注冊會計師審計風險表現(xiàn)極其成因和規(guī)避對策目錄TOC\o"1-3"\h\u24551引言 1128652注冊會計師審計風險概述 1297442.1注冊會計師審計風險的涵義 12072.2審計風險的要素 143802.3防范注冊會計師審計風險的重要性 2300563注冊會計師審計風險的主要表現(xiàn) 286703.1重大遺漏 214343.2虛假信息披露 3326363.3誤導(dǎo)性信息披露 3167034審計風險的成因分析 3209114.1審計內(nèi)容的復(fù)雜性 3131624.2審計技術(shù)的局限性 3226664.3被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善 4163575注冊會計師審計風險的規(guī)避對策 493645.1提高注冊會計師職業(yè)涵養(yǎng)和職業(yè)道德 424255.2搭建妥善的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 5144315.3保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度 539916結(jié)論 510275參考文獻 61引言會計師事務(wù)所被稱為“經(jīng)濟警察”，其審計質(zhì)量是為審計服務(wù)的，正如產(chǎn)品質(zhì)量是為企業(yè)服務(wù)的一樣，是注冊會計師質(zhì)量信譽的體現(xiàn)?？傊覈詴嫀熜袠I(yè)正在逐步規(guī)范和發(fā)展。各種規(guī)模的企業(yè)都更加重視審計風險的管理。然而，在激烈的競爭市場體制下，審計風險管理失敗的現(xiàn)象仍然普遍存在。嚴重損害了投資者、上市公司、會計師事務(wù)所、注冊會計師和資本市場的發(fā)展。例如，寧波綠洲企業(yè)在知乎上的欺詐性股票發(fā)行被曝光，審計報告將巨細無遺地報告給深圳鵬城會計師事務(wù)所難逃被訴、處罰的命運。因此，著重分析產(chǎn)生注冊會計師審計風險的原因，并及時提出對策建議意義重大。2注冊會計師審計風險概述2.1注冊會計師審計風險的涵義鑒于審計風險說法多種多樣。現(xiàn)如今，國內(nèi)外審計在職業(yè)領(lǐng)域當中還沒有一個健全的涵義可以當做參照標桿,國際上比較有代表性的觀點如下。（1）國際審計實務(wù)委員中心在1979年的時候草擬的國際審計準則第二十五號文件《審計風險的指導(dǎo)條例》將審計風險詮釋為:審計師可能就重大錯報的財務(wù)信息提供不當建議的風險。（2）參照于美國1983年第四十七號文件，審計風險意思是指審計師無意中未能正確修改包含財務(wù)報表重大錯報的審計意見的風險。（3）中國注冊會計師協(xié)會2007年《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計計劃和指導(dǎo)性意見》中詮釋了審計風險：審計風險的涵義指的是注冊會計師在編制財務(wù)報表時無意中出現(xiàn)不可避免的失誤時，極有可能會發(fā)生不妥當?shù)膶徲嬕庖?。以上三種定義說明，它們對漏報的定義不同，審計風險的含義描述的幾乎是相同的。換句話也就是說，審計風險意思是指審計工作者在財務(wù)報表中發(fā)生重大錯報和誤報的風險，在核實之后假若再次被甄別為重大錯報和誤報，并且所遞交的審計意見與被審計單位的真實詳情有著天壤之別。2.2審計風險的要素察看審計風險的架構(gòu)，審計風險（AR）的總和是重大錯報風險（MMR）乘以檢查風險（DR）的結(jié)果。重大錯報風險可以這樣表述：在審計師進行審計之前，財務(wù)報表中存在重大錯報，即在審計師對被審計部門實施審計計劃之前，被審計單位的財務(wù)報表存在，導(dǎo)致報表使用者誤判或遭受損失或經(jīng)濟損害可能性。重大錯報風險的主要內(nèi)容包括:財務(wù)報表中的潛在風險和重大錯報風險的結(jié)論，該風險是客觀的、不可減少的、可識別的、秘密的(未知的)、可歸因于被審計單位的個人以及由于審計計劃的不同而具有的不同特征。檢查風險可以詮釋為：假若決定有錯誤，錯誤本身或與其他錯誤一律都屬于是重大型的的，并是在注冊會計師并不知情的情況下。檢查風險這一塊上唯有注冊會計師才能夠進行管控。它一直存在整個審計工作中是一個單獨的個體，不受任何一種風險的抑制。它直接關(guān)系到注冊會計師的審計項目，注冊會計師在審計程序中全面發(fā)揮著重要作用。檢查風險的程度與審核員所執(zhí)行的審計程序有關(guān)。當審核員執(zhí)行審核程序時，是通過審核程序的實施來實現(xiàn)的，匯總實用性強且有利的證據(jù)區(qū)抵御檢查風險，漸漸把審計風險束縛在可控的范圍內(nèi)。