固定資產(chǎn)9/11/20231中級財務(wù)會計第3章固定資產(chǎn)3.1固定資產(chǎn)的確認和初始計量3.2固定資產(chǎn)的后續(xù)計量3.3固定資產(chǎn)的處置9/11/20232

學習目標

掌握固定資產(chǎn)的定義、計價基礎(chǔ)和價值構(gòu)成，掌握從不同來源取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)折舊的計提范圍、計提方法及賬務(wù)處理，掌握固定資產(chǎn)修理、出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理；了解影響固定資產(chǎn)折舊的因素。熟悉固定資產(chǎn)清查的會計業(yè)務(wù)。9/11/202333.1固定資產(chǎn)的確認和初始計量中級財務(wù)會計第3章固定資產(chǎn)9/11/20234固定資產(chǎn)

根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

9/11/20235

第一,固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)。

第二,固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，也就是說企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的不是為了出售。

第三,使用期限超過一年，即固定資產(chǎn)的耐用年限至少超過一年或大于一年的一個生產(chǎn)經(jīng)營周期，且最終要廢棄或重置。特點9/11/20236

可以永久使用的土地也屬于固定資產(chǎn)的一種，但按照我國的土地政策，土地歸國家所有，企業(yè)只有使用權(quán)。目前在多數(shù)企業(yè)賬面并不反映土地這項固定資產(chǎn)，只有少數(shù)企業(yè)賬面上保留的、20世紀50年代已估價入賬的土地。第四,固定資產(chǎn)的單位價值較高。這一特征表明，固定資產(chǎn)與低值易耗品、包裝物等存貨區(qū)別開來。9/11/20237

某一資產(chǎn)項目，如果要作為固定資產(chǎn)加以確認:首先，符合固定資產(chǎn)的定義；其次，還需要符合固定資產(chǎn)的確認條件:即與該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)的確認9/11/20238（一）與該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

資產(chǎn)最基本的特征是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；反之，就不能確認為企業(yè)的資產(chǎn)。固定資產(chǎn)預期不能給業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能確認為企業(yè)的固定資產(chǎn)。在實務(wù)工作中，首先需要判斷該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。9/11/20239

其次如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)，那么，即使其滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，企業(yè)也不應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)；如果該項固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并同時滿足固定資產(chǎn)確認的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。（一）與該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

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在實務(wù)中，判斷固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。其中：（一）與該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

風險：是指由于經(jīng)營情況變化造成的相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失；報酬：是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入，以及處置該資產(chǎn)所實現(xiàn)的利得等。9/11/202311

有時，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制該項固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。在這種情況下，可以認為與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險與報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，也可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認。比如，融資租入固定資產(chǎn)。需要注意的是9/11/202312

在固定資產(chǎn)確認過程中，對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同的折舊率或者折舊方法，此時，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。（飛機引擎）9/11/202313

成本能夠可靠地計量，是資產(chǎn)確認的一項基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認，其為取得該固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出也必須能夠可靠地計量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，并同時滿足其他確認條件，就可以加以確認；否則就不應(yīng)加以確認。（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量9/11/202314

企業(yè)在確認固定資產(chǎn)成本時，有時需要根據(jù)所獲得的最新資料，對固定資產(chǎn)的成本進行合理的估計。比如，企業(yè)對于已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在未辦理竣工決算前，需要根據(jù)工程預算、工程造價或者工程實際發(fā)生的成本等資料，按暫估價值確定固定資產(chǎn)的入賬價值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量9/11/202315㈠按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類

⒈生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

⒉非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)㈡按固定資產(chǎn)使用情況分類

⒈使用中的固定資產(chǎn)

⒉未使用的固定資產(chǎn)

⒊不需用的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的分類9/11/202316

指過去已經(jīng)估價并單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理）綜合分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)9/11/202317第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)的初始計量是指確定固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本，也包括間接發(fā)生的其他一些費用，如應(yīng)承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。9/11/202318

棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預計棄置費用。在確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預計棄置費用因素。9/11/202319棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務(wù)等。棄置費用的金額通常較大。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《

企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預計負債。一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理，不屬于本準則規(guī)范的棄置費用。9/11/202320

