清遠(yuǎn)市財(cái)政科研論文PAGEXXI清遠(yuǎn)市財(cái)政科研論文論文題目：“營(yíng)改增”在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要意義課題負(fù)責(zé)人：郭敏華課題聯(lián)系人：郭敏華課題所在單位：清城區(qū)源潭鎮(zhèn)財(cái)政所聯(lián)系電話：3243320日期：二○一四年三月三十日目錄HYPERLINK（一）“營(yíng)改增”進(jìn)一步完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制………5HYPERLINK三、“營(yíng)改增”所衍生的難題………7HYPERLINK（一）增重納稅人負(fù)擔(dān)……………7HYPERLINK（二）征收成本的變化……………7HYPERLINK（三）房產(chǎn)稅不能成為地方主體稅的主題…………8HYPERLINK（四）“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有所影響………9HYPERLINK（三）宣傳教育…………………13HYPERLINK\l"（四）、完善財(cái)源建設(shè)，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政可持續(xù)發(fā)展"（四）核查移交的試點(diǎn)納稅人征管檔案……………13HYPERLINK\l"（五）、優(yōu)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，形成可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)效機(jī)制"（五）尋求征管問題解決辦法……………………13PAGE4“營(yíng)改增”的意義一、“營(yíng)改增”進(jìn)一步完善了中國(guó)流轉(zhuǎn)稅的稅制流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)稅、證券交易稅等）是政府財(cái)政收入的重要來(lái)源。雖然這種分稅制在早前運(yùn)行過程中，發(fā)揮了一系列有益于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及調(diào)控的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)以及當(dāng)前時(shí)勢(shì)的迅猛發(fā)展，也逐漸曝露出它對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的羈絆?！盃I(yíng)改增”作為當(dāng)前財(cái)稅體制改革的第一步，完善了我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制度，使稅制改革更好的適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形態(tài)。二、“營(yíng)改增”的推行有效地解決了重復(fù)征稅的問題我國(guó)推行“營(yíng)改增”的稅制改革方針，并不只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行稅制簡(jiǎn)并。營(yíng)業(yè)稅和增值稅對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所產(chǎn)生的效果不盡相同，分別占國(guó)家稅收總收入的份額也不相同。同時(shí)他們的征收對(duì)象和計(jì)算方法也不相同：增值稅對(duì)增值部分的金額進(jìn)行征收，與此同時(shí)營(yíng)業(yè)稅則是對(duì)營(yíng)業(yè)金額的全額進(jìn)行計(jì)征。不難看出，這樣的弊端就是，納稅人在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)是按照營(yíng)業(yè)額全數(shù)進(jìn)行計(jì)征，當(dāng)中就包括了營(yíng)業(yè)中的增值部分金額，也就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅中可以說(shuō)一定程度上也把增值稅算到了其中，這樣就出現(xiàn)了納稅人重復(fù)繳稅，增重納稅人負(fù)擔(dān)的問題?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，可以最大限度地減少重復(fù)征稅，在解決重復(fù)征稅與納稅人的矛盾同時(shí)，也鼓勵(lì)了個(gè)體工商戶以及小企業(yè)創(chuàng)業(yè)的積極性。三、“營(yíng)改增”破解了混合銷售、兼營(yíng)造成的征管困境人們可以把所有的課稅對(duì)象看做一個(gè)光譜，分為兩個(gè)極端，一個(gè)極端是純貨物，而另一個(gè)極端是純勞務(wù)。