PAGEPAGE6《會計基礎》考前重點提示一：存貨發(fā)出成本的計算

存貨發(fā)出成本的計算

存貨發(fā)出既可以采用實際成本核算，又可以采用計劃成本核算。如果采用實際成本法則在存貨發(fā)出時，必然要在先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法等方法中作出選擇。如果按照計劃成本進行存貨核算，則要對存貨的計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，最終將計劃成本調(diào)整為實際成本。下面先就實際成本法說明存貨發(fā)出的計價。

①個別計價法:亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。

個別計價法的成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，如珠寶、名畫等貴重物品。

②先進先出法：是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。

先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。

③月末一次加權平均法。是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本＝（月初庫存存貨的實際成本+∑本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量）/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本

采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。

④移動加權平均法。是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計算公式如下：

存貨單位成本＝（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

采用移動平均法能夠使企業(yè)管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。

此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進行核算。

【例題1】某企業(yè)月初庫存材料60件，每件為1000元，月中又購進兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權平均單價為（）元。

A.980B.985C.990D.1182

【答案】B

【解析】加權平均單價=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。【例題2】某企業(yè)采用移動平均法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結存A材料200噸，每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】3月4日結存材料單價=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結存材料單價=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）?！纠}3】甲公司按先進先出法計算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結存A材料1000公斤，每公斤實際成本100元。本月發(fā)生如下有關業(yè)務：

（1）4日，購入A材料500公斤，每公斤實際成本105元，材料已驗收入庫。

（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。

（3）8日，購入A材料700公斤，每公斤實際成本98元，材料已驗收入庫。

（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。

（5）22日，購入A材料800公斤，每公斤實際成本110元，材料已驗收入庫。

（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。

要求：根據(jù)上述資料，計算A材料下列成本：

（1）6日發(fā)出的成本；

（2）14日發(fā)出的成本；

（3）28日發(fā)出的成本；

（4）期末結存的成本。借：壞賬準備

貸：應收賬款

（三）沖銷的應收賬款又收回時

借：應收賬款

貸：壞賬準備

借：銀行存款

貸：應收賬款

二、壞賬準備的計提方法

具體來說壞賬準備的計提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。

（一）余額百分比法

這是按照期末應收賬款余額的一定百分比估計壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調(diào)整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。

采用余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額×壞賬準備計提百分比

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額+（或-）壞賬準備賬戶借方余額（或貸方余額）

（二）賬齡分析法

這是根據(jù)應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。通常而言，應收賬款的賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡長短進行分組，分別確定不同的計提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計算結果更符合客觀情況。

采用賬齡分析法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

當期應計提的壞賬準備=∑（期末各賬齡組應收賬款余額×各賬齡組壞賬準備計提百分比）

2.以后計提壞賬準備的計算公式：

（三）銷貨百分比法

這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關系結合生產(chǎn)經(jīng)營與銷售政策變動情況測定。在實際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計壞賬損失。

采用銷貨百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

當期應計提的壞賬準備=本期銷售總額（或賒銷額）×壞賬準備計提比例

（四）個別認定法

這是針對每項應收款項的實際情況分別估計壞賬損失的方法。例如公司是根據(jù)應收單位賬款的5％來計算壞賬，但是有一企業(yè)有明顯的跡象還款困難，就可以對這一企業(yè)的應收賬款進行個別認定法計提壞賬準備金按10％或其他。

在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應收賬款應從其他方法計提壞賬準備的應收賬款中剔除。

個別認定法區(qū)別于余額百分比法和銷貨百分比法的主要特點在于兩個方面，一是對壞賬準備計提的依據(jù)不再是銷貨總額或賒銷總額，而是客戶的信用狀況和償還能力；二是計提壞賬準備的比率不再是所有的欠款客戶都用一個相同的比例，而是信用狀況不同其適用的比率也不同。只要調(diào)查清楚了每個客戶的信用狀況和償還能力，再據(jù)此確定每個客戶的計提比率和欠款數(shù)額，就能核算壞賬準備。

三、計提壞賬準備時應注意的問題

第一，新準則規(guī)定，企業(yè)對于應收賬款、其他應收款及符合條件的應收票據(jù)和預付賬款計提壞賬準備，與舊準則規(guī)定有所不同。

第二，計算計提的壞賬準備和壞賬準備科目余額時，先要注意題目中要求的計提壞賬準備的方法、壞賬準備的計提比例，判斷是否需要考慮壞賬準備科目余額后，按照題目的要求一步步地處理，通常在每年末都需要將壞賬準備科目余額計算出，以便計算的直觀性和準確性。