固定資產(chǎn)的取得方式包括購買、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，取得的方式不同，其成本的具體確定方法也不盡相同。9/11/202321固定資產(chǎn)購置自行建造投資者投入融資租賃租入盤盈非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組9/11/202322一、購置固定資產(chǎn)的核算

外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

固定資產(chǎn)的初始計量9/11/202323購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個方面進行判斷：固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；

所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。一、購置固定資產(chǎn)的核算9/11/202324

外購固定資產(chǎn)分為需要安裝固定資產(chǎn)和不需要安裝固定資產(chǎn)兩大類。1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。9/11/202325

【例4－1】2007年3月12日，甲股份有限公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅進項稅額為136000元，發(fā)生的運雜費為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。

貸：銀行存款941000借：固定資產(chǎn)941000

例題9/11/202326

這種情況是指企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝才能交付使用。企業(yè)購入固定資產(chǎn)時實際支付的買價、運輸費、裝卸費、專業(yè)人員服務(wù)費和其他相關(guān)稅費等均應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)9/11/202327

【例4－2】2007年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260000元，增值稅進項稅額為44200元，支付的運輸費為3000元，已通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，賬面余額為24200元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為4110元；應(yīng)付安裝工人工資為4800元，計提應(yīng)付福利費為672元；假定不考慮其他相關(guān)稅費。

例題9/11/2023281、支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為307200元借：在建工程307200

貸：銀行存款3072002、領(lǐng)用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提福利費等費用合計為33786元借：在建工程33786

貸：原材料24200

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）4114

應(yīng)付職工薪酬

54729/11/2023293、安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)340986

貸：在建工程3409869/11/202330一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。9/11/202331

【例4－3】甲公司為一家制造企業(yè)。2007年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；

例題9/11/2023321、確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，即：7800000+1326000+42000=916800029260002926000+3594800+1839200=35%2、確定A、B、C的價值分配比例A、B、C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：359480018392002926000+3594800+18392002926000+3594800+1839200A：B：C：==43%22%9/11/2023333、確定A、B、C設(shè)備各自的入賬價值C、設(shè)備的入賬價值為：9168000×22%=2016960（元）B、設(shè)備的入賬價值為：9168000×43%=3942240（元）A、設(shè)備的入賬價值為：9168000×35%=3208800（元）9/11/202334借：固定資產(chǎn)——A3208800——B3942240——C2016960貸：銀行存款9168000會計分錄9/11/202335

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用準則應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)在信用期間內(nèi)記入當期損益。9/11/202336借：固定資產(chǎn)（所購固定資產(chǎn)購買價款的

現(xiàn)值）或（在建工程）未確認融資費用（按其差額）貸：長期應(yīng)付款（按應(yīng)支付的金額）賬務(wù)處理9/11/202337二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

必要支出包括工程用物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費用、交納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。9/11/202338

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目核算?！肮こ涛镔Y”科目，核算企業(yè)為基建工程、更改工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預付大型設(shè)備款和基建期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準備的工具及器具等的實際成本，并分別設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預付大型設(shè)備款”、“為生產(chǎn)準備的工器具”等明細科目。9/11/202339

“在建工程”科目，核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實際成本，包括需要安裝設(shè)備的價值，并分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“技術(shù)改造工程”、“待攤支出”、“其他支出”等明細科目進行核算。9/11/202340二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

企業(yè)通過自營方式建造固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照建造該項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定工程完工達到預定可使用狀態(tài)后，應(yīng)將該工程完工達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出結(jié)轉(zhuǎn)，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（一）自營方式建造固定資產(chǎn)9/11/202341固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作庫存材料，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料；若材料存在可抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)按減去可抵扣的增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。9/11/202342建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，借記“在建工程（待攤支出）”科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會計分錄。9/11/202343由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“在建工程（待攤支出）”科目，貸記“在建工程（建筑工程、安裝工程等）”科目；在建工程全部報廢或毀損的，應(yīng)按其凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目。9/11/202344

在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記“在建工程（待攤支出）”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程（待攤支出）”9/11/202345

