壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法有兩種：一是直接轉(zhuǎn)銷法；二是備抵法。估計(jì)壞賬損失，則有三種方法可供選擇，即年末余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。以上是說(shuō)法壞賬損失的核算方法到底有幾個(gè)？備抵法與年末余額百分比法是一樣的嗎？壞帳baddebt壞帳的概念壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。壞帳損失的核算一般有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。壞帳損失的核算(1)直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，確認(rèn)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收帳款。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)收帳款如果已沖銷的應(yīng)收帳款以后又收回時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款同時(shí)：借：應(yīng)收帳款貸：管理費(fèi)用⑵備抵法備抵法是按期估計(jì)壞帳損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失記入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí):借：管理費(fèi)用一一壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(3)采用備抵法核算時(shí)，計(jì)提壞賬損失的三種方法應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率據(jù)此提取取壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬的百余額的，按其差額提??；企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。賬齡分析法賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少，不一定完全取決于時(shí)間的長(zhǎng)短，但一般來(lái)說(shuō)，賬款拖欠的時(shí)間越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性就越大。銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。我國(guó)現(xiàn)行行業(yè)制度規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，采用應(yīng)收賬款余額百分比法，可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3-5%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞帳的原因壞帳的發(fā)生一般情況下是由于債務(wù)人無(wú)法償還到期債務(wù)、或者誠(chéng)信準(zhǔn)備抵賴此筆貨款，從而使債權(quán)人發(fā)生呆帳的。這是從債務(wù)人方面來(lái)看的。但是如果從債權(quán)人的角度看，發(fā)生呆帳主要有如下原因：1）銷售管理不當(dāng)許多企業(yè)以銷售量而制定業(yè)務(wù)人員的提成，造成業(yè)務(wù)人員一門心思搞銷量。沒(méi)有很好地調(diào)查對(duì)方的誠(chéng)信程度、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等。同時(shí)有些企業(yè)為了獲得高額差價(jià)，制定的價(jià)格過(guò)高，造成積壓。在此情況下，企業(yè)把回款問(wèn)題當(dāng)成相對(duì)次要問(wèn)題了，久而久之、日積月累，從而形成企業(yè)的呆帳積壓。2）調(diào)查過(guò)程過(guò)于草率有些銷售人員僅僅聽(tīng)過(guò)別人說(shuō)過(guò)對(duì)方資金和誠(chéng)信如何如何好，而沒(méi)有采用進(jìn)一步的調(diào)查措施，

如親身觀察、與對(duì)方盡可能多的相關(guān)客戶交流等，就開(kāi)始了銷貨措施。3）合同內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)由于合同知識(shí)的欠缺，致使對(duì)于合同內(nèi)容過(guò)于草率和疏忽，從而導(dǎo)致合同漏洞，為對(duì)方抓住把柄。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)票據(jù)也沒(méi)有必要的知識(shí)，特別是支票的處理上沒(méi)有知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有預(yù)防空頭支票虛假帳票等知識(shí)，就開(kāi)具相關(guān)的無(wú)余地的認(rèn)可收據(jù)，從而導(dǎo)致追索不能，造成呆帳。4）質(zhì)量問(wèn)題引起糾紛|三」4）質(zhì)量問(wèn)題引起糾紛|三」對(duì)方在接貨后，可能提出質(zhì)量借口，致使因?yàn)橘|(zhì)量問(wèn)題而買賣雙方各不相讓，導(dǎo)致局面的僵持，日久天長(zhǎng)造成呆帳。其次，我們從債務(wù)人的角度再看一下呆帳發(fā)生的原因1）存心訛詐這是債務(wù)人的品質(zhì)問(wèn)題。不良債務(wù)過(guò)多由于對(duì)方不注意呆帳管理，從而引起不良債務(wù)過(guò)多，最終償還無(wú)力。由于債務(wù)企業(yè)其自身不良債務(wù)過(guò)多，或者金融政策收緊，企業(yè)貸款困難，造成企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)不暢，產(chǎn)能不足、費(fèi)用加大，從而獲利能力低，市場(chǎng)萎縮造成惡性循環(huán)。行業(yè)萎縮與經(jīng)營(yíng)方針失誤由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致市場(chǎng)銷售利潤(rùn)率降低。同時(shí)公司的經(jīng)營(yíng)方針上出現(xiàn)偏差或錯(cuò)誤，如過(guò)多資金投入到基礎(chǔ)建設(shè)中，造成資金周轉(zhuǎn)不靈。