第七章財務(wù)會計報告

第一節(jié) 財務(wù)報表概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注第九章財務(wù)報表第七章財務(wù)會計報告第九章財務(wù)報表第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)會計報告概述

（一）財務(wù)會計報告的概念財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

（二）財務(wù)會計報告的內(nèi)容

第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)會計報告概述第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)會計報告包括會計報表、會計報表附第一節(jié)財務(wù)報表概述

會計報表附注是為了便于會計報表的內(nèi)容，而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法及主要項目等所作的解釋和補(bǔ)充說明。第一節(jié)財務(wù)報表概述會計報表附注是為了便于會計報表的第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)情況說明書是企業(yè)分析和總結(jié)一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面報告。注意：本章只講述資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的編制，現(xiàn)金流量表由于比較復(fù)雜，留待《財務(wù)會計》課程講述；成本報表不屬對外報表，留待《成本會計》課程研究。第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)情況說明書是企業(yè)分析和總結(jié)一定時第一節(jié)財務(wù)報表概述會計報表分類圖財務(wù)報表分類按報送對象分按反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的狀態(tài)分按編報時期分按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分對外報表對內(nèi)報表靜態(tài)報表動態(tài)報表月度報表年度報表季度報表按編制單位分單位報表匯總報表財務(wù)狀況報表經(jīng)營成果報表半年度報表三、會計報表分類第一節(jié)財務(wù)報表概述會計報表分類圖財務(wù)報表分類按報送對象（四）我國對會計信息質(zhì)量的要求

●客觀性●相關(guān)性

●明晰性●可比性

●實(shí)質(zhì)性●重要性

●謹(jǐn)慎性●及時性第一節(jié)財務(wù)報表概述第一節(jié)財務(wù)報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益情況）的會計報表。資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的排列順序，并對日常會計核算工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。其編表依據(jù)是會計恒等式。一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表一般由表首和正表兩部分內(nèi)容構(gòu)成?！舯硎撞糠郑?/p>

●報表名稱●編制單位

●報表日期●金額單位

◆正表部分依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計平衡公式進(jìn)行設(shè)計，全部項目分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表◆資產(chǎn)負(fù)債表正表部分的格式：

●賬戶式

●報告式第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表◆資產(chǎn)負(fù)債表正表部分的格式：第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶式賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表是左右結(jié)構(gòu)，左邊第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表報告式報告式資產(chǎn)負(fù)債表采用上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東全體），按照“資產(chǎn)—負(fù)債=所有者權(quán)益”這一會計等式的順序垂直排列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表報告式報告式資產(chǎn)負(fù)債表采用上下結(jié)構(gòu)，上第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，并達(dá)到資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方的平衡。同時，資產(chǎn)負(fù)債表還提供表中各項目的年初數(shù)和本期期末數(shù)的比較資料。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法賬戶式資產(chǎn)負(fù)債第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×月×日會企：01單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn):非流動資產(chǎn):××××....資產(chǎn)合計貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)流動負(fù)債:非流動負(fù)債:....短期借款長期借款負(fù)債和所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益..第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×月×日會企：01單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn):非流動資產(chǎn):××××....資產(chǎn)合計貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)流動負(fù)債:非流動負(fù)債:....短期借款長期借款負(fù)債和所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益..報表左方:資產(chǎn)項目按資產(chǎn)項目流動性的強(qiáng)弱排列，流動性強(qiáng)的資產(chǎn)項目在前，流動性弱的資產(chǎn)項目在后。①流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)各項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序為：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)和其他流動資產(chǎn)等；②非流動資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)各項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序為：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽(yù)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×月×日會企：01單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn):非流動資產(chǎn):××××....資產(chǎn)合計貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)流動負(fù)債:非流動負(fù)債:....短期借款長期借款負(fù)債和所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益..負(fù)債項目的排列順序如下：負(fù)債項目按債務(wù)償還期的長短排列，償還期短的債務(wù)排序在前，償還期長的債務(wù)排序在后。即：①流動負(fù)債。②非流動負(fù)債。所有者權(quán)益類各項目按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的順序排列。報表右方:負(fù)債在前，所有者權(quán)益在后。然后再對負(fù)債和所有者權(quán)益各項目進(jìn)行排序。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：20××年×二、廣東環(huán)球公司2008年5月份部分賬戶期初余額如表5所示，同時5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