在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計算分配待攤支出，借記“在建工程（××工程）”科目，貸記“在建工程（待攤支出）”科目；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記在建工程科目（××工程）。9/11/202346

由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。9/11/202347√由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，沖減繼續(xù)施工的工程成本；如果工程項目達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，沖減管理費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外收入。9/11/202348

如為非正常原因造成的造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，屬于籌建期間的，計入管理費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外支出。9/11/202349如為非正常原因造成的造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減管理費用（籌建費用）；不屬于籌建期間的，直接計入當期營業(yè)外收入。9/11/202350

【例4－4】2007年1月，丙公司準備自行建造一幢廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。1月至6月，工程先后領(lǐng)用工程物資272500元（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，賬面余額為32000元，未計提存貨跌價準備。購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額

例題9/11/202351

為5440元；輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；計提工程人員工資為65800元、計提工程人員福利費為9212元；6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費。9/11/202352⑴購入為工程準備的物資借：工程物資292500

貸：銀行存款292500⑵工程領(lǐng)用物資借：在建工程272500

貸：工程物資272500⑶工程領(lǐng)用原材料借：在建工程37440

貸：原材料32000

應(yīng)交稅費

—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）54009/11/202353⑷輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35000

貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000⑸計提工程人員工資、福利費借：在建工程75012

貸：應(yīng)付職工薪酬

75012⑹6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn)419952

貸：在建工程4199529/11/202354⑺剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料17094.02

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

2905.98

貸:工程物資20000

9/11/202355二、自行建造固定資產(chǎn)的核算

在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計量

①企業(yè)按合同規(guī)定預付承包單位工程款、備料款時：借：在建工程貸：銀行存款(二)出包方式建造固定資產(chǎn)9/11/202356③補付工程款時：借：在建工程貸：銀行存款②以撥付給承包單位的材料抵作預付備料款時：借：在建工程貸：工程物資④達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程9/11/202357

【例4－5】某企業(yè)將一幢新建廠房的工程出包給甲企業(yè)承建，按規(guī)定先向承包單位預付工程價款200000元，工程完工后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款86000元，工程完工后經(jīng)驗收后交付使用。

例題9/11/202358三、投資者投入固定資產(chǎn)企業(yè)對投資者投資轉(zhuǎn)入的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后,按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目；按投資各方確認的價值在其注冊資本中所占的份額，確認為實收資本或股本，貸記“實收資本”或“股本”科目；9/11/202359

按投資各方確認的價值與確認為實收資本或股本的差額，確認為資本公積，貸記“資本公積—資本溢價（股本溢價）”科目；按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，確認為銀行存款或應(yīng)交稅金及附加，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。9/11/202360

【例4－6】甲公司系股份有限公司，其注冊資本為100000元。2005年6月15日，甲公司接受乙公司以一臺設(shè)備進行的投資。該臺設(shè)備的原價為56000元，已計提折舊16620元，雙方經(jīng)協(xié)商確認的價值為44380元，占甲公司注冊資本的30%。

例題借：固定資產(chǎn)44380

貸：股本30000

資本公積143809/11/202361四融資租賃租入固定資產(chǎn)

是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。在租賃業(yè)務(wù)中，風險和報酬的轉(zhuǎn)移與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移并不一定是同時的，租賃期屆滿后，如果承租人購買了租賃資產(chǎn)，則租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，否則，租賃資產(chǎn)所有權(quán)一般不轉(zhuǎn)移給承租人。在判斷租賃類型時，不應(yīng)以租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人為標準。（一）融資租賃定義9/11/202362具體來說，企業(yè)在對租賃進行分類時，應(yīng)當全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標準的租賃，應(yīng)當認定為融資租賃。9/11/202363例：2007年1月1日，長宏股份有限公司從永安股份有限公司租入一臺設(shè)備，租賃合同規(guī)定租賃期為6年。該項設(shè)備自全新時起算可使用年限為10年，截止2007年1月1日，永安股份有限公司已使用了3年，即尚可使用年限為7年。故租賃資產(chǎn)的租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的比例為85.71%（6/7），則該項租賃為融資性租賃。9/11/202364

