注會考試試卷及答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56【答案】C【解析】委托加工物資收回后直接對外出售的，消費稅計入收回物資的成本。所以甲公司收回該批應(yīng)稅消費品的入賬價值=240+12+28=280（萬元）。2.2×23年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%。2×23年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2×23年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（）萬元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】2×23年12月31日該債券投資的賬面價值=1100+1100×7.53%1000×10%=1082.83（萬元）。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不考慮公允價值變動。3.甲公司為建造一項固定資產(chǎn)于2×23年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。建造工程于2×23年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程在2×23年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實際利率法確認(rèn)利息費用，實際年利率為5%。閑置資金均用于固定收益短期債券投資，該短期投資月收益率為0.3%。甲公司2×23年全年應(yīng)資本化的借款費用為（）萬元。A.1040B.1060C.1200D.1240【答案】B【解析】①2×23年全年實際利息費用=20800×5%=1040（萬元）；②閑置資金收益=（208004800）×0.3%×5+（2080048006000）×0.3%×6+（20800480060006000）×0.3%×1=40（萬元）；③2×23年全年應(yīng)資本化的借款費用=104040=1060（萬元）。4.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2×23年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×23年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時，因上述事項應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.90B.115C.100D.150【答案】A【解析】①未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（16001000）×（140%）=360（萬元）；②存貨賬面價值=1000×（140%）=600（萬元），計稅基礎(chǔ)=1600×（140%）=960（萬元）；③應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（960600）×25%=90（萬元）。5.下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（）。A.在建工程試運行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼【答案】D【解析】為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不影響在建工程成本。6.甲公司于2×23年1月1日以2060萬元購入3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該債券票面年利率為5%，面值總額為2000萬元，甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，實際年利率為4.28%。該債券在2×24年末的攤余成本為（）萬元。A.2060B.2048.14C.2038.77D.2000【答案】C【解析】2×23年末攤余成本=2060+2060×4.28%2000×5%=2048.14（萬元）；2×24年末攤余成本=2048.14+2048.14×4.28%2000×5%=2038.77（萬元）。7.甲公司2×23年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×23年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年基本每股收益為（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.82【答案】B【解析】①發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（10000+2400×3/12）×1.2=12720（萬股）；②基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。8.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)【答案】B【解析】選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不需要確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。9.甲公司于2×23年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預(yù)計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元；第2年至第4年的租金于每年年初支付。2×23年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費用為（）萬元。A.0B.24C.32D.50【答案】B【解析】①租金總額=36+34+26=96（萬元）；②2×23年應(yīng)確認(rèn)的租金費用=96/4=24（萬元）。10.甲公司2×23年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）萬元。A.9970B.10000C.89970D.89730【答案】D【解析】①負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=300×90000/100000=270（萬元）；②“應(yīng)付債券”的金額=90000270=89730（萬元）。11.甲公司2×23年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2×23年12月31日的市場價格為每件30.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司2×23年12月31日該配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）萬元。A.0B.30C.150D.200【答案】C【解析】①A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=100×（30.71.2）=2950（萬元）；②A產(chǎn)品的成本=100×（12+17）=2900（萬元）；③A產(chǎn)品未發(fā)生減值，配件也未發(fā)生減值，但是由于配件的市場價格低于其成本，所以需要計算配件的可變現(xiàn)凈值。配件的可變現(xiàn)凈值=100×（30.7171.2）=1250（萬元）；配件的成本=100×12=1200（萬元）；④應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=（1210）×100（12501200）=150（萬元）。12.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（）。A.政府補(bǔ)助通常附有一定的條件B.政府補(bǔ)助可以采用資本性投入的方式C.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助D.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助【答案】C【解析】政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補(bǔ)助。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）1.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有（）。A.存貨B.應(yīng)收賬款C.開發(fā)支出D.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)【答案】AB【解析】選項C，開發(fā)支出的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回；選項D，以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。2.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法【答案】BCD【解析】選項A，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年屬于會計估計變更。3.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項D.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項不需要在財務(wù)報表附注中披露【答案】ABC【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項需要在財務(wù)報表附注中披露，選項D錯誤。4.下列各項中，屬于借款費用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費【答案】ABC【解析】借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費不屬于借款費用。5.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)計入當(dāng)期損益B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用應(yīng)計入當(dāng)期損益C.