但是卻不能就此定義課稅，因?yàn)樵谠谪浳锖蛣趧?wù)這兩個(gè)極端之間，事實(shí)上是存在著很多不同種類的商品和勞務(wù)，它們之間沒有明顯的或者說(shuō)是絕對(duì)的界限，也就是說(shuō)勞務(wù)中包含著貨物，貨物中也包含著勞務(wù)，很多時(shí)候他們都是共同存在于同一個(gè)體系中。考慮到中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和稅制發(fā)展的前提下，一般情況下都是貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是并非所有時(shí)候都能清晰明了地區(qū)分一個(gè)課稅對(duì)象是貨物還是勞務(wù)，這無(wú)疑增加了稅收征管工作的難度。“營(yíng)改增”的稅制改革發(fā)展之后，開始全面的對(duì)全部課稅對(duì)象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營(yíng)給稅收征管帶來(lái)的困擾，可見營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革對(duì)稅收征管工作是有積極意義的?！盃I(yíng)改增”所衍生的難題一、增重納稅人負(fù)擔(dān)自從1994年我國(guó)實(shí)施分稅制改革，并建立國(guó)、地稅，國(guó)稅負(fù)責(zé)中央稅和共享稅的征收，從一個(gè)角度看，雖然這樣的政策改革是確保了中央稅收收入的及時(shí)足額入庫(kù)。但與此同時(shí)也衍生出了相應(yīng)的問題，例如是一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)時(shí)總局謝旭人局長(zhǎng)就提出了“一窗式服務(wù)”，即在不合并國(guó)地稅的前提下，讓納稅人在一個(gè)地方解決所有的稅款繳納問題，減輕納稅人的納稅成本。二、征收成本的變化國(guó)家審計(jì)署在2010年對(duì)全國(guó)240個(gè)基層稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行過調(diào)查，得出的結(jié)論是：稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本占稅收收入的比例為8%。但是這個(gè)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的“在1%之內(nèi)，沒有超過1.5%”的標(biāo)準(zhǔn)。因此多數(shù)人普遍認(rèn)為認(rèn)為，征稅成本過高的原因之一在于國(guó)地稅局分設(shè)。從對(duì)國(guó)外稅務(wù)機(jī)構(gòu)的研究可以容易的發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)采用國(guó)地稅分設(shè)制的都是聯(lián)邦制國(guó)家（例如美國(guó)），單一制國(guó)家和地區(qū)國(guó)地稅分設(shè)的僅為日本、中國(guó)臺(tái)灣和中國(guó)大陸。就目前情況而言，我國(guó)國(guó)地稅合并面臨的最大困難是人員和機(jī)構(gòu)的問題。當(dāng)然，國(guó)地稅分設(shè)對(duì)保證中央財(cái)政收入也是有積極作用的。所以，從中近期看，財(cái)稅體制改革仍然不能觸碰國(guó)地稅分設(shè)的問題。三、房產(chǎn)稅不能成為地方主體稅的主題假若按照目前國(guó)家的計(jì)劃的稅制改革的進(jìn)程，即在2015年以后全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，那么，按照計(jì)劃，在2016年?duì)I業(yè)稅將會(huì)徹底退出歷史舞臺(tái)，到了那個(gè)時(shí)候地稅局主體稅種將會(huì)消失，那么我們將怎么樣定出新的主體稅種呢？這是一個(gè)難題。鑒于目前中國(guó)樓市的迅猛發(fā)展，因此，有不少人提出，可否效仿歐美房產(chǎn)稅模式，將房產(chǎn)稅作為地稅主稅種，甚至是中央也提出了增加房產(chǎn)稅試點(diǎn)。況且就目前來(lái)看，假設(shè)房?jī)r(jià)繼續(xù)上漲，中央根據(jù)實(shí)際情況制定出并且推廣上海模式的房產(chǎn)稅也不是沒有可能。何謂“上海模式”呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)就是對(duì)舊房和新房采取不同原則征收房產(chǎn)稅的模式，實(shí)際上這是一種行為稅。上海市的政策規(guī)定：2011年1月28日以后購(gòu)房者具備一定條件需繳納房產(chǎn)稅，但在此之前購(gòu)買的房產(chǎn)，不管數(shù)量多少，都不需要繳納房產(chǎn)稅。這種政策的最大特點(diǎn)是在征收房產(chǎn)稅的同時(shí)不會(huì)觸動(dòng)納稅人已有的利益。但是這種行為稅模式的房產(chǎn)稅在目前的中國(guó)國(guó)情中是不可能成為地方主體稅的。