第十四章行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的核算本章主要內(nèi)容：一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容二、預(yù)算結(jié)余的概念和內(nèi)容三、各項凈資產(chǎn)的核算四、各項結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：一、掌握凈資產(chǎn)和預(yù)算結(jié)余的概念和內(nèi)容二、熟練掌握各項凈資產(chǎn)的核算三、熟練掌握各項結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的核算本章學(xué)習(xí)需要特別注意：財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬第一節(jié)凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)的核算財務(wù)會計凈資產(chǎn)的概念與內(nèi)容各項凈資產(chǎn)的核算第一節(jié)凈資產(chǎn)的核算

一、凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的概念

凈資產(chǎn)是指行政事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負債后的凈額，它反映了資產(chǎn)的所有權(quán)。凈資產(chǎn)是行政事業(yè)單位履行受托責(zé)任，提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，開展業(yè)務(wù)活動，完成行政任務(wù)和事業(yè)計劃后的財務(wù)成果。行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要由盈余和基金組成。第一節(jié)凈資產(chǎn)的核算

（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容累計盈余專用基金權(quán)益法調(diào)整本期盈余本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整二、本期盈余的核算（一）本期盈余核算的賬戶設(shè)置本期盈余貸余額：自年初至當(dāng)期期末累計實現(xiàn)的盈余借年終轉(zhuǎn)入的各類費用的本期發(fā)生額年終轉(zhuǎn)入各類收入的本期發(fā)生額為了核算單位本期各項收入、費用相抵后的余額，財務(wù)會計設(shè)置“本期盈余”總賬科目。本科目借方反映年終轉(zhuǎn)入的各類費用的本期發(fā)生額，貸方反映年終轉(zhuǎn)入各類收入的本期發(fā)生額，本科目期末如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計實現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計發(fā)生的虧損。年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目。年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。余額：自年初至當(dāng)期期末累計發(fā)生的虧損本期盈余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定期末，將各類收入科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記“財政撥款收入”“事業(yè)收入”“上級補助收入”“附屬單位上繳收入”“經(jīng)營收入”“非同級財政撥款收入”“投資收益”“捐贈收入”“利息收入”“租金收入”“其他收入”科目，貸記本科目；將各類費用科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，借記本科目，貸記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“所得稅費用”“資產(chǎn)處置費用”“上繳上級費用”“對附屬單位補助費用”“其他費用”科目。年末，完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年盈余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“本年盈余分配”科目。具體核算舉例見教材P297頁三、本年盈余分配的核算（一）本年盈余分配核算的賬戶設(shè)置本年盈余分配貸借轉(zhuǎn)入的自年初至當(dāng)期期末累計發(fā)生的虧損，或者從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中計提的專用基金轉(zhuǎn)入的自年初至當(dāng)期期末累計實現(xiàn)的盈余為了核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果，財務(wù)會計設(shè)置“本年盈余分配”總賬科目。本科目借方反映轉(zhuǎn)入的自年初至當(dāng)期期末累計發(fā)生的虧損，或者從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中計提的專用基金，貸方反映轉(zhuǎn)入的自年初至當(dāng)期期末累計實現(xiàn)的盈余。完成專用基金計提后，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。本年盈余分配核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定年末，將“本期盈余”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記本科目。年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記本科目，貸記“專用基金”科目。年末，按照規(guī)定完成上述處理后，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余”科目。核算舉例【例14-2】年末，事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算會計下非財政撥款結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余金額，計提專用基金380000元。會計處理如下：財務(wù)會計：借：本年盈余分配380000貸：專用基金380000預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余分配380000貸：專用結(jié)余380000本年盈余分配余額為1508256-380000=1128256（元）轉(zhuǎn)入累計盈余：借：本年盈余分配1128256貸：累計盈余1128256四、專用基金的核算（一）專用基金核算的賬戶設(shè)置專用基金貸借專用基金使用數(shù)計提的專用基金為核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等，財務(wù)會計設(shè)置“專用基金”總賬科目。本科目借方反映計提的專用基金使用數(shù)，貸方反映計提的專用基金，本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進行明細核算。余額：累計提取或設(shè)置的尚未使用的專用基金專用基金核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額，借記“本年盈余分配”科目，貸記本科目。2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定從收入中提取專用基金并計入費用的，一般按照預(yù)算會計下基于預(yù)算收入計算提取的金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”等科目，貸記本科目。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.按照規(guī)定使用提取的專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。使用提取的專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記本科目，貸記“累計盈余”科目。核算舉例【例14-3】某事業(yè)單位年末根據(jù)規(guī)定從收入中提取并列入費用的專用基金為180000元。會計處理如下：財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用180000貸：專用基金180000五、權(quán)益法調(diào)整的核算（一）權(quán)益法調(diào)整核算的賬戶設(shè)置權(quán)益法調(diào)整貸借由于被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益減少而減少的權(quán)益份額以及因為處置這部分權(quán)益相應(yīng)的變動額由于被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益增加而增加的權(quán)益份額以及因為處置這部分權(quán)益相應(yīng)的變動額長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，財務(wù)會計設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”總賬科目。