這一要求是指，承租人擁有在租賃期屆滿時或某一特定的日期選擇購買或不購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期屆滿時或某一特定的日期，在承租人行使購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)時，在租賃合同中訂立的購買價格遠遠低于（通常低于5%，包括5%）租賃期屆滿時該租賃資產(chǎn)的公允價值，所以，在租賃開始日就可以合理地確定承租人一定會購買該項租賃資產(chǎn)。9/11/202365

例：2007年3月1日，永安股份有限公司（出租人）和大華股份有限公司（承租人）簽訂了一項租賃合同。租賃合同規(guī)定：該項租賃期限為3年；租賃結(jié)束時，承租人有權(quán)以21000元的價格購買該項租賃資產(chǎn)；簽訂租賃合同時，經(jīng)過專家估計后認為，該項租賃資產(chǎn)在租賃期屆滿時的公允價值為630000元。9/11/202366

租賃期屆滿時，購買價格占公允價值的比例為3.33%（21000/6300000），遠遠低于5%?；谶@種情況，在租賃開始日，就可以判斷該項租賃為融資租賃。9/11/202367

即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命（租賃資產(chǎn)的尚可使用年限）的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該標準不適用。9/11/202368

租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，是指租賃資產(chǎn)使用壽命的75%，或75%以上需要注意的是，企業(yè)在利用這條標準判斷一項租賃是否為融資租賃時，采用的是該項租賃資產(chǎn)尚可使用年限，而不是該項租賃資產(chǎn)全新時可使用年限。另外，如果租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，并且在租賃開始日其已使用年限已經(jīng)超過該項租賃資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，則這條判斷標準就不再適用了。9/11/202369例：2007年1月1日，長宏股份有限公司從永安股份有限公司租入一臺設(shè)備，租賃合同規(guī)定租賃期為6年。該項設(shè)備自全新時起算可使用年限為10年，截止2007年1月1日，永安股份有限公司已使用了3年，即尚可使用年限為7年。故租賃資產(chǎn)的租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的比例為85.71%（6/7），則該項租賃為融資性租賃。9/11/202370

如果截止2007年1月1日，永安股份有限公司已經(jīng)使用該項設(shè)備8年，也就是說，該項設(shè)備的尚可使用年限為2年，租賃合同規(guī)定租賃期為2年，此時，雖然租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的比例為100%（2/2），但是，由于租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，并且在租賃開始日其已使用年限超過該項租賃資產(chǎn)全新時可使用年限的75%（8/10），所以不符合這條判斷標準。9/11/202371

承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該標準不適用。9/11/202372

這一要求實質(zhì)上是一條價值補償性標準，它分別承租人和出租人，從租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例判斷一項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃。在租賃開始日，如果承租人計算出的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于（通常為90%以上，包括90%）租賃資產(chǎn)的原賬面價值，則屬于融資性租賃。

9/11/202373

如果租賃資產(chǎn)是一項舊資產(chǎn)，并且在租賃開始日其已使用年限已經(jīng)超過該項租賃資產(chǎn)全新時可使用年限的75%，則這條判斷標準就不再適用了。9/11/202374例：2007年4月1日，大華股份有限公司從永安股份有限公司租入一輛運輸機械。運輸機械的賬面價值為2460000元；根據(jù)租賃合同的有關(guān)條款并結(jié)合其他條件，大華股份有限公司計算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值為2255000元，則最低租賃付款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)原賬面價值的比例為91.67%（2255000/2460000），則可判斷為融資租賃。9/11/202375

租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。這一要求是指租賃資產(chǎn)是出租人專門為承租人訂購或建造的專用設(shè)備，該專用設(shè)備是由承租人選定的生產(chǎn)商專門為承租人的特殊工藝和特殊用途設(shè)計的，一般不形成系列化產(chǎn)品的專用設(shè)備。9/11/202376

企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險，因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入固定資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬，同時確認相應(yīng)的負債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。（二）融資租賃固定資產(chǎn)的性質(zhì)9/11/202377