要求：（1）編制各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。①用銀行存款償付前欠貨款30000元。②購買固定資產(chǎn)一臺，價款210000元，款項尚未支付。（不考慮增值稅）③結(jié)轉(zhuǎn)本月份完工產(chǎn)品成本200000元。④收回A公司所欠本公司貨款300000元，已存銀行（2）根據(jù)所給資料填列環(huán)球公司2008年5月31日的資產(chǎn)負(fù)債表。二、廣東環(huán)球公司2008年5月份部分賬戶期初余額如表5所示，二、答案：（1）編制的會計分錄如下：①借：應(yīng)付賬款30000

貸：銀行存款30000

②借：固定資產(chǎn)210000

貸：應(yīng)付賬款210000③借：庫存商品200000

貸：生產(chǎn)成本200000④借：銀行存款300000

貸

：應(yīng)收賬款

300000二、答案：（1）編制的會計分錄如下：賬戶名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金3000

銀行存款50000

其他貨幣資金23000

應(yīng)收賬款390000

預(yù)付賬款7000

原材料67000

庫存商品3300000

生產(chǎn)成本290000

長期應(yīng)收款65000

固定資產(chǎn)990000

無形資產(chǎn)100000

短期借款

530000應(yīng)付賬款

815000長期借款

760000應(yīng)付債券

1560000實(shí)收資本

1000000盈余公積

620000表5環(huán)球公司2008年5月初部分賬戶的期初余額

單位：元賬戶名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金3000

銀行存款500

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表

編制單位：廣東環(huán)球公司2008年5月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：

略流動負(fù)債：

略貸幣資金（1）

短期借款530000

應(yīng)收賬款（2）

應(yīng)付賬款（7）

預(yù)付賬款7000

流動負(fù)債合計（8）

存貨（3）

非流動負(fù)債：

流動資產(chǎn)合計（4）

長期借款760000

非流動資產(chǎn)：

應(yīng)付債券1560000

長期應(yīng)收款65000

非流動負(fù)債合計（9）

固定資產(chǎn)120（1）0000

負(fù)債合計（10）

無形資產(chǎn)100000

所有者權(quán)益：

非流動資產(chǎn)合計（5）

實(shí)收資本1000000

盈余公積620000

所有者權(quán)益合計（11）

資產(chǎn)總計（6）

負(fù)債和所有者權(quán)益總計（12）

資產(chǎn)負(fù)債表

會企01表

編制單位：廣東環(huán)球公司2008年5月31日

單位：元資產(chǎn)期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額流動資產(chǎn)：

流動負(fù)債：貸幣資金（1）346000短期借款530000

應(yīng)收賬款（2）90000

應(yīng)付賬款（7）995000

預(yù)付賬款7000流動負(fù)債合計（8）1525000

存貨（3）3657000

非流動負(fù)債：

流動資產(chǎn)合計（4）4100000

長期借款760000

非流動資產(chǎn)：

應(yīng)付債券1560000

長期應(yīng)收款65000非流動負(fù)債合計（9）2320000

固定資產(chǎn)1200000負(fù)債合計（10）3845000

無形資產(chǎn)100000所有者權(quán)益：

非流動資產(chǎn)合計（5）1365000實(shí)收資本1000000

盈余公積620000