因?yàn)槿绻谥袊?guó)全面開征歐美模式的財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，凡是已購(gòu)房的人都要補(bǔ)繳房產(chǎn)稅，如果真的這樣做的話，勢(shì)必就要觸動(dòng)一部分人的既得利益，改革起來(lái)就會(huì)帶來(lái)不小的難度，絕對(duì)不是短短的三五七年就能和諧解決的問題。因此，按照目前的形勢(shì)，“營(yíng)改增”這一大前提下，增值稅將會(huì)在2015年后完全取代營(yíng)業(yè)稅，國(guó)家必須為地方政府以及地稅部門找到一個(gè)房產(chǎn)稅以外的地方主體稅作為替代稅種，就目前的情況推測(cè)，這個(gè)稅種應(yīng)該就是零售環(huán)節(jié)的銷售稅。例如美國(guó)州政府征收的銷售稅，這個(gè)稅適合作為地方的稅源。究其原因是因?yàn)?，它是在消費(fèi)環(huán)節(jié)課征的，一個(gè)地區(qū)所征收到的銷售稅的金額大小往往就是跟這個(gè)地區(qū)的人口和消費(fèi)規(guī)模掛鉤，而不是跟生產(chǎn)規(guī)模掛鉤，畢竟消費(fèi)才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要?jiǎng)恿?lái)源。通過這樣的手法，就可以比較有效地避免各地通過稅收返還拉企業(yè)在本地從而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的問題。如果中央能夠允許地方政府開征銷售稅，這樣的話還可以為地稅局找到一個(gè)主體稅種。這樣，國(guó)稅征收增值稅，地稅征收銷售稅，仍可以像現(xiàn)在一樣“相安無(wú)事”?，F(xiàn)在有一些國(guó)家也開始實(shí)行這種“雙層銷售稅”，例如加拿大。四、“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有所影響“營(yíng)改增”的出臺(tái)影響了一些企業(yè)的稅負(fù)。就以建筑業(yè)為例，之所以沒有在這個(gè)行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”，是因?yàn)榻ㄖ袠I(yè)一旦實(shí)行11%稅率，大部分的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)也會(huì)隨即增加。因此，為了大局的發(fā)展，不使企業(yè)的稅負(fù)增加，“營(yíng)改增”又給增值稅增加了兩檔稅率，但稅率多了又增加了稅制操作的復(fù)雜性。例如，物流行業(yè)就會(huì)遇到了一個(gè)問題，目前物流行業(yè)大體分為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)兩類，這就造成了同樣一筆勞務(wù)收入面臨著交通運(yùn)輸和物流輔助兩個(gè)稅率的局面，交通運(yùn)輸?shù)亩惵蕿?1%，而物流輔助的稅率則為6%，這樣企業(yè)就可能人為定價(jià)，把物流輔助的收入做的較多，而把交通運(yùn)輸?shù)氖杖肱暮苌伲瑥闹斜芏?。所以說(shuō)，稅率多了不一定是好事，但如果稅率太少，一刀切，也會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)稅負(fù)增加，這是“營(yíng)改增”要研究的問題。近年來(lái)，近年來(lái)不少企業(yè)通過各類創(chuàng)新的廣告?zhèn)鞑シ绞?，充?shí)品牌內(nèi)涵，鞏固和提升消費(fèi)者對(duì)各自品牌的認(rèn)知，廣告業(yè)務(wù)營(yíng)改增之后，每年給企業(yè)增加的增值稅抵扣也旋即增加。也有不少企業(yè)為了確保產(chǎn)品品質(zhì)，對(duì)戰(zhàn)略合作工廠是采取租賃廠房、租賃設(shè)備、直接管理的方式，營(yíng)改增前租賃設(shè)備不能取得增值稅發(fā)票抵扣，營(yíng)改增后作為生產(chǎn)設(shè)備的承租方，每年增加了增值稅抵扣。運(yùn)費(fèi)和咨詢服務(wù)這一塊，每年也給企業(yè)增加了數(shù)百萬(wàn)元抵扣。

但是凡事都有兩面，營(yíng)改增事實(shí)上是能夠讓不少的行業(yè)受益，例如是對(duì)紡織服裝行業(yè)有很大影響。紡織服裝行業(yè)是傳統(tǒng)勞動(dòng)密集型制造業(yè)，近年來(lái)原材料成本、物業(yè)租金成本和勞動(dòng)力成本的持續(xù)上升給行業(yè)造成了很大影響，很多企業(yè)都出現(xiàn)了虧損。國(guó)家實(shí)施的營(yíng)改增，實(shí)實(shí)在在降低了企業(yè)稅負(fù)和經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)整個(gè)行業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