融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認為未確認融資費用。9/11/202378

未確認融資費用的分攤，是承租人會計核算的核心內(nèi)容之一。

國際會計準則規(guī)定，承租人支付的租金中包括本金和利息兩部分，支付的利息部分應(yīng)計為融資費用。租金應(yīng)按比例分別計入融資費用并減少尚未結(jié)算的負債。融資費用應(yīng)分攤于租賃期的各個期間，從而使各期就負債余額承擔一個固定的利率。融資費用一般應(yīng)采用實際利率法在租賃期內(nèi)各個會計期間進行分攤。9/11/202379

為了與國際會計準則趨同，新準則規(guī)定，未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個會計期間進行分攤。采用實際利率攤銷法。9/11/202380

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當計入租賃資產(chǎn)價值中。租賃期開始日：指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。2租賃開始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。（三）幾個主要概念9/11/202381最低租賃付款額：是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。根據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。9/11/202382

租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：⑴租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；⑵租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值（是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值）；⑶租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。9/11/202383租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：⑴自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租金；⑵行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項。9/11/202384（四）有關(guān)會計處理租賃期開始日：借：固定資產(chǎn)（公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值較低者）——融資租入固定資產(chǎn)未確認融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）9/11/202385

支付租金：借：長期應(yīng)付款貸：銀行存款支付的租金中包含有履約成本：借：制造費用管理費用貸：銀行存款9/11/202386

每期分攤未確認融資費用：借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用租賃期滿：借：固定資產(chǎn)——在用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)9/11/202387

或有租金：是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金；履約成本：是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用（如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等）。9/11/202388

【例4－7】2007年12月5日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份礦泉水生產(chǎn)線融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃日為2007年12月31日；租賃期為2年；每年年末支付租金2000萬元；租賃期滿，礦泉水生產(chǎn)線的估計殘余價值為400萬元，其中甲公司擔保余值為200萬元，未擔保余值為200萬元。

例題9/11/202389

該礦泉水生產(chǎn)線于2007年12月31日運抵甲公司，當日投入使用；甲公司當日的資產(chǎn)總額為8000萬元；甲公司固定資產(chǎn)均采用直線法計提折舊；與租賃有關(guān)的未確認融資費用均采用實際利率法在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷；甲公司年末一次確認融資費用并計提折舊。假定礦泉水生產(chǎn)線為全新生產(chǎn)線，起租日的原賬面價值為3844.8萬元，公允價值4000萬元，預計使用年限為3年；租賃內(nèi)含利率為6%。2009年12月31日，甲公司將礦泉水生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。9/11/202390

最低租賃付款額：

2000×2+200=4200（萬元）最低租賃付款額的現(xiàn)值：

2000×1.833+200×0.89=3844.8（萬元）

固定資產(chǎn)公允價值4000

＞最低租賃付款額的現(xiàn)值3844.8

故固定資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值3844.8萬元入賬。則未確認融資費用：

4200－3844.8=355.2(萬元)9/11/202391未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金

①確認的融資費用②＝期初④×6％應(yīng)付本金減少額③＝①－②應(yīng)付本金余額期末④＝期初④－③2007.12.313844.82008.12.312000230.691769.312075.492009.12.312000124.51(尾數(shù)調(diào)整)1875.492002010.01.012002000合計4000355.23844.8單位:萬元9/11/2023922007年12月31日：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)3844.8

未確認融資費用355.2

貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款42002008年12月31日支付租金、分攤未確認融資費用并計提折舊借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2000

貸：銀行存款2000借：財務(wù)費用230.69

貸：未確認融資費用230.699/11/202393借：制造費用1822.4

貸：累計折舊1822.4借：財務(wù)費用230.69

貸：未確認融資費用230.69計提折舊：（3844.8－200）÷2=1822.4（萬元）

2009年12月31日支付租金、分攤未確認融資費用并計提折舊

9/11/202394借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款2000

貸：銀行存款2000借：財務(wù)費用124.51

貸：未確認融資費用124.51借：制造費用1822.4

貸：累計折舊1822.4借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款200

累計折舊3644.8

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

3844.89/11/202395

如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需要承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，不需要將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化。也不必將所承擔的付款義務(wù)列作負債。9/11/202396接受捐贈固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：五、接受捐贈固定資產(chǎn)9/11/202397同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值；如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。9/11/202398