本科目借方反映由于被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益減少而減少的權(quán)益份額以及因為處置這部分權(quán)益相應(yīng)的變動額，本科目貸方反映由于被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益增加而增加的權(quán)益份額以及因為處置這部分權(quán)益相應(yīng)的變動額，本科目期末余額，反映事業(yè)單位在被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動中累積享有（或分擔(dān)）的份額。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。余額：在被投資單位除凈損益和利潤分配外所有者權(quán)益變動中累積享有的份額余額：在被投資單位除凈損益和利潤分配外所有者權(quán)益變動中累積分擔(dān)的份額權(quán)益法調(diào)整核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.年末，按照被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記本科目。2.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動而將應(yīng)享有（或應(yīng)分擔(dān)）的份額計入單位凈資產(chǎn)的，處置該項投資時，按照原計入凈資產(chǎn)的相應(yīng)部分金額，借記或貸記本科目，貸記或借記“投資收益”科目。核算舉例【例14-5】某事業(yè)單位投資A廠，持股比例為40%，能夠?qū)廠進行管理與監(jiān)督。2017年年底A廠除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的份額（增加）5000000元。即該事業(yè)單位應(yīng)享有的份額為5000000×40%=2000000（元）借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動2000000貸：權(quán)益法調(diào)整2000000六、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)的核算（一）無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸借無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)的減少數(shù)無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)的增加數(shù)為了核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)變動金額，財務(wù)會計設(shè)置“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”總賬科目。本科目借方反映無償調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)的減少數(shù)，貸方反映無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的的凈資產(chǎn)的增加數(shù)。年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.按照規(guī)定取得無償調(diào)入的存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，按照確定的成本，借記“庫存物品”“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，按照調(diào)入過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)入方的相關(guān)費用，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記本科目。無償調(diào)撥凈資產(chǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定2.按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房等，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額或賬面價值，借記本科目，按照固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊或攤銷、保障性住房累計折舊的金額，借記“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”“保障性住房累計折舊”科目，按照調(diào)出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫存物品”“長期股權(quán)投資”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目；同時，按照調(diào)出過程中發(fā)生的歸屬于調(diào)出方的相關(guān)費用，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。3.年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記本科目，貸記或借記“累計盈余”科目。核算舉例【例14-6】某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)入一批全新設(shè)備，價值200000元，在調(diào)入過程中發(fā)生運雜費500元，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；將擁有的一項軟件技術(shù)無償調(diào)撥給其他單位，該軟件技術(shù)賬面余額為230000元，已攤銷127000元。調(diào)出時，以庫存現(xiàn)金支付相關(guān)稅費300元。會計處理如下：（1）無償調(diào)入全新設(shè)備財務(wù)會計：借：固定資產(chǎn)200000貸：銀行存款500無償調(diào)撥凈資產(chǎn)199500預(yù)算會計：借：其他支出500貸：資金結(jié)存——貨幣資金500核算舉例（2）調(diào)出軟件技術(shù)財務(wù)會計：借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)103000無形資產(chǎn)累計攤銷127000貸：無形資產(chǎn)230000借：資產(chǎn)處置費用300貸：銀行存款300預(yù)算會計：借：其他支出300貸：資金結(jié)存300七、以前年度盈余調(diào)整的核算（一）以前年度盈余調(diào)整核算的賬戶設(shè)置以前年度盈余調(diào)整貸借由于更正前期差錯而調(diào)增的費用或者調(diào)減的收入由于更正前期差錯而調(diào)增的收入或者調(diào)減的費用為了核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。財務(wù)會計設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”總賬科目。本科目借方反映本年度發(fā)生的由于更正前期差錯而調(diào)增的費用或者調(diào)減的收入，貸方反映本年度發(fā)生的由于更正前期差錯而調(diào)增的收入或者調(diào)減的費用，調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。以前年度盈余調(diào)整核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.調(diào)整增加以前年度收入時，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。調(diào)整減少的，做相反會計分錄。2.調(diào)整增加以前年度費用時，按照調(diào)整增加的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。調(diào)整減少的，做相反會計分錄。3.盤盈的各種非流動資產(chǎn)，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。4.經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“累計盈余”科目，貸記或借記本科目。核算舉例【例14-8】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2017年1月25日，收到退貨一批（已驗收入庫），該批退貨系2016年11月銷售給甲公司的某產(chǎn)品，銷售收入為2500000元，增值稅銷項稅額425000元。