壞帳的處理一、建立客戶信用制度根據(jù)客戶信用管理的5c制度，即資金(capital)、品行(character)、能力(capacity)、擔(dān)保(collateral)、現(xiàn)狀(condition)五個(gè)方面建立相應(yīng)的客戶信用制度。1） 確定信用等級(jí)制度管理方法2） 實(shí)施信用調(diào)查程序，包括對(duì)于相關(guān)客戶組織、歷史、銷售現(xiàn)狀、資本結(jié)構(gòu)和主要經(jīng)營(yíng)者的品行等方面進(jìn)行宜接與間接的調(diào)查；二、注意客戶方的相關(guān)跡象根據(jù)在業(yè)務(wù)聯(lián)系過(guò)程中，相關(guān)客戶所表現(xiàn)的各種跡象進(jìn)行判斷，以便防止可能發(fā)生的呆帳行為：1） 經(jīng)營(yíng)者狀況：能力如何、精神狀態(tài)如何、公款處置是否公司分明、董事會(huì)權(quán)利是否過(guò)于集中等；2） 組織狀況：組織是否冗員過(guò)多、工作情緒是否低落、責(zé)任是否分明；3）銷售管理：是否管理嚴(yán)格、回款狀況如何、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力如何;4）庫(kù)存狀況：是否采購(gòu)沒(méi)有章法、庫(kù)存是否超量、采購(gòu)價(jià)格是否過(guò)高、下腳料如何處理的；5）財(cái)務(wù)狀況：資金狀況如何、現(xiàn)金流量如何、負(fù)債率如何、是否投資過(guò)大、資金是否沒(méi)有恰當(dāng)運(yùn)用、是否經(jīng)常有催討資金現(xiàn)象；6）勞動(dòng)力狀況：是否從業(yè)人員素質(zhì)偏低、原料浪費(fèi)是否嚴(yán)重、是否沒(méi)有品質(zhì)概念。根據(jù)以上內(nèi)容的調(diào)查，然后綜合分析出其目前的客戶信用度狀況。三、把握呆帳的預(yù)兆除非儲(chǔ)意的惡意破產(chǎn)與卷逃行為，對(duì)于一般企業(yè)可能經(jīng)營(yíng)每況愈下，出現(xiàn)呆帳的行為的預(yù)兆有如下一些內(nèi)容：1）經(jīng)營(yíng)者是否心情恍惚;

2）財(cái)務(wù)人員是否急匆匆處理有關(guān)銀行帳務(wù);3）上層人員是否突然辭職;4）是否工資拖欠太久;5）有關(guān)人員是否意見(jiàn)很大;6）是否沒(méi)有正當(dāng)理由地大批進(jìn)貨;6）是否沒(méi)有正當(dāng)理由地大批進(jìn)貨;7）是否貨物轉(zhuǎn)移至其他場(chǎng)所;8）是否突然另成立一股份公司，而沒(méi)有很好的業(yè)務(wù)與市場(chǎng)；9） 是否低價(jià)拋售；10） 是否連原料都沒(méi)有理由地出售;11） 是否外來(lái)催款人員很多；12）是否出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)違規(guī)行為等等。四、做好債務(wù)與壞帳催討工作根據(jù)公司的信用評(píng)級(jí)制度，定期進(jìn)行必要的考核和修正，一旦以上第二、三現(xiàn)象發(fā)生則需要即時(shí)做好債務(wù)催討準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備和壞帳損失的審查我國(guó)對(duì)壞帳損失的核算一般有兩種方法:一種是直接轉(zhuǎn)銷法，就是在實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)，作為期間費(fèi)用核銷；一種是備抵法，就是按期估計(jì)壞帳損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷壞帳準(zhǔn)備帳戶。對(duì)壞帳準(zhǔn)備的審查主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是要審查是否按規(guī)定的方法和比例提取，其計(jì)算是否準(zhǔn)確；二是要審查壞帳準(zhǔn)備的列支是否按會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理，有無(wú)任意列支。對(duì)壞帳損失的審查也從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是要確認(rèn)壞帳損失的核銷是否符合規(guī)定，列支金額是否正確；二是要確認(rèn)壞帳損失后又收回的應(yīng)收帳款是否及時(shí)入帳，有無(wú)被侵吞、挪用。我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，應(yīng)收帳款只有符合下列條件才能作為壞帳損失：1、 因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的；2、 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的。二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法具體來(lái)說(shuō)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。（一）余額百分比法這是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為800000元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的0.4%。2007年發(fā)生壞賬4000元，該年末應(yīng)收賬款余額為980000元。2008年發(fā)生壞賬損失3000元，上年沖銷的賬款中有2000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為600000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在2006年初余額為0。要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800000X0.4%=3200（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失3200貸：壞賬準(zhǔn)備32002007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備4000貸：應(yīng)收賬款4000（2）2007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4000-3200=800（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980000X0.4%=3920（元），則2007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3920+800=4720（元）（貸方）。