企業(yè)接受捐贈固定資產(chǎn)，應(yīng)按會計規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按稅法規(guī)定確定的入賬價值與適用的所得稅稅率的乘積，貸記“遞延所得稅負債”科目，按二者的差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。9/11/202399

【例4－8】2007年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈的一臺八成新機器設(shè)備，乙公司提供了購買這臺設(shè)備的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該設(shè)備原價為86800元（含增值稅進項稅額）。甲公司為使設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、裝卸費等為2500元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；甲公司按照稅法規(guī)定確定該設(shè)備的入賬價值為69440元；不考慮其他相關(guān)稅費。

例題9/11/2023100借：固定資產(chǎn)71940貸：遞延所得稅負債22915.2銀行存款2500營業(yè)外收入46524.8

9/11/2023101

【例4－9】2007年5月6日，甲公司接受丙公司捐贈的全新大型設(shè)備一臺，丙公司提供了購買這臺機器的有關(guān)發(fā)票等憑證，據(jù)此確定該機器設(shè)備原價為20000000元（含增值稅進項稅額）。甲公司為使設(shè)備達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的運輸費、安裝費等為100000元，全部以銀行存款支付。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%；甲公司按照稅法規(guī)定確定該設(shè)備的入賬價值為20000000元；不考慮其他相關(guān)稅費。

例題9/11/2023102借：在建工程20000000

貸：遞延所得稅負債6600000

營業(yè)外收入13400000

借：固定資產(chǎn)20100000

貸：在建工程20100000借：在建工程100000

貸：銀行存款1000009/11/2023103六盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值；9/11/2023104

【例4－10】2007年12月31日，乙公司進行盤點，發(fā)現(xiàn)有一臺使用中的機器設(shè)備未入賬，該機器設(shè)備八成新；存在活躍市場，市場價格為500000元。

例題借：固定資產(chǎn)400000

貸：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢4000009/11/2023105

批準后：借：待處理財產(chǎn)損溢

—待處理固定資產(chǎn)損溢400000

貸：營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)盤盈

4000009/11/20231063.2固定資產(chǎn)的后續(xù)計量中級財務(wù)會計第3章固定資產(chǎn)9/11/2023107

固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

折舊的概念及性質(zhì)9/11/2023108在計算應(yīng)計折舊額時，預計凈殘值使用的不是終值而是現(xiàn)值，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)預計凈殘值折現(xiàn)。值得注意的是，預計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。9/11/2023109

企業(yè)的固定資產(chǎn)可以長期參加生產(chǎn)經(jīng)營而仍保持其原有的實物形態(tài)，但其價值將隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，或構(gòu)成了企業(yè)的費用。固定資產(chǎn)折舊，即是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費用的那一部分價值的補償。9/11/2023110有形損耗：是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗：是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于科學技術(shù)進步等引起的價值損失。

從本質(zhì)上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實實在在的貨幣資金，但這種費用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實現(xiàn)，無論從權(quán)責發(fā)生制的原則，還是從收入與費用配比的原則講，計提折舊都是必要的，否則，不提折舊或不正確地計提折舊，都將錯誤地計算企業(yè)的產(chǎn)品成本、損益。9/11/2023111

固定資產(chǎn)折舊計入生產(chǎn)成本的過程，即是隨著固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移，以折舊的形式在產(chǎn)品銷售收入中得到補償，并轉(zhuǎn)化為貨幣資金的過程。9/11/2023112二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素1計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始成本，也就是固定資產(chǎn)原價。2固定資產(chǎn)的凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。9/11/20231133固定資產(chǎn)的使用年限是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時，主要應(yīng)當考慮下列因素：預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；該資產(chǎn)的預計有形損耗；該資產(chǎn)的預計無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。9/11/2023114三、固定資產(chǎn)折舊的范圍確定固定資產(chǎn)折舊的范圍，一是要從空間范圍上確定哪些固定資產(chǎn)應(yīng)當提取折舊，哪些固定資產(chǎn)不應(yīng)當提取折舊；二是要從時間范圍上確定應(yīng)提取折舊的固定資產(chǎn)什么時間開始提取折舊，什么時間停止提取折舊。9/11/2023115除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：⑴已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；⑵按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當計提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當計提折舊；9/11/2023116