所有者權(quán)益合計（11）1620000

資產(chǎn)總計（6）5465000負(fù)債和所有者權(quán)益總計（12）5465000

資一、利潤表的概念利潤表是反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。二、利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表由表首、正表兩部分構(gòu)成。第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念第三節(jié)利潤表表首部分由報表名稱、編制單位、報表日期和金額單位組成。正表部分的內(nèi)容包括營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等項目內(nèi)容。利潤表的結(jié)構(gòu)通常有賬戶式和報告式兩種。報告式又分單步式和多步式等具體形式。第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表1、賬戶式賬戶式利潤表采用“T”式結(jié)構(gòu)，各項收益列于右方，各項成本費(fèi)用損失列于左方，差額表示企業(yè)的損益，若為凈利潤則列于左方，若為凈虧損列于右方，左右雙方總額保持平衡。第三節(jié)利潤表賬戶式利潤表比較直觀、簡單、編制方便，它的不足是沒有揭示出收入與費(fèi)用之間不同的聯(lián)系，不便于報表使用者進(jìn)行具體分析，也不利于同行企業(yè)之間報表的比較評價，在我國，賬戶式利潤表主要用于那些業(yè)務(wù)比較單純的服務(wù)咨詢行業(yè)，和某些實(shí)行企業(yè)化管理的業(yè)務(wù)比較簡單的事業(yè)單位。1、賬戶式第三節(jié)利潤表賬戶式利潤表比較直觀、簡單、編制第三節(jié)利潤表2、報告式

報告式利潤表通常采用上下加減的結(jié)構(gòu)。報告式利潤表按計算利潤的步驟不同又分為單步式和多步式兩種。第三節(jié)利潤表2、報告報告式利潤表通常采用上下加減的結(jié)第三節(jié)利潤表⑴單步式單步式利潤表是將當(dāng)期所有的各項收益相加，列示于表的上端；將所有的各項成本費(fèi)用損失相加，列于其下，以收入減費(fèi)用得出當(dāng)期凈損益。這種結(jié)構(gòu)的利潤表，結(jié)構(gòu)簡單，計算方便，編制容易；但缺少構(gòu)成本期利潤必要的營業(yè)利潤和非營業(yè)利潤等資料，分析性能差，不利于企業(yè)前后期利潤表、行業(yè)間同期利潤表相應(yīng)項目的對比、分析。第三節(jié)利潤表⑴單步單步式利潤表是將當(dāng)期所有的各項收益相第三節(jié)利潤表⑵多步式多步式利潤表是對當(dāng)期的收益、費(fèi)用、損失項目按性質(zhì)進(jìn)行分類，按利潤形成的重要性進(jìn)行先后排列，分步列示營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個利潤指標(biāo)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)的利潤表采用多步式。第三節(jié)利潤表⑵多步多步式利潤表是對當(dāng)期的收益、費(fèi)用、損第三節(jié)利潤表⑵多步式第一步：計算出營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入

—營業(yè)成本

—營業(yè)稅金及附加

—銷售費(fèi)用

—管理費(fèi)用

—財務(wù)費(fèi)用

—資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益第三節(jié)利潤表⑵多步第一步：計算出營業(yè)利潤第三節(jié)利潤表⑵多步式第二步：計算出利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤

+營業(yè)外收入

-營業(yè)外支出第三節(jié)利潤表⑵多步第二步：計算出利潤總額第三節(jié)利潤表⑵多步式第三步：計算出凈利潤凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用

