi)用、形成的財(cái)產(chǎn)計(jì)算的折舊或攤銷不得扣。17、加計(jì)扣除：

此工程是調(diào)減工程，“調(diào)減金額〞取自附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)〞金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時填入主表第20行。

根據(jù)附表五，加計(jì)扣除工程主要包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。加計(jì)扣除形成的虧損可結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)〔5年〕18、其他：存貨本錢調(diào)整—條例73條，采用后進(jìn)先出法核算，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計(jì)價法調(diào)整填報(bào)并說明附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?66附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?一、填報(bào)內(nèi)容反映納稅人本年度發(fā)生的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、減免稅和抵免稅額情況。二、根本結(jié)構(gòu)按現(xiàn)行政策規(guī)定的減免稅方式進(jìn)行分類設(shè)計(jì)。分7類免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額、抵扣應(yīng)納稅所得額、減免稅和抵免稅額。本表為一級附表，為主表，附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?三、數(shù)據(jù)來源免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得額類工程數(shù)據(jù)來源：根據(jù)企業(yè)工程實(shí)際發(fā)生額分析填列；抵扣應(yīng)納稅所得額、減免稅和抵免稅額類工程數(shù)據(jù)來源：根據(jù)主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算、分析填列。67附表五?稅收優(yōu)惠明細(xì)表?四、需要注意的問題〔一〕需要備案的減免稅工程，只有到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，方可享受政策?！捕硨{稅人同時從事減免工程與非減免工程，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免工程的收入、本錢，合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，計(jì)算減免所得額，不能分別核算的，不能享受優(yōu)惠政策?！踩潮碇?5至47行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、所屬行業(yè)〞是判斷納稅人是否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠的條件，因此，提醒納稅人按填報(bào)要求認(rèn)真填寫。A：新稅法優(yōu)惠有交叉的，選擇最優(yōu)，不疊加；B：原15%和24%、33%稅率減半的，08年按18%和25%減半；實(shí)行核定征收方式的納稅人，不可以享受所得稅優(yōu)惠政策?！膊徽鞫愂杖牒兔舛愂杖氤狻?8附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔三〕資產(chǎn)類調(diào)整工程1、第42行“財(cái)產(chǎn)損失〞：第1列填報(bào)賬載金額第2列稅收金額填報(bào)=稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)扣除的財(cái)產(chǎn)損失+按規(guī)定不需要報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失◆分類〔1〕財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)損失?！?〕申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；〔3〕損失原因分為正常損失、非正常損失。?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?國稅發(fā)[2021]88號文件已出臺，具體內(nèi)容見2021年度匯繳培訓(xùn)。69附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?2、第43行“固定資產(chǎn)折舊〞：1.填報(bào)：〔1〕附表三第43行第3列=附表九第1行第7列為正數(shù)金額〔2〕附表三第43行第4列=附表九第1行第7列為負(fù)數(shù)金額2.固定資產(chǎn)的含義實(shí)施條例第57條：同時符合以下條件，按固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理：〔1〕為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有〔2〕使用年限超過12個月〔3〕屬于非貨幣資產(chǎn)取消了價值的限制。企業(yè)判斷是否作為固定資產(chǎn)的管理，除遵守上述條件外，還應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。70附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3.分類及年限—房屋20年；機(jī)器、機(jī)械10年；器具、工具(如家具)5年；運(yùn)輸工具(如機(jī)動車)4年；電子設(shè)備3年；4.