2.3防范注冊會計師審計風險的重要性注冊會計師的審計的失敗不僅會損害職業(yè)評價和審計事務(wù)所及注冊會計師,但也傷害絕大多數(shù)投資者的重大利益,而且還將延續(xù)長期的不良后果。我國經(jīng)濟市場的長期和可持續(xù)發(fā)展。因此，從我國注冊會計師的角度探討審計風險的內(nèi)涵，發(fā)現(xiàn)審計風險的關(guān)鍵點，提出與之匹配的防御和管控審計風險的辦法，這對我國審計事業(yè)的發(fā)展具有重要的實際意義。審計風險不僅是原有審計理論的一個問題，也是審計技術(shù)中的一個問題。因此，對注冊會計師審計風險的分析，不僅是為了強調(diào)良好的審計理論，更是為了促進審計實務(wù)健康、有序、可持續(xù)的發(fā)展。3注冊會計師審計風險的主要表現(xiàn)3.1重大遺漏也就是說，關(guān)于公司信息披露的報告并沒有記錄所有或所有需要記錄的事情。根據(jù)不同的主觀性質(zhì)，重大遺漏主要分為故意遺漏和過失遺漏，包括欺詐行為的故意遺漏，以及行為背后往往隱藏的不當交易或事情，如逃稅、偷稅漏稅、非法擔保等。故意行為，這種行為的發(fā)生意味著會計人員的素質(zhì)和警覺性必須提高。對于企業(yè)來說，注冊會計師的重大遺漏不能保證審計人員能及早發(fā)現(xiàn)和改正，使審計工作處于危險的處境。3.2虛假信息披露即企業(yè)通過信息披露的形式和方法，發(fā)布原本并不存在的虛構(gòu)內(nèi)容。虛假信息有兩種常見類型:一種是故意掩蓋已經(jīng)發(fā)生的某些事實的真相;另一種是歪曲已經(jīng)發(fā)生的事實，捏造不存在的信息，誘導(dǎo)或誤導(dǎo)投資者做出錯誤的判斷。在審計實踐中，由虛假信息披露引起的審計錯誤是十分常見的。3.3誤導(dǎo)性信息披露企業(yè)的公開事項是事實，但由于信息陳述的缺陷，所披露的信息對客觀事實的描述不準確，給了財務(wù)報表使用者多重或完全不同的觀點?？陀^事實的洞察力，披露信息的行為。如夸大公司的發(fā)展前景，或作出毫無根據(jù)的利潤預(yù)測等。信息披露的誤導(dǎo)是會計師做出正確職業(yè)判斷的障礙。同時，會計人員實施必要的審計程序并不容易，這意味著審計事務(wù)所和會計人員很容易承擔較大的審計風險。4審計風險的成因分析4.1審計內(nèi)容的復(fù)雜性由于被審單位的信息廣泛且不確定性很大，信息的風險也就很高，審計人員做出準確不誤的審計結(jié)論將困難重重，風險毋庸置疑一直都存在。另外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別和屬性有著豐富多樣的變換形態(tài)，所得稅會計、期貨會計、衍生金融工具會計、綜合會計、外幣會計、網(wǎng)絡(luò)會計等會計記錄在很大程度上涵蓋了過去典型財務(wù)會計的內(nèi)容。這些公司的處理顯然比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)力，更容易產(chǎn)生爭議。4.2審計技術(shù)的局限性傳統(tǒng)的審計方法更加趨向于詳細審計，而現(xiàn)代審計方法為了凸顯出審計費用與審計風險的平衡性，以控制和檢查風險為重點，貫徹重要性原則，開展統(tǒng)計抽查;在這樣的發(fā)展趨勢下，與以往的詳細控制方法相比，審計工作的效率確實有了很大的提高，但通過對審計樣本的使用，在審計過程中又進行了大量的人工判斷，這樣一來審核的結(jié)果肯定會存在多多少少的誤差。4.3被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善從公司治理結(jié)構(gòu)的層面上來說，我國上市公司領(lǐng)導(dǎo)層與所有權(quán)分離的事件比比皆是，雖然注冊會計師已經(jīng)被得到了股東大會審議通過，但由于內(nèi)部控制普遍不起作用，注冊會計師的任命實際上是一種不可忽視的現(xiàn)象。在管理層看來，這使得注冊會計師在實踐中很難實現(xiàn)它的的獨立性。管理層有權(quán)做出決定、管理和監(jiān)督。管理人員由被審計對象演變?yōu)閷徲嬑腥耍瑢徲嬍聞?wù)所的任命、延長和其他事項由審計委托方?jīng)Q定。在一些重要的會計和審計問題上與注冊會計師討價還價，使審計事務(wù)所在與上市公司的審計關(guān)系中處于從屬地位。它保證了注冊會計師的獨立性不再存在，這是注冊會計師審計風險的弱點，迫切需要加強。此外，由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展起步相對較晚，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，甚至很多上市公司的內(nèi)部控制和風險管理系統(tǒng)都存在重大缺陷。