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本2000000元，此項銷售收入已在銷售當(dāng)月確認(rèn)，款項于2016年12月31日收到。由于上述銷售退回，該事業(yè)單位應(yīng)調(diào)減報告年度應(yīng)交所得稅的金額=（2500000-2000000）×25%=125000（元）；調(diào)減報告年度未分配利潤=2500000-2000000-125000=375000（元）；核算舉例相關(guān)會計處理如下：（1）調(diào)減銷售收入財務(wù)會計：借：以前年度盈余調(diào)整2500000應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額）425000貸：銀行存款2925000預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余2925000貸：資金結(jié)存2925000核算舉例相關(guān)會計處理如下：（2）調(diào)減銷售成本借：庫存物品2000000貸：以前年度盈余調(diào)整2000000（3）調(diào)減所得稅費用借：其他應(yīng)交稅費——單位應(yīng)交所得稅125000貸：以前年度盈余調(diào)整125000（4）將余額轉(zhuǎn)入累計盈余。借：累計盈余375000貸：以前年度盈余調(diào)整375000八、累計盈余的核算（一）累計盈余核算的賬戶設(shè)置累計盈余貸借年末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金等形成累積盈余減少數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金等形成累積盈余增加數(shù)為核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，財務(wù)會計設(shè)置“累計盈余”總賬科目。本科目借方反映年末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金等形成累積盈余減少數(shù)，貸方反映年末結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金等形成累積盈余增加數(shù)，本科目期末余額，反映單位未分配盈余（或未彌補虧損）的累計數(shù)以及截至上年末無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)。余額：未分配盈余（或未彌補虧損）的累計數(shù)以及截至上年末無償調(diào)撥凈資產(chǎn)變動的累計數(shù)累計盈余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.年末，將“本年盈余分配”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“本年盈余分配”科目，貸記或借記本科目。2.年末，將“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入累計盈余，借記或貸記“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”科目，貸記或借記本科目。3.按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際上繳、繳回、調(diào)出金額，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。累計盈余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時，按照實際調(diào)入金額，借記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目，貸記本科目。4.將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記本科目。5.按照規(guī)定使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本金額，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照專用基金使用金額，借記“專用基金”科目，貸記本科目。核算舉例【例14-9】2017年末，某事業(yè)單位按照規(guī)定發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）通過財政授權(quán)支付方式上繳財政撥款結(jié)余220000元。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：累計盈余220000貸：零余額賬戶用款額度220000預(yù)算會計：借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳220000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度220000核算舉例【例14-9】2017年末，某事業(yè)單位按照規(guī)定發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（2）通過銀行轉(zhuǎn)賬繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金300000元。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：累計盈余300000貸：銀行存款300000預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金300000貸：資金結(jié)存——貨幣資金300000第二節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算

預(yù)算結(jié)余的核算預(yù)算結(jié)余的概念與內(nèi)容各項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的核算第二節(jié)預(yù)算結(jié)余的核算

一、預(yù)算結(jié)余的概念和內(nèi)容（一）預(yù)算結(jié)余的概念

預(yù)算結(jié)余是行政事業(yè)單位預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額，它包括結(jié)余資金和結(jié)轉(zhuǎn)資金。第一節(jié)凈資產(chǎn)的核算

（二）預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)資金資金結(jié)存財政撥款結(jié)余非財政撥款結(jié)余專用結(jié)余經(jīng)營結(jié)余其他結(jié)余非財政撥款結(jié)余分配財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)二、資金結(jié)存的核算（一）資金結(jié)存核算的賬戶設(shè)置資金結(jié)存貸借增加數(shù)減少數(shù)為了核算行政事業(yè)單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況，預(yù)算會計設(shè)置“資金結(jié)存”總賬科目。本科目借方反映納入部門預(yù)算管理的資金的流入形成的資金結(jié)存的增加，貸方反映納入部門預(yù)算管理的資金的流出形成發(fā)資金結(jié)存的減少。本科目年末借方余額，反映單位預(yù)算資金的累計滾存情況。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目用以反映各結(jié)存類科目對應(yīng)的資金形態(tài)。余額：累計滾存數(shù)資金結(jié)存核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.財政授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記本科目（零余額賬戶用款額度），貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。2.財政授權(quán)支付方式下，發(fā)生相關(guān)支出時，按照實際支付的金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（零余額賬戶用款額度）。從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記本科目（貨幣資金），貸記本科目（零余額賬戶用款額度）。退回現(xiàn)金時，做相反會計分錄。使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，按照實際支付金額，借記“行政支出”“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目（財政應(yīng)返還額度）。以國庫集中支付以外的其他支付方式取得預(yù)算收入時，按照實際收到的金額，借記本科目（貨幣資金），貸記“財政撥款預(yù)算收入”“事業(yè)預(yù)算收入”“經(jīng)營預(yù)算收入”等科目。