一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

二、現(xiàn)金流量的填列方法現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等?！岸唐诮杩睢?、“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”和“應(yīng)付利息”科目核算的有關(guān)影響現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)屬于籌資活動。

三、現(xiàn)金流量表編制示例現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)確定；（2）調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負債表中的全部項目進行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。（一）現(xiàn)金流量表正表各項目的確定

1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。

銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收款項銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)收票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)收款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據(jù)上述資料，銷售商品產(chǎn)生的收入6000萬元和銷售商品產(chǎn)生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的起點；加上應(yīng)收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應(yīng)收票據(jù)（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預(yù)收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業(yè)務(wù)均是應(yīng)收賬款（含壞賬準備）對應(yīng)的賬戶不是銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，因此應(yīng)作為減項處理。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）。（2）收到的稅費返還反映企業(yè)收到的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加確定該項目的數(shù)額，可以分析應(yīng)繳稅費科目下的各明細科目的貸方發(fā)生額。（3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如：罰款收入，流動資產(chǎn)損失中應(yīng)該由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的計算如下圖所示。

起點終點購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付款項存貨購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的計算公式為：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應(yīng)付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調(diào)整業(yè)務(wù)上述公式中的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)作為加項或減項的處理原則是：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項項目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項目：年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）營業(yè)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。

根據(jù)上述資料，購買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬元和購買商品產(chǎn)生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點；加上應(yīng)付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應(yīng)付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預(yù)付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業(yè)務(wù)的合計數(shù)165萬元應(yīng)作為減項處理；工程項目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元，應(yīng)作為加項處理。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。【例題】某企業(yè)2008年度有關(guān)工資和福利費有關(guān)資料如下：項目年初數(shù)本期分配或計提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=500000（元）③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000（元）。（6）支付的各項稅費不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}4】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：（1）2008年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用）；（2）“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000（元）。（7）支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金【例題】甲公司2008年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷350萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）收回投資所收到的現(xiàn)金【例題】某企業(yè)2008年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）（2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（5）收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。（6）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出。（7）投資所支付的現(xiàn)金（8）取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額（9）支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金（2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金【例題7】某企業(yè)2008年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2008年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用（2008年未支付利息）。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動均以貨幣資金結(jié)算。要求計算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700