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額D.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（股本溢價），資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益【答案】ABCD【解析】以上表述均正確。6.下列各項中，屬于金融資產(chǎn)的有（）。A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).應(yīng)收賬款C.債權(quán)投資D.投資性房地產(chǎn)【答案】ABC【解析】投資性房地產(chǎn)屬于非金融資產(chǎn)，選項D錯誤。7.下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得當(dāng)月開始攤銷B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷C.企業(yè)自用無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入管理費用D.企業(yè)出租無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入其他業(yè)務(wù)成本【答案】ABCD【解析】以上表述均正確。8.下列各項中，屬于債務(wù)重組方式的有（）。A.以資產(chǎn)清償債務(wù)B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本C.修改其他債務(wù)條件D.混合重組方式【答案】ABCD【解析】債務(wù)重組主要有以下幾種方式：以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件以及以上三種方式的組合（混合重組方式）。9.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提B.企業(yè)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為銷售商品處理D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款應(yīng)確認(rèn)為收入【答案】ABC【解析】銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，不滿足收入確認(rèn)條件，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入，選項D錯誤。10.下列各項中，屬于政府補(bǔ)助的有（）。A.財政撥款B.稅收返還C.財政貼息D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)【答案】ABCD【解析】政府補(bǔ)助的主要形式包括財政撥款、稅收返還、財政貼息、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）2×23年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為500萬元，增值稅稅額為65萬元，該批商品的成本為300萬元。商品已發(fā)出，款項尚未收到。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。（2）2×23年6月1日，乙公司經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，承諾近期付款。（3）2×23年6月15日，甲公司收到乙公司支付的貨款。要求：（1）編制甲公司2×23年3月1日銷售商品時的會計分錄。（2）編制甲公司2×23年6月1日乙公司承諾付款時的會計分錄。（3）編制甲公司2×23年6月15日收到貨款時的會計分錄?！敬鸢浮浚?）2×23年3月1日：借：發(fā)出商品300貸：庫存商品300借：應(yīng)收賬款65貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）65（2）2×23年6月1日：借：應(yīng)收賬款500貸：主營業(yè)務(wù)收入500借：主營業(yè)務(wù)成本300貸：發(fā)出商品300（3）2×23年6月15日：借：銀行存款565貸：應(yīng)收賬款5652.甲公司于2×23年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2×24年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程資產(chǎn)支出如下：2×23年1月1日，支出1500萬元；2×23年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元；2×24年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。甲公司為建造辦公樓于2×23年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：A銀行長期借款2000萬元，期限為2×22年12月1日至2×25年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。發(fā)行公司債券10000萬元，發(fā)行日為2×22年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。要求：（1）計算2×23年和2×24年專門借款利息資本化金額。（2）計算2×23年和2×24年一般借款利息資本化金額。（3）計算2×23年和2×24年利息資本化金額合計?！敬鸢浮浚?）①2×23年專門借款利息資本化金額：專門借款利息=2000×8%=160（萬元）；閑置資金收益=（20001500）×0.5%×6=15（萬元）；2×23年專門借款利息資本化金額=16015=145（萬元）。②2×24年專門借款利息資本化金額：2×24年專門借款利息=2000×8%×6/12=80（萬元）；2×24年專門借款利息資本化金額為80萬元。（2）①一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）≈7.67%。②2×23年一般借款利息資本化金額：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（40002000）×6/12=1000（萬元）；2×23年一般借款利息資本化金額=1000×7.67%=76.7（萬元）。③2×24年一般借款利息資本化金額：累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（2000+1500）×6/12=1750（萬元）；2×24年一般借款利息資本化金額=1750×7.67%=134.23（萬元）。（3）①2×23年利息資本化金額合計=145+76.7=221.7（萬元）。②2×24年利息資本化金額合計=80+134.23=214.23（萬元）。四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×23年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2×23年1月1日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股100萬股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司（乙公司）于2×23年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵計劃。根據(jù)乙公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，乙公司對甲公司10名高管每人授予10萬份乙公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為這些高管人員從授予日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年。甲公司針對上述交易或事項的會計處理如下：借：庫存股1000貸：銀行存款1000對于乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計處理。（2）2×23年3月1日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價自丙公司購入其持有的丁公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日取得對丁公司的控制權(quán)。甲公司該土地使用權(quán)的賬面原價為1200萬元，已累計攤銷200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為1500萬元。丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1800萬元。甲公司與丙公司在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司針對上述交易或事項的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1000累計攤銷200貸：無形資產(chǎn)1200借：管理費用300貸：資產(chǎn)處置損益300（3）2×23年6月1日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給其全資子公司戊公司，售價為600萬元（不含增值稅），成本為400萬元。至2×23年12月31日，戊公司已將該批產(chǎn)品中的60%對外銷售，售價為400萬元，剩余40%形成期末存貨。甲公司針對上述交易或事項的會計處理如下：借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由；若不正確，編制更正的會計分錄?！敬鸢浮浚?）①判斷：甲公司對庫存股的會計處理正確，但對于乙公司授予甲公司高管的股票期權(quán)未進(jìn)行會計處理不正確。理由：該項股份支付屬于集團(tuán)內(nèi)的股份支付，甲公司應(yīng)作為接受服務(wù)企業(yè)，且無結(jié)算義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認(rèn)相關(guān)費用和資本公積。②更正分錄：借：管理費用10×10×6