以國庫集中支付以外的其他支付發(fā)生相關(guān)支出時，按照實際支付的金額，借記“事業(yè)支出”“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目（貨幣資金）。資金結(jié)存核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定3.按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳”或“財政撥款結(jié)余——歸集上繳”科目，貸記本科目（財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金）。按規(guī)定向原資金撥入單位繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際繳回資金數(shù)額，借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金”科目，貸記本科目（貨幣資金）。收到從其他單位調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的，按照實際調(diào)入資金數(shù)額，借記本科目（財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金），貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入”科目。4.按照規(guī)定使用專用基金時，按照實際支付金額，借記“專用結(jié)余”科目[從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金]或“事業(yè)支出”等科目[從預(yù)算收入中計提的專用基金]，貸記本科目（貨幣資金）。資金結(jié)存核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定5.因購貨退回、發(fā)生差錯更正等退回國庫直接支付、授權(quán)支付款項，或者收回貨幣資金的，屬于本年度支付的，借記“財政撥款預(yù)算收入”科目或本科目（零余額賬戶用款額度、貨幣資金），貸記相關(guān)支出科目；屬于以前年度支付的，借記本科目（財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、貨幣資金），貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”科目。6.有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位繳納所得稅時，按照實際繳納金額，借記“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目，貸記本科目（貨幣資金）。7.年末，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政應(yīng)返還額度），貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。資金結(jié)存核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定8.年末，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（財政應(yīng)返還額度），貸記本科目（零余額賬戶用款額度）；本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政應(yīng)返還額度），貸記“財政撥款預(yù)算收入”科目。下年初，單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目（零余額賬戶用款額度），貸記本科目（財政應(yīng)返還額度）。單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目（零余額賬戶用款額度），貸記本科目（財政應(yīng)返還額度）。核算舉例【例14-10】某單位從單位零余額賬戶中提取現(xiàn)金5000元，以備日常零星開支使用。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：庫存現(xiàn)金5000貸：零余額賬戶用款額度5000預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金5000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度5000核算舉例【例14-11】年末進行年終清理，某單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)，差額為9750元。本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度6500元，根據(jù)年終清理相關(guān)憑據(jù)，會計分錄如下：財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度16250貸：財政撥款收入16250預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度16250貸：財政撥款預(yù)算收入16250核算舉例【例14-12】年末，某事業(yè)單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單，注銷本年度尚未使用的零余額賬戶用款額度2300元。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：財政應(yīng)返還額度2300貸：零余額賬戶用款額度2300預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度2300貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度2300三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的賬戶設(shè)置財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸借減少數(shù)增加數(shù)為了核算行政事業(yè)單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況，預(yù)算會計設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬科目。本科目借方反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的減少數(shù)，貸方反映財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的增加數(shù)。本科目余額在貸方，反映單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”“歸集調(diào)入”“歸集調(diào)出”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“本年收支轉(zhuǎn)賬”“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目。余額：滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1．調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)1）因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整2）需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定2．調(diào)入、調(diào)出、上繳、內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)1）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入2）向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)出貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金3）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金4）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定3．與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出借：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支轉(zhuǎn)賬借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支轉(zhuǎn)賬貸：財政撥款支出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定3．