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失4720貸：壞賬準(zhǔn)備4720（3）2008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：應(yīng)收賬款30002008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：壞賬準(zhǔn)備2000借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款20002008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4720-3000+2000=2920（元）（貸方）。而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600000X0.4%=2400（元）（貸方），則應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備2920-2400=520（元），即2008年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備-520元。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備520貸：資產(chǎn)減值損失520（二）賬齡分析法這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=E（期末各賬齡組應(yīng)收賬款余額X各賬齡組壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比）以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額+（或-）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）例：甲公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收賬款分別按1%、5%、10%估計(jì)壞賬損失。該公司2007年12月31日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額如下。按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況如下：若甲公司“壞賬準(zhǔn)備”賬戶2007年年初貸方余額為60000元，2007年確認(rèn)的壞賬損失為120000元，則甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失"賬戶的金額為多少？分析：（1）題目中給出了各個(gè)明細(xì)賬的情況，則根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和預(yù)收賬款明細(xì)賬科目的借方余額合計(jì)數(shù)再加上其他應(yīng)收款明細(xì)科目的借方余額合計(jì)數(shù)計(jì)提。（2） 預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3） 企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（4） 企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，期末應(yīng)考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。綜合以上分析，甲公司2007年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶的金額=2000000X5%+300000X10%+1000000X1%+400000X10%+120000-60000=240000（元）。賬齡分析法和余額百分比法一樣在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，考慮到了該賬戶原有的余額再做出調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)來(lái)估計(jì)壞賬，注重的是期末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有的余額，使資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款能更合理地按變現(xiàn)價(jià)值評(píng)價(jià)。但是，期末的應(yīng)收賬款并不都是本期的賒銷產(chǎn)生的，可能含有以往年度銷售產(chǎn)生的賬款，采用這兩種方法計(jì)算出的壞賬費(fèi)用就不能完全于本期的銷售收入配合，在實(shí)務(wù)上，賬齡分析法也使得賬務(wù)處理的成本有所提高。（三）銷貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。百分比按本企業(yè)以往實(shí)際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關(guān)系結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與銷售政策變動(dòng)情況測(cè)定。在實(shí)際工作中，企業(yè)也可以按賒銷百分比估計(jì)壞賬損失。采用銷貨百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=本期銷售總額（或賒銷額）X壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例例：丙公司2006年賒銷金額為20000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為1%，2006年初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為貸方200元。計(jì)算2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和2006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額。解：丙公司2006年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：20000X1%=200元，借：資產(chǎn)減值損失200貸：壞賬準(zhǔn)備2002006年末壞賬準(zhǔn)備科目余額為：