假若被審計的單位內(nèi)部控制系統(tǒng)不妥善且漏洞較多，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)的某個環(huán)節(jié)失控，增加差錯和舞弊的可能性，從而使審計人員難以發(fā)現(xiàn)差錯和舞弊而形成審計風險。5注冊會計師審計風險的規(guī)避對策5.1提高注冊會計師職業(yè)涵養(yǎng)和職業(yè)道德在在職培訓(xùn)和繼續(xù)教育等方面強調(diào)注冊會計師的一般水平，提高審計工作質(zhì)量。第一，會計師事務(wù)所必須為注冊會計師創(chuàng)造條件，留出時間對其進行崗前培訓(xùn)和再培訓(xùn)。具體措施包括:定期研究和討論政策法規(guī)，規(guī)范員工參與培訓(xùn)，在公司內(nèi)部制定質(zhì)量評價體系，有所為有所不為，從根本上限制和規(guī)范注冊會計師的各種行為;會計人員必須有意識地掌握最新的專業(yè)知識，與時俱進，同時注意加強自身的綜合素質(zhì)。除此之外，還要拓寬外語和計算機的應(yīng)用范圍。CPA是強化職業(yè)品德的一種手段，可以帶動注冊會計師職業(yè)自我發(fā)展和職業(yè)道德自我抑制能力的全面發(fā)展。大力開展注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)活動，不僅全面、全程地開展在職注冊會計師特別是已從事審計工作的注冊會計師的道德教育工作，在強調(diào)注冊會計師測評中職業(yè)涵養(yǎng)內(nèi)容深層化時，大力度的培養(yǎng)注冊會計師的再教育，使之在執(zhí)業(yè)前和執(zhí)業(yè)中均能接受必要的職業(yè)道德教育。5.2搭建妥善的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度審計公司迫切需要建立一個健全和嚴格的內(nèi)部質(zhì)量控制系統(tǒng)，并把這套制度推行到每一個人、每一個部門和每一項業(yè)務(wù)，使得注冊會計師必須持有專屬的從業(yè)證書，最大限度的保障整個會計師事務(wù)所的品質(zhì)。比如，事務(wù)所可以借用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、組織布局、經(jīng)費預(yù)支等手段對審計項目進行管控，通過對審計項目編碼對審計過程進行實時控制。審計項目大體內(nèi)容牽扯的有客戶性質(zhì)、年度審計報表、復(fù)審內(nèi)容、外放業(yè)務(wù)等，管理每個項目組的工作時間，考慮審計成本，通過項目代碼查看工作文檔和審計趨勢。制定嚴格的考核程序，建立審計報告和審計工作文件考核制度。例如,清單在整個審計過程中,審計差異匯總表的準備,等,要求項目團隊明確記錄和審計工作的詳細說明文檔,審計總結(jié)、審計報告和筆記,和審計工作的買賣雙方,連續(xù)性,會計政策和會計估計的變更、結(jié)束后的事項等，都將給予特別的說明，以便管理層進行評估。5.3保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度無論是事務(wù)所管理層還是一般審計人員，謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度都能有效降低審計風險。審慎原則是事務(wù)所存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。如果不謹慎行事，事務(wù)所就失去了質(zhì)量的保證。6結(jié)論從注冊會計師審計誕生開始，審計風險就一直存在。在控制過程中，風險無處不在。只有積極面對審計過程中的風險，發(fā)揮主觀能動性，不斷調(diào)查分析審計過程中風險產(chǎn)生的原因，才能更好地防范審計過程中的風險，減少不必要的損失。針對審計業(yè)務(wù)約定不規(guī)范、風險評估程序執(zhí)行不力、進一步控制程序選擇不合理、審計工作文件編制不到位等風險，有必要加強和規(guī)范審計業(yè)務(wù)約定，嚴格應(yīng)用風險評估，合理選擇控制程序，規(guī)范審計工作底稿的編制,把審計風險降至可接受的低水平。參考文獻[1]宋理升,王愛國.終極控制股東的政治關(guān)聯(lián)、會計信息質(zhì)量與注冊會計師審計——來自民營上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].審計與經(jīng)濟研究,2014,29(03):40-49.[2]王亞影.注冊會計師審計風險的防范與控制[J].商業(yè)會計,2014(04):23-25.[3]吳檸杉.會計師事務(wù)所審計風險成因與防范控制[J].商業(yè)會計,2014(13):39-41.[4]李