與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理2）年末沖銷有關(guān)明細科目余額年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“本年收支轉(zhuǎn)賬”“年初余額調(diào)整”“歸集調(diào)入”“歸集調(diào)出”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目；結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。3）年末，將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入核算舉例【例14-13】某行政單位本年財政撥款預(yù)算收入為708000元；行政支出（財政撥款支出）為527640元；其他支出（財政撥款支出）為118320元。結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款預(yù)算收支。會計分錄如下：借：財政撥款預(yù)算收入708000貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支轉(zhuǎn)賬708000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支轉(zhuǎn)賬645960貸：行政支出527640其他支出118320核算舉例將財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目所屬“本年收支轉(zhuǎn)賬”科目期末貸方余額62040元，進行結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄如下：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支轉(zhuǎn)賬62040貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)62040分析財政撥款收支明細賬，符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額為38000元，按照有關(guān)規(guī)定，將其轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。會計分錄如下：借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)38000貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入38000四、財政撥款結(jié)余的核算（一）財政撥款結(jié)余核算的賬戶設(shè)置財政撥款結(jié)余貸借減少數(shù)增加數(shù)為了核算行政事業(yè)單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)余和滾存情況，預(yù)算會計設(shè)置“財政撥款結(jié)余”總賬科目。本科目借方反映財政撥款結(jié)余的減少數(shù)，貸方反映財政撥款結(jié)余的增加數(shù)。本科目余額在貸方，反映單位滾存的財政撥款結(jié)余資金數(shù)額。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”“累計結(jié)余”明細科目。余額：滾存的財政撥款結(jié)余資金財政撥款結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1．調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)1）因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)余的：借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整2）需要調(diào)減財政撥款結(jié)余的：借：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金財政撥款結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定2．上繳、內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余業(yè)務(wù)1）上繳財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/貨幣資金2）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑財政撥款結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定3．與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理1）年末沖銷有關(guān)明細科目余額年末，將“財政撥款結(jié)余”科目所屬“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“累計結(jié)余”明細科目；結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目除“累計結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。2）年末，將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入核算舉例【例14-15】年末，某單位通過零余額賬戶歸集上繳財政撥款結(jié)余項目資金8000元。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：累計盈余8000貸：零余額賬戶用款額度8000預(yù)算會計：借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳8000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度8000核算舉例年末，財政撥款結(jié)余明細賬“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”貸方38000元，“歸集上繳”借方8000元，全部結(jié)轉(zhuǎn)到“累計結(jié)余”，會計分錄如下：借：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入38000貸：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余38000借：財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余8000貸：財政撥款結(jié)余——歸集上繳8000五、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算（一）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的賬戶設(shè)置非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)貸借減少數(shù)增加數(shù)為了核算行政事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外各非同級財政撥款項目資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況，預(yù)算會計設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”總賬科目。本科目借方反映非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的減少數(shù)，貸方反映非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的增加數(shù)。本科目余額在貸方，反映單位滾存的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。本科目應(yīng)設(shè)置“年初余額調(diào)整”“繳回資金”“項目間接費用或管理費”“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目。余額：滾存的非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.按照規(guī)定從科研項目預(yù)算收入中提取項目管理費或間接費時借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項目間接費用/管理費貸：非財政撥款結(jié)余——項目間接費用/管理費2.因收回以前年度支出或因會計差錯更正收到或支出非同級財政撥款貨幣資金，屬于非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整支出時做相反分錄3.按照規(guī)定繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金貸：資金結(jié)存——貨幣資金非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定4.