第三節(jié)利潤表⑵多步第三步：計算出凈利潤三、利潤表的編制方法利潤表作為反映企業(yè)一定時期內(nèi)資金運(yùn)動的動態(tài)狀況報表，其全部指標(biāo)均依據(jù)損益類賬戶的本期發(fā)生額和累計發(fā)生額分別填列。第三節(jié)利潤表為了清楚地反映利潤表中各項指標(biāo)的報告期數(shù)及從年初到報告期為止的累計數(shù)，在利潤表中應(yīng)分別設(shè)置“本期數(shù)”和“累計數(shù)”兩欄。三、利潤表的編制方法第三節(jié)利潤表為了清楚地反映利潤表中第三節(jié)利潤表利潤表的編制：利潤表中的營業(yè)收入、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入的本期數(shù)，是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”的貸方發(fā)生額計算填列；第三節(jié)利潤表利潤表利潤表中的營業(yè)收入、公允價值變動收益第三節(jié)利潤表利潤表的編制：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用項目的本期數(shù)，是根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”賬戶的借方發(fā)生額計算填列；第三節(jié)利潤表利潤表營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、第三節(jié)利潤表利潤表的編制：利潤表中各項目的“本年累計數(shù)”反映各項目自年初起到本報告期止的累計發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)上月“利潤表”的累計數(shù)加上本月“利潤表”的本月數(shù)之和填列。第三節(jié)利潤表利潤表利潤表中各項目的“本年累計數(shù)”反映各三、某企業(yè)年末損益類賬戶轉(zhuǎn)賬前的本期發(fā)生額資料如下：（單位：元）賬戶借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入

3462000主營業(yè)務(wù)成本2190000

營業(yè)稅金及附加32000

其他業(yè)務(wù)收入

120000其他業(yè)務(wù)成本84000

銷售費(fèi)用257970

管理費(fèi)用410000

財務(wù)費(fèi)用4330

投資收益

40000營業(yè)外支出3700

假設(shè)投資收益全部免繳所得稅，企業(yè)本年沒有其他納稅調(diào)整事項，所得稅稅率為25%。要求計算利潤表中以下項目的填列數(shù)并編制利潤表。（1）營業(yè)利潤；（2）利潤總額；（3）所得稅費(fèi)用；（4）凈利潤。三、某企業(yè)年末損益類賬戶轉(zhuǎn)賬前的本期發(fā)生額資料如下：（單位：

利

潤

表

會企02表

編制單位：

年

月

單位：元項

目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

三、答案：（1）營業(yè)利潤＝（3462000+120000）－（2190000+84000）－32000－257970－410000－4330＋40000＝643700（元）（2）利潤總額＝643700－3700＝640000（元）（3）所得稅費(fèi)用＝（640000－40000）×25％

＝150000（元）（4）凈利潤＝640000－150000＝490000（元）三、答案：（1）營業(yè)利潤＝（3462000+120000）－

利

潤

表

會企02表

編制單位：

年

月

單位：元項

目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3582000

減：營業(yè)成本227400

營業(yè)稅金及附加32000

銷售費(fèi)用257970

管理費(fèi)用410000

財務(wù)費(fèi)用4330

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）

投資收益（損失以“-”號填列）40000

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）643700

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出3700

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）640000

減：所得稅費(fèi)用150000

四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）490000

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

利一、財務(wù)會計報告的報送為了充分發(fā)揮財務(wù)會計報告的作用，各個企業(yè)單位在編制好財務(wù)會計報告后，應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過會計師審計并出具審計報告后，及時報送當(dāng)?shù)刎斦C(jī)關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門、證券監(jiān)管部門、主管部門等。第四節(jié)財務(wù)會計報告的報送與審核一、財務(wù)會計報告的報送第四節(jié)財務(wù)會計報告的報送與審核按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出，季度財務(wù)會計報告應(yīng)于季度結(jié)束后15天內(nèi)報出，半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)報出，年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)報出。第四節(jié)財務(wù)會計報告的報送與審核按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出二、財務(wù)會計報告的審核財稅部門、開戶銀行和上級主管部門，對報送的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核，主要審核編制是否符合會計制度的有關(guān)規(guī)定，審查和分析各項指標(biāo)內(nèi)容，以便對報送單位的經(jīng)濟(jì)活動情況進(jìn)行監(jiān)督。第四節(jié)財務(wù)會計報告的報送與審核二、財務(wù)會計報告的審核第四節(jié)財務(wù)會計報告的報送與審核三、會計報表匯總會計報表匯總是在基層單位會計報表的基礎(chǔ)上，按照經(jīng)濟(jì)管理體制逐級上報、分析、匯總，編制系統(tǒng)會計報表，以反映各級匯總單位