已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算手續(xù)的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，同時調(diào)整原已計提的折舊額。9/11/2023117

融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。9/11/2023118

企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上確定經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。9/11/2023119

企業(yè)一般應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。9/11/2023120四、固定資產(chǎn)折舊的方法

會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法很多，主要分為兩大類：一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。對固定資產(chǎn)折舊方法的選用，國家歷來有比較嚴格的規(guī)定。9/11/2023121

目前，我國對固定資產(chǎn)折舊方法的選用限定為：企業(yè)一般采用年限平均法。企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車，大型設(shè)備，可以采用工作量法；在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)和船舶運輸企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)和運輸企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財政部批準的企業(yè)，其機器設(shè)備可以選用加速折舊法中的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。9/11/2023122

會計準則明確了計提折舊的方法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。9/11/2023123如果企業(yè)隨意調(diào)整折舊方法，按《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和前期差錯更正》的規(guī)定，屬于濫用會計政策，應(yīng)作為重大會計差錯予以更正。企業(yè)應(yīng)定期復核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，并按《企業(yè)會計準則—會計政策、會計估計變更和前期差錯更正》的規(guī)定進行會計處理。9/11/2023124

是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分攤于固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的可折舊金額是依使用年限均勻損耗，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。

㈠年限平均法（直線法）9/11/2023125月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率1－預計凈殘值率年折舊率=預計使用年限×100%9/11/2023126

【例4－11】丙公司有一廠房原價為500000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為2%；假設(shè)丙公司沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

例題月折舊率=4.9%÷12×100%=0.41%年折舊率=（1－2%）÷20×100%=4.9%月折舊額=500000×0.41%=2050(元)9/11/2023127

是根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法.它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)依工作量均勻損耗,按工作量計提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計提的折舊額也就越多。所以，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會計期間的工作量不同，計提折舊也就不同。㈡工作量法：9/11/2023128每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際完成工作量×每一工作量折舊額

【例4－12】星光股份有限公司的一輛貨運卡車賬面原值為800000元，預計總行駛里程為10000000公里，預計凈殘值率為4%。2000年7月共行駛50000公里。單位行駛里程折舊額

=8000000×（1－4%）÷10000000=0.0768（元/公里）本月折舊額=50000×0.0768=3840（元）9/11/2023129

是在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。

㈢雙倍余額遞減法——加速折舊法年折舊率=2預計折舊年限×100%9/11/2023130由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在采用這種方法時多須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面價值降低到其預計凈殘值以下。我國會計實務(wù)中，實行雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面余額扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。9/11/2023131

【例4－13】乙公司有一臺機器設(shè)備原價為600000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率4%。假設(shè)乙公司沒有為該機器設(shè)備計提減值準備。按雙倍余額遞減法計算折舊。

例題9/11/2023132

折舊計算表（雙倍余額遞減法）年次期初固定資產(chǎn)凈額年折舊率（%）折舊額累計折舊額期末固定資產(chǎn)凈額160000040%240000240000360000236000040%144000384000216000321600040%864004704001296004（129600-600000×4%）÷2改直線法528005232007680055280057600024000合計576000240009/11/2023133

是以固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。分子代表固定資產(chǎn)尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年數(shù)字合計。㈣年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限預計使用年限的年數(shù)總和×100%【例4－14】沿用上例，采用年數(shù)總和法計算各年折舊額。9/11/2023134

折舊計算表（年數(shù)總和法）年次應(yīng)計折舊額尚可使用年限年限總數(shù)年折舊率（%）年折舊1519200025760004154/1515360035760003153/1511520045760002152/157680055760001151/1538400合計576000單位：元9/11/2023135五、計提折舊的賬務(wù)處理

企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當期費用。借：制造費用（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)）管理費用（行政管理部門、未使用、不需用）銷售費用其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃租出）貸：累計折舊9/11/2023136