會計(jì)核算與稅法差異：(1)折舊方法：稅法—原那么上：直線法，特殊:縮短年限法折舊或加速折舊會計(jì)—平均年限法、工作量、雙倍余額遞減、年限總和法〔2〕折舊年限：稅收—條例60條明確；會計(jì)—企業(yè)可根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期選擇〔3〕資產(chǎn)價值確認(rèn)：A：后續(xù)支出—會計(jì)：計(jì)當(dāng)期損益；稅收：到達(dá)計(jì)稅根底50%并年限延長2年以上；B：減值損失–會計(jì)：損失確認(rèn)后調(diào)整折舊，并不得轉(zhuǎn)回；稅收：不確認(rèn)，以歷史本錢；C：債務(wù)重組接受抵債資產(chǎn)—準(zhǔn)那么與稅法按公允價；會計(jì)制度按賬面價值；71附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?D：借款費(fèi)用資本對入賬價值影響：會計(jì)與稅收對資本化確認(rèn)一致；稅收：應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化；E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn)F：計(jì)提折舊的范圍：會計(jì)：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的；G：殘值：會計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變〔4〕折舊額：調(diào)整折舊：會計(jì)—對未辦竣工估計(jì)計(jì)提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收—需調(diào)整〔注意：關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅根底確定問題請看國稅函[2021]79號〕〔5〕固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接—新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原那么的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。〔6〕關(guān)于折舊年限問題—稅法規(guī)定最低年限〔7〕關(guān)于暫時性差異問題—本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；對調(diào)減，采取應(yīng)付稅款法核算的，應(yīng)建立備查或臺賬。72附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?3、第45行“長期待攤費(fèi)用攤銷〞：〔1〕數(shù)據(jù)來源：附表三第45行第3列=附表九第10行第7列為正數(shù)金額附表三第45行第4列=附表九第10行第7列為負(fù)數(shù)金額〔2〕長期待攤費(fèi)用—指已經(jīng)發(fā)生需未來會計(jì)期間攤銷的費(fèi)用〔3〕主要差異：A：大修理費(fèi)—會計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)或攤銷；稅法：到達(dá)計(jì)稅根底50%的攤銷；B：租入固定資產(chǎn)改建—會計(jì)：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短攤銷；稅法：按合同約定；C：待攤費(fèi)—會計(jì)上如未來不能受益，那么轉(zhuǎn)當(dāng)期D：提足折舊改建—稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷；73附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?〔4〕思考：開辦費(fèi)的會計(jì)處理和稅務(wù)處理？〔新法無開辦費(fèi)規(guī)定〕會計(jì)處理：A．小企業(yè)會計(jì)制度：從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除B．會計(jì)準(zhǔn)那么：從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。稅務(wù)處理：國稅函[2021]98號〔新舊稅法銜接〕：新稅法中開〔籌〕辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，可根據(jù)上述規(guī)定處理。兩種方法由企業(yè)自行定奪74附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?4、第46行“無形資產(chǎn)攤銷〞：〔1〕主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽(yù)；〔2〕會計(jì)核算與稅法差異：A：外購—會計(jì)：支付價+〔公允價-支付價〕稅法：購置價及稅費(fèi)B：自行開發(fā)的：會計(jì)與稅法一致；C：攤消方法：會計(jì)：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期稅法：直線法D：攤銷年限—稅法：不低10年或法律、合同；會計(jì)核算如不符合作納稅調(diào)整E：土地使用權(quán)—會計(jì)：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)；稅法：按期攤銷F：商譽(yù)—分為外購和自創(chuàng)商譽(yù)；會計(jì)：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽(yù)，并計(jì)入當(dāng)期損益；稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時確認(rèn)扣除；75附表三?納稅調(diào)整工程明細(xì)表?5、第47行“投資轉(zhuǎn)讓、處置所得〞：〔1〕數(shù)據(jù)來源：附表十一?股權(quán)投資所得〔損失〕明細(xì)表?〔分析填報(bào)〕?！?〕填報(bào)：A．股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得P=轉(zhuǎn)讓收入-投資時的計(jì)稅本錢B．稅務(wù)處理：第一，P為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。第二，P為負(fù)數(shù)，可以稅前扣除，但每一年度準(zhǔn)予扣除的限額不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的“投資收益+投資轉(zhuǎn)讓所得〞合計(jì)，超過局部可以往往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但如果連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)5年仍舊沒有得到扣除的，在第6年一次性扣除。國稅函【2021】264號