年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年相關(guān)收入和支出借：事業(yè)預(yù)算收入上級補助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級財政撥款預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入其他預(yù)算收入貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：行政支出事業(yè)支出其他支出非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定5.年末沖銷有關(guān)明細科目余額將本科目“年初余額調(diào)整”“項目間接費用或管理費”“繳回資金”“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”余額轉(zhuǎn)入本科目“累計結(jié)轉(zhuǎn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。6.年末完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對非財政撥款專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)余，借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)核算舉例見教材P313頁六、專用結(jié)余的核算（一）專用結(jié)余核算的賬戶設(shè)置專用結(jié)余貸借使用數(shù)計提數(shù)為了核算事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金的變動和滾存情況，預(yù)算會計設(shè)置“專用結(jié)余”總賬科目。本科目借方反映專用結(jié)余的使用數(shù)，貸方反映專用結(jié)余的計提數(shù)，本科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。本科目應(yīng)當(dāng)按照專用結(jié)余的類別進行明細核算。余額：滾存的專用基金專用結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的，按照提取金額，借記“非財政撥款結(jié)余分配”科目，貸記本科目。2.根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時，按照使用金額，借記本科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。核算舉例【例14-17】年末，某事業(yè)單位根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余中提取專用基金14600元。會計分錄如下：財務(wù)會計：借：本年盈余分配14600貸：專用基金14600預(yù)算會計：借：非財政撥款結(jié)余分配14600貸：專用結(jié)余14600七、經(jīng)營結(jié)余的核算（一）經(jīng)營結(jié)余核算的賬戶設(shè)置經(jīng)營結(jié)余貸借期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營支出期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營預(yù)算收入為了核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額，預(yù)算會計設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”總賬科目。本科目借方反映期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營支出，貸方反映期末轉(zhuǎn)入的經(jīng)營預(yù)算收入，本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動的類別進行明細核算。年末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，年末結(jié)賬后，本科目一般無余額；如為借方余額，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。余額：累計發(fā)生的經(jīng)營虧損經(jīng)營結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.年末，將經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記本科目；將經(jīng)營支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。2.年末，完成上述步驟結(jié)轉(zhuǎn)后，如本科目為貸方余額，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政撥款結(jié)余分配”科目；如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。核算舉例【例14-18】某事業(yè)單位本年度經(jīng)營預(yù)算收入為500000元，經(jīng)營支出350000元。將經(jīng)營收支進行結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄如下：借：經(jīng)營預(yù)算收入500000貸：經(jīng)營結(jié)余500000借：經(jīng)營結(jié)余350000貸：經(jīng)營支出350000將上述經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。會計分錄如下：借：經(jīng)營結(jié)余150000貸：非財政撥款結(jié)余分配150000八、其他結(jié)余的核算（一）其他結(jié)余核算的賬戶設(shè)置其他結(jié)余貸借期末轉(zhuǎn)入的除財政撥款支出、非同級財政專項資金支出和經(jīng)營支出以外各項支出期末轉(zhuǎn)入的除財政預(yù)算撥款收入、非同級財政專項資金收入和經(jīng)營預(yù)算收入以外各項收入為了核算行政事業(yè)單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額，預(yù)算會計設(shè)置“其他結(jié)余”總賬科目。本科目借方反映期末轉(zhuǎn)入的除財政撥款支出、非同級財政專項資金支出和經(jīng)營支出以外各項支出，貸方反映期末轉(zhuǎn)入的除財政預(yù)算撥款收入、非同級財政專項資金收入和經(jīng)營預(yù)算收入以外各項收入。年末，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目，年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。其他結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定1.年末，將事業(yè)預(yù)算收入、上級補助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、非同級財政撥款預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、其他預(yù)算收入本年發(fā)生額中的非專項資金收入以及投資預(yù)算收益本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目。借：事業(yè)預(yù)算收入上級補助預(yù)算收入附屬單位上繳預(yù)算收入非同級財政撥款預(yù)算收入債務(wù)預(yù)算收入投資預(yù)算收益(或在貸方)貸：其他結(jié)余其他結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定同時，將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非同級財政資金支出、非專項資金支出，以及上繳上級支出、對附屬單位補助支出、投資支出、債務(wù)還本支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目：借：其他結(jié)余貸：行政支出事業(yè)支出其他支出上繳上級支出對附屬單位補助支出投資支出債務(wù)還本支出其他結(jié)余核算的主要賬務(wù)處理規(guī)定2.年末，完成上述步驟結(jié)轉(zhuǎn)后，行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”科目；事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。當(dāng)本科目為貸方余額時，借記本科目，貸記“非財政撥款結(jié)余——累計結(jié)余”或“非財政撥款結(jié)余分配”科目；當(dāng)本科目為借方余額時，做相反分錄。其他結(jié)余核算舉例見教材P316頁九、非財政撥款結(jié)余分配的核算（一）非財政撥款結(jié)余分配核算的賬戶設(shè)置非財政撥款結(jié)余分配貸借計提的專用結(jié)余和轉(zhuǎn)入的待彌補的其他結(jié)余轉(zhuǎn)入的經(jīng)營結(jié)余和其他結(jié)余為了核算事業(yè)單位本年度非財