基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第五次討論

第5組發(fā)言：許佳輝組員：楊靜、萬霖潔、許佳輝、葉豪雅——制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的核算與控制案例一

資料：

躍進(jìn)汽車制造公司是一個(gè)多種經(jīng)濟(jì)成分并存，具有法人資格的大型企業(yè)集團(tuán)。公司現(xiàn)有58個(gè)生產(chǎn)廠家，還有物資、銷售、進(jìn)出口、汽車配件等4個(gè)專業(yè)公司，1個(gè)輕型汽車研究所和1所汽車工學(xué)院。其中，生產(chǎn)廠家現(xiàn)在急需1億元的資金用于轎車技術(shù)改造項(xiàng)目；而汽車配件公司則有5000萬元的閑置資金正在尋找好的項(xiàng)目。為此，總經(jīng)理趙廣斌于2009年5月10號(hào)召開會(huì)議，討論該集團(tuán)公司的投資與籌資問題。

大家在會(huì)議上各抒己見，爭(zhēng)論不休。

生產(chǎn)副經(jīng)理張望說：“目前生產(chǎn)廠家籌集的1億元資金，主要是用于投資少、效益高的技術(shù)改進(jìn)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目在2年內(nèi)均能完成建設(shè)并正式投產(chǎn)，到時(shí)將大大提高公司的生產(chǎn)能力和產(chǎn)品質(zhì)量，估計(jì)這筆投資在改造投產(chǎn)后3年內(nèi)可完全收回。所以應(yīng)發(fā)行5年期的債券籌集資金；當(dāng)前，汽車配件公司的原材料供應(yīng)比較緊張，5000萬元的閑置資金完全可以購(gòu)買其下游公司的股票以達(dá)到控制其原料來源的目的?！?/p>

財(cái)務(wù)副總經(jīng)理王朝提出了不同意見，他說：“目前公司全部資金總額為10億元，其中自有資金4億元，借入資金6億元，自有資金比率為40%。負(fù)債比率為60%，這種負(fù)債比率在我國(guó)處于中等水平，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)等相比，負(fù)債比率已經(jīng)比較高了，如果再利用債券籌集1億元資金，負(fù)債比率將達(dá)到64%，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。所以，不能利用債券籌資，只能靠發(fā)行普通股或優(yōu)先股籌集資金；配件公司原材料供應(yīng)緊張只是暫時(shí)問題，應(yīng)利用閑置資金購(gòu)買國(guó)債，這樣較為安全，收益也較為穩(wěn)定?！币螅海?）一個(gè)公司的投資和籌資方式很多，那么，具體的來說，資金的籌集與投出究竟包括哪些內(nèi)容？一個(gè)處在資金核算崗位的會(huì)計(jì)人員到底要做哪些工作？資金的籌集:籌資方式是解決通過何種方式取得資金的問題。公司目前主要有以下幾種籌資方式：所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)：①吸收直接投資；②發(fā)行股票；③利用留存收益；負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)：①向銀行借款；②利用商業(yè)信用；③發(fā)行公司債券；④融資租賃；⑤杠桿收購(gòu)。杠桿收購(gòu)融資是以企業(yè)兼并為活動(dòng)背景的，是指某一企業(yè)擬收購(gòu)其他企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整和資產(chǎn)重組時(shí)，以被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)和將來的收益能力做抵押，從銀行籌集部分資金用于收購(gòu)行為的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。對(duì)企業(yè)而言，采用杠桿收購(gòu)這種先進(jìn)的融資策略，不僅能迅速的籌措到資金，而且收購(gòu)一家企業(yè)要比新建一家企業(yè)來的快、效率也高。資金的投出包括場(chǎng)地，注冊(cè)，設(shè)備，人員，裝修，用品等一切費(fèi)用支出。資金核算崗位的工做內(nèi)容（P291）：負(fù)責(zé)資金的籌集，使用和調(diào)度。資金崗位的人員應(yīng)隨時(shí)了解，掌握資金市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，為企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金并滿足需要，同時(shí)應(yīng)合理安排調(diào)度使用資金，本著節(jié)約的原則運(yùn)用好資金，以盡可能低的資金耗費(fèi)取得盡可能好的結(jié)果

（2）作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，在該公司原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)處理制度如何設(shè)計(jì)（提示：包括采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì)、采購(gòu)業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)等等）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容：職務(wù)分離制度；采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)單控制度；訂貨控制制度；貨物驗(yàn)收控制制度；入賬付款或應(yīng)付賬款控制制度；會(huì)計(jì)稽核與對(duì)賬制度做到以上六個(gè)制度。采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求:合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，實(shí)行錢對(duì)賬、物分管，以互相牽制、強(qiáng)化監(jiān)督；建立和完善采購(gòu)與付款的內(nèi)部控制程序，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制；保證采購(gòu)合同的嚴(yán)格執(zhí)行；堵塞采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)的漏洞，減少風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)采購(gòu)物資的安全與完整。采購(gòu)業(yè)務(wù)核算方法的設(shè)計(jì):按實(shí)際成本的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)按計(jì)劃成本的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)與按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的比較采購(gòu)業(yè)務(wù)核算程序的設(shè)計(jì)：包括采購(gòu)憑證設(shè)計(jì)和憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)采購(gòu)憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則:1、有利于加速貨物及其流轉(zhuǎn)程序的原則2、有利于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，防止差錯(cuò)和損失3、保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時(shí)取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料4、落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度5、保證及時(shí)、正確地組織會(huì)計(jì)核算采購(gòu)憑證的設(shè)計(jì):1、材料采購(gòu)計(jì)劃設(shè)計(jì)2、訂貨合同設(shè)計(jì)3、請(qǐng)購(gòu)單設(shè)計(jì)4、收貨（料）單設(shè)計(jì)5、退貨單設(shè)計(jì)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計(jì)：1、日常采購(gòu)計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)2、臨時(shí)采購(gòu)申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)3、材料采購(gòu)驗(yàn)貨付款程序設(shè)計(jì)4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)案例二

