律師事務(wù)所個(gè)人所得稅

納稅申報(bào)輔導(dǎo)材料2015年1月14日律師事務(wù)所個(gè)人所得稅

納稅申報(bào)輔導(dǎo)材料1根據(jù)律師事務(wù)所從業(yè)人員不同的身份，所涉及個(gè)人所得稅的情況主要有以下五類：

1.“雇員律師”—工資、薪金所得（35%）2.“兼職律師”—工資、薪金所得3.“工作人員”—工資、薪金所得4.“其他人員（律師以個(gè)人名義聘請(qǐng)）”—?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬所得5.“合伙人律師”—個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得根據(jù)律師事務(wù)所從業(yè)人員不同的身份，所涉及個(gè)人所得稅的情況主要2一、計(jì)稅的政策依據(jù)1.財(cái)稅〔2000〕91號(hào)：納稅義務(wù)人、計(jì)稅方法、扣除項(xiàng)目的比例和限額等2.國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)：計(jì)稅的基礎(chǔ)，收入、成本、費(fèi)用、損失等基本規(guī)定3.財(cái)稅〔2008〕65號(hào)：工資、薪金支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等的具體規(guī)定4.財(cái)稅〔2008〕159號(hào)：應(yīng)納稅所得額的分配原則5.國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)：投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的匯總、利息股息紅利、彌補(bǔ)虧損、殘疾人減免稅等規(guī)定6.國(guó)稅發(fā)〔2000〕149號(hào)、2012年第53號(hào)公告：合伙人律師特殊規(guī)定7.京財(cái)稅〔2001〕6號(hào)：預(yù)繳、匯算、匯總的納稅申報(bào)時(shí)間、報(bào)送的資料等規(guī)定一、計(jì)稅的政策依據(jù)1.財(cái)稅〔2000〕91號(hào)：納稅義務(wù)人、計(jì)3二、納稅義務(wù)人律師事務(wù)所以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。二、納稅義務(wù)人律師事務(wù)所以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。4三、

計(jì)算方法

1.比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”，適用5%-35%的稅率。按年計(jì)算，分季預(yù)繳。

應(yīng)納稅所得額＝（收入總額－成本、費(fèi)用及損失）×分配比例應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)2.盡管“稅率”是“全年應(yīng)納稅所得額”的稅率，但在季度預(yù)繳計(jì)稅時(shí)不需換算，年終匯算清繳。3.按季預(yù)繳時(shí)，累計(jì)計(jì)算。三、

計(jì)算方法1.比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”5三、

計(jì)算方法3.按季預(yù)繳，本期“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算方式：本期“應(yīng)納稅所得額”=本期收入總額-本期按稅法規(guī)定限額可扣除的成本費(fèi)用總額【例】某律所第一季度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100萬(wàn)元，成本費(fèi)用共計(jì)60萬(wàn)元（其中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)20萬(wàn)元）。問(wèn)題：該律所本期“應(yīng)納稅所得額”是多少？本期“應(yīng)納稅所得額”=100-30-100×5‰-100×15%

三、

計(jì)算方法3.按季預(yù)繳，本期“應(yīng)納稅所得額”計(jì)算6（一）收入總額

指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括：1.勞務(wù)服務(wù)收入、商品（產(chǎn)品）銷售收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入和營(yíng)業(yè)外收入等。

2.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入,應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入,按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（一）收入總額指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)7（二）成本、費(fèi)用

1.直接支出和間接費(fèi)用

租賃費(fèi)、從業(yè)人員的工資、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、原材料、燃料、運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。

2.銷售費(fèi)用

廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、展覽費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用等。

3.管理費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、開(kāi)辦費(fèi)攤銷、壞帳損失等。

4.財(cái)務(wù)費(fèi)用

利息凈支出、匯兌凈損失等。（二）成本、費(fèi)用1.直接支出和間接費(fèi)用8（三）損失

賠償金、違約金，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢，自然災(zāi)害或者意外事故損失等。（三）損失賠償金、違約金，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)9（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定（1）工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%、職工福利費(fèi)14%、職工教育經(jīng)費(fèi)2.5%（工薪總額），據(jù)實(shí)扣除。（2）借款利息支出，未超中國(guó)人民銀行同類、同期貸款利率的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，發(fā)生額的60%、當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，孰低扣除。（4）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（宣傳、推介），不超營(yíng)業(yè)收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定10（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

1.普遍規(guī)定

（5）向教育、其他社會(huì)公益事業(yè)、遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不超應(yīng)納稅所得額30％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。

通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和政府部門，向紅十字事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、青少年活動(dòng)場(chǎng)所等的捐贈(zèng)，可稅前全額扣除。（6）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。（個(gè)人、單位）（7）投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元／年，投資者的工資不得在稅前扣除。

（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定11（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定（8）向從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除，應(yīng)依法扣繳個(gè)人所得稅。（9）投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（10）企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定1.普遍規(guī)定12（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定

2.針對(duì)律師事務(wù)所的特別規(guī)定

（1）確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：

例如：合伙人律師甲年?duì)I業(yè)收入200萬(wàn)元，可扣除的費(fèi)用=50×8%+50×6%+100×5%=4+3+5=12萬(wàn)元。（2）律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。（3）律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，可扣除。年?duì)I業(yè)收入≤50萬(wàn)元的部分＞50萬(wàn)元，≤100萬(wàn)元的部分＞100萬(wàn)元的部分扣除比例8%6%5%（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定2.針對(duì)律師事務(wù)所的特別13（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定3.下列支出不得扣除

（1）資本性支出，包括：為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出（2）被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款（3）繳納的個(gè)人所得稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款（4）各種贊助支出（5）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?）分配給投資者的股利（7）用于個(gè)人和家庭的支出（8）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出（9）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出（4）成本、費(fèi)用扣除的特別規(guī)定3.下列支出不得扣14（五）應(yīng)納稅所得額的分配

1.合伙協(xié)議約定的分配比例2.協(xié)商決定的分配比例3.合伙人實(shí)繳出資比例4.合伙人數(shù)量平均計(jì)算

（五）應(yīng)納稅所得額的分配1.合伙協(xié)議約定的分配比例15四、納稅時(shí)間1.季度每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳稅款。2.年度年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。四、納稅時(shí)間1.季度16五、納稅申報(bào)

律所除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國(guó)庫(kù)外，還應(yīng)按期進(jìn)行以下申報(bào)：1.按月，全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)（扣繳申報(bào)）2.按季，季度申報(bào)（自行申報(bào)）3.按年，年度申報(bào)（匯算清繳）五、納稅申報(bào)律所除應(yīng)按規(guī)定將稅款繳入國(guó)庫(kù)17（二）匯算清