【例4－15】甲公司2007年6月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如下：甲車間廠房計提折舊38000元，機器設(shè)備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸工具計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸工具計提折舊26300元。本月新購置一臺機器設(shè)備，價值為540000元，預計使用壽命為10年。

例題9/11/2023137借：制造費用—甲車間83000

管理費用—管理部門89000

銷售費用—銷售部門58300

貸：累計折舊2303009/11/2023138固

定

資

產(chǎn)

后

續(xù)

支

出資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生后續(xù)支出后使：

①固定資產(chǎn)使用年限延長

②固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提高

③使產(chǎn)品質(zhì)量提高

④使生產(chǎn)成本降低

⑤使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化

⑥企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。計入固定資產(chǎn)賬面價值計入當期費用9/11/2023139

在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。9/11/2023140在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值不超過其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目；后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價值超過其可收回金額的差額，計入當期營業(yè)外支出。9/11/2023141

【例4－16】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：⑴2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均計提折舊；預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預計使用年限為6年。

例題9/11/2023142⑵2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高生產(chǎn)能力。9/11/2023143⑶2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。9/11/2023144⑷該生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預計將其使用年限延長了4年，即為10年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法；改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。9/11/2023145⑸為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費；公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。⑴2007年1月1日至2008年12月31日，該生產(chǎn)線各年折舊額為：

568000×（1－3%）/6=91826.67

借：制造費用91826.67

貸：累計折舊91826.67賬務(wù)處理9/11/2023146⑵2009年1月1日，固定資產(chǎn)賬面價值為：568000－91826.67×2=384346.66固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入擴建時：借：在建工程384346.66

累計折舊183653.34

貸：固定資產(chǎn)568000⑶2009年1月1日至3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時：借：在建工程268900

貸：銀行存款2689009/11/2023147⑷2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，如將后續(xù)支出全部資本化后，固定資產(chǎn)的賬面價值為：

384346.66+268900=653246.66（元）未超過改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)后，該生產(chǎn)線預計能給企業(yè)帶來的可收回金額為700000元。則：借：固定資產(chǎn)653246.66

貸：在建工程653246.669/11/2023148⑸2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為：

653246.66×（1－3%）=633649.262009年4月1日至12月31日9個月期間，每月應(yīng)計折舊額為：633649.26÷（7×12+9）=6813.43（元）9/11/2023149

在2010年1月1日至2016年12月31日7年間，每年應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊額為：

6813.43×12=81761.16（元）借：制造費用81761.16

貸：累計折舊81761.169/11/2023150二、費用化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進行必要的維護。9/11/2023151

發(fā)生固定資產(chǎn)維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件。因此，應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計入當期費用，不再通過預提或待攤的方式進行核算。

9/11/2023152

【例4－17】2007年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38000元，應(yīng)計提的福利費為5320元；不考慮其他相關(guān)稅費。本例中，由于對設(shè)備的維修僅僅是為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，沒有滿足固定資產(chǎn)的確認條件，故在其后續(xù)支出發(fā)生時確認為費用。借：管理費用43320

貸：應(yīng)付職工薪酬43320

例題9/11/2023153

在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：1固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用。2固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。9/11/20231543如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或是二者結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認條件。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值；否則，后續(xù)支出應(yīng)當確認為當期費用。9/11/20231554固定資產(chǎn)裝修費用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則后續(xù)支出應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有賬面價值，應(yīng)將該賬面價值一次全部計入當期營業(yè)外支出。9/11/2023156

【例4－18】2007年1月25日，甲公司對所屬一家商場進行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；輔助生產(chǎn)車間為商場裝修工程提供的勞務(wù)支出為14660元；計提有關(guān)人員工資26000元、福利費3640元。2007年12月26日，商場裝修完工，達到預定

例題9/11/2023157

可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預計下次裝修時間為2018年12月。2010年12月31日，甲公司決定對該商場重新進行裝修。假定該商場裝修支出符合后續(xù)支出資本化條件；該商場預計尚可使用年限為6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預計凈殘值為1100元，預計可收回金額為120000元；采用直線法計提折舊；不考慮其他因素。9/11/20231582007年1月25日：借：在建工程91100

貸：原材料40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6