還有，營(yíng)改增對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的影響。營(yíng)改增的實(shí)施，是通過發(fā)揮稅收杠桿調(diào)節(jié)作用，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。波司登這些年也一直在改革創(chuàng)新、轉(zhuǎn)型求變。例如，我們著力推進(jìn)二、三產(chǎn)分離，把商品企劃、營(yíng)銷策劃、廣告宣傳、信息技術(shù)、物流服務(wù)等服務(wù)性板塊，從生產(chǎn)制造中逐步分離出來(lái)，一方面可以更多享受現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅收政策支持，同時(shí)也有利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，提高運(yùn)營(yíng)效率和綜合競(jìng)爭(zhēng)力。原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅是道道征稅，而增值稅是道道抵扣，所以減少了重復(fù)納稅，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。事實(shí)上有不少的企業(yè)都?xì)g迎營(yíng)改增。因?yàn)槿珖?guó)平均下來(lái)，營(yíng)改增使95%的企業(yè)不同程度地減少了稅負(fù)。在減稅方面，營(yíng)改增之前，境外單位為我國(guó)企業(yè)提供技術(shù)咨詢服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅范疇，不能抵扣。營(yíng)改增后，按照咨詢費(fèi)的6%代扣代繳的增值稅是可以抵扣的。稅務(wù)部門給相關(guān)的企業(yè)做了專門的培訓(xùn)，對(duì)納稅申報(bào)人員進(jìn)行了政策輔導(dǎo)，第一時(shí)間提醒他們可以直接抵扣，讓他們初步體會(huì)到“營(yíng)改增”的甜頭。結(jié)論綜上所述，“營(yíng)改增”這一政策是符合國(guó)計(jì)民生的一項(xiàng)重大改革，但是由于是處于改革的開端，因此存在不少納稅人理解的誤區(qū)，在發(fā)展上也是稍有阻滯，因此必須要從多方面入手，調(diào)動(dòng)一切行之有效的手段為“營(yíng)改增”保駕護(hù)航。一、機(jī)構(gòu)設(shè)置調(diào)整營(yíng)改增的執(zhí)行，是件大任務(wù)而不是小打小鬧，涉及行業(yè)與納稅人戶數(shù)多，加上原營(yíng)業(yè)稅納稅戶應(yīng)稅稅目多而雜，這必然要求有固定工作部門長(zhǎng)期開展工作。因此在正式接手“1+6”行業(yè)征管工作之前，必須要調(diào)整現(xiàn)有機(jī)構(gòu)設(shè)置，或成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，或成立專門的辦公室來(lái)全面負(fù)責(zé)營(yíng)改增各項(xiàng)事宜，從事營(yíng)改增工作實(shí)施方案的起草、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、改革成果調(diào)研等。二、全員培訓(xùn)營(yíng)業(yè)稅本是地稅主要稅種，營(yíng)改增之后，本是地稅管轄范圍的“1+6”行業(yè)的征管工作移交到此前對(duì)該行業(yè)并不熟悉的國(guó)稅，一切都要從頭開始。國(guó)稅稅收工作人員需要在短時(shí)間內(nèi)完成從新手到熟手的順利轉(zhuǎn)換，其培訓(xùn)目標(biāo)不僅僅是做到營(yíng)改增業(yè)務(wù)知識(shí)的應(yīng)知應(yīng)會(huì)，而是要做到能熟練進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，保證征管過程中少出問題甚至是不出問題。建議借助稅務(wù)中介力量，制定科學(xué)系統(tǒng)培訓(xùn)方案，高質(zhì)高效提高國(guó)稅工作人員營(yíng)改增業(yè)務(wù)知識(shí)水平。三、宣傳教育國(guó)稅部門要針對(duì)試點(diǎn)納稅人開展一系列稅收宣傳工作，包括營(yíng)改增政策、征管方式變更等與試點(diǎn)納稅人切身利益緊密相關(guān)的須知內(nèi)容。國(guó)稅部門在營(yíng)改增相關(guān)征管問題確定后，要分期分批，有計(jì)劃地開展試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增稅收知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，有利于營(yíng)改增工作的順利開展。四、核查移交的試點(diǎn)納稅人征管檔案挨家挨戶走訪移交的試點(diǎn)納稅人經(jīng)營(yíng)情況和納稅情況，在了解熟悉試點(diǎn)納稅人情況的同時(shí)，