第三，企業(yè)對與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項一般不能全額計提壞賬準備。但如果有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方（債務單位）已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，并且不準備對應收賬款進行重組或無其他收回方式的，則對預計無法收回的應收關聯(lián)方的款項也可以全額計提壞賬準備財經(jīng)法規(guī)考前難點指導一：如何界定票據(jù)當事人

一、票據(jù)都有哪些當事人

《票據(jù)法》規(guī)定的票據(jù)是指匯票、本票和支票。匯票包括銀行匯票和商業(yè)匯票。商業(yè)匯票又分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本票特指銀行本票。票據(jù)當事人是指票據(jù)上的債權人和債務人，主要有出票人、收款人、付款人、承兌人、背書人、被背書人、保證人、持票人。票據(jù)債權人主要有收款人或持票人。票據(jù)債務人主要有出票人、承兌人、付款人（包括代理付款人）、背書人、保證人。匯票的承兌人、本票的出票人、支票的付款人為主債務人；背書人、保證人、匯票和支票的出票人為次債務人。

二、如何界定票據(jù)當事人

1．出票人。所謂出票人是指簽發(fā)票據(jù)并交付收款人承諾自己或委托他人付款的人，也是票據(jù)的基本當事人。

（1）銀行匯票的出票人。根據(jù)《票據(jù)法》第十九條、《票據(jù)管理實施辦法》第六條規(guī)定，銀行匯票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準辦理銀行匯票業(yè)務的銀行。申請人申請銀行簽發(fā)銀行匯票必須向出票人（出票行）交付與簽發(fā)的銀行匯票等額的款項后，銀行（出票人）才能受理向申請人簽發(fā)銀行匯票。因此，銀行匯票的出票人應為簽發(fā)銀行匯票的銀行，而不是申請要求簽發(fā)銀行匯票的企業(yè)、其他組織或個人。

（2）商業(yè)匯票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實施辦法》第八條規(guī)定，商業(yè)匯票的出票人為銀行以外的企業(yè)和其他組織。按《支付結算辦法》第七十九條規(guī)定，商業(yè)承兌匯票的出票人為付款人，也可為收款人。按《支付結算辦法》第七十六條規(guī)定，銀行承兌匯票的出票人為在承兌銀行開立存款帳戶的存款人。不論商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票的出票人，都不可能是銀行，而是企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。

（3）銀行本票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實施辦法》第七條規(guī)定，銀行本票的出票人為經(jīng)中國人民銀行批準辦理銀行本票業(yè)務的銀行。

（4）支票的出票人。根據(jù)《票據(jù)管理實施辦法》第十一條規(guī)定，支票的出票人為在經(jīng)中國人民銀行批準辦理存款業(yè)務的銀行、城鄉(xiāng)信用社開立支票存款帳戶的企業(yè)、其他組織和個人。

2．收款人。所謂收款人是指從出票人處接受票據(jù)，對付款人享有付款請求權限的人，是票據(jù)的基本當事人，也是票據(jù)最初權利人。銀行匯票、銀行本票的收款人可以為申請人也可以為他人。商業(yè)匯票的收款人為企業(yè)其他經(jīng)濟組織。支票的收款人可以為出票人自己也可以為他人。

3．付款人。所謂付款人是指出票人在匯票上記載支付匯票金額的人，是票據(jù)的基本當事人。銀行匯票的付款人為出票人，銀行匯票的代理付款人為代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。銀行本票的付款人為出票人，銀行本票的代理付款人為代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。支票的付款人，按《支付結算辦法》第一百一十八條規(guī)定為支票上記載的出票人的開戶銀行，而不是出票人本人。

4．承兌人。所謂承兌人是指在商業(yè)匯票上承諾并記載匯票上在匯票到期日支付匯票金額的付款人，也是匯票的主債務人。銀行承兌匯票的承兌人為出票人的開戶銀行，商業(yè)承兌匯票的承兌人為付款人。不論銀行承兌匯票的承兌人，還是商業(yè)承兌匯票的承兌人，都是匯票的付款人。

5．保證人。所謂保證人是指現(xiàn)實票據(jù)債務人以外的，為票據(jù)債務的履行提供擔保而參與票據(jù)關系中的第三人。根據(jù)《最高人民法院關于審理票據(jù)糾紛案件若干問