資料：

北京市豐臺(tái)區(qū)審計(jì)局近期在對(duì)轄區(qū)內(nèi)5個(gè)國(guó)有企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)：這些企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)科目中，其應(yīng)收款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)短不一。既有當(dāng)年發(fā)生的新增款項(xiàng)，也有3—5年的舊款，而更有甚至超過10年以上的陳賬。掛賬金額也從幾元到幾十萬元不等。在調(diào)查時(shí)還看到，5個(gè)企業(yè)截止到2010年底，賬面實(shí)有資產(chǎn)總額15865萬元，而應(yīng)收款項(xiàng)掛賬金額卻達(dá)4326萬元，占企業(yè)期末資產(chǎn)總量的27.2%。特別值得注意的是，在這些應(yīng)收款項(xiàng)中，掛賬金額在3年以下的應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)2047萬元，占全部應(yīng)收款項(xiàng)總額的47%；5年以上的應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)2094萬元，占全部應(yīng)收款項(xiàng)總額的48%；其中還有掛賬達(dá)10年以上的應(yīng)收款項(xiàng)合計(jì)185萬元，占全部應(yīng)收款項(xiàng)總額的5%；企業(yè)上述應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)計(jì)收不回來形成潛在虧損的金額達(dá)2041萬元，占應(yīng)收款項(xiàng)總額的47%.要求：

從以上案例可以看出，企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的核算缺乏管理，會(huì)計(jì)處理上也不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。雖然造成這種狀況的原因是多方面的，但會(huì)計(jì)人員卻負(fù)有不可推卸的責(zé)任。應(yīng)收款項(xiàng)只是往來結(jié)算的一部分，往來結(jié)算其他部分的核算同樣重要。結(jié)合上述案例，分析處在往來結(jié)算核算崗位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該有哪些職責(zé)？應(yīng)該如何正確地進(jìn)行核算和日常管理。答：

往來結(jié)算崗位會(huì)計(jì)人員應(yīng)有的職責(zé)：1、負(fù)責(zé)銀行往來業(yè)務(wù)核算。（1）核算與銀行往來有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。（2）定期核對(duì)銀行賬目，并進(jìn)行反饋；

（3）掌握銀行賬面余額，月底核對(duì)銀行賬戶并做余額調(diào)節(jié)表。2、負(fù)責(zé)國(guó)外銷售應(yīng)收賬款往來業(yè)務(wù)核算。（1）核算國(guó)外銷售應(yīng)收賬款并記錄；（2）憑發(fā)票登記，記賬；（3）定期與銷售人員核對(duì)銷售明細(xì)賬及監(jiān)督匯款。3、負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬及相關(guān)明細(xì)賬。4、研究并掌握公司在資本市場(chǎng)上的運(yùn)作規(guī)則及相關(guān)的法規(guī)條例。5、對(duì)市場(chǎng)部的銷售情況進(jìn)行核對(duì)、核實(shí)匯款、調(diào)賬、催單。6、完成上級(jí)委派的其他任務(wù)。應(yīng)如何正確地進(jìn)行核算和日常管理:案例中5個(gè)國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的核算缺乏管理，會(huì)計(jì)處理上也不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。主要體現(xiàn)在應(yīng)收款項(xiàng)掛賬時(shí)間長(zhǎng)短不一，既有當(dāng)年發(fā)生的新增款項(xiàng)，也有3—5年的舊款，而更有甚至超過10年以上的陳賬；掛賬金額也從幾元到幾十萬元不等；賬面實(shí)有資產(chǎn)總額和應(yīng)收款項(xiàng)掛賬金額不相符；應(yīng)收款項(xiàng)中預(yù)計(jì)收不回來形成潛在虧損的金額較高。作為往來結(jié)算工作崗位的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)辦理其他應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，對(duì)于各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等往來款項(xiàng)，要隨時(shí)清理結(jié)算，應(yīng)收的抓緊催收，應(yīng)付的及時(shí)償付，暫收暫付款項(xiàng)要督促清算；要負(fù)責(zé)好備用金的管理和核算，負(fù)責(zé)其他應(yīng)收款、應(yīng)付款和備用金的明細(xì)核算；管理好其他應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的憑證、賬冊(cè)和資料等。案例三

資料：

五洲公司正在建造一棟生產(chǎn)用廠房，某日從原材料倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取5噸鋼材作建筑用。月末會(huì)計(jì)人員計(jì)算耗用原材料成本時(shí)，誤將該批鋼材（成本為31000元）列為公司管理部門一般性耗用。其在記賬憑證中編制的會(huì)計(jì)分錄為“借：管理費(fèi)用31000，貸：原材料31000”。該項(xiàng)錯(cuò)誤未被會(huì)計(jì)稽核人員發(fā)現(xiàn)（審核失誤），當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)編制并報(bào)送。要求：

分析該項(xiàng)錯(cuò)誤可能導(dǎo)致的后果（對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的影響）。答：由于該原材料是用于建造生產(chǎn)用房，顯然這個(gè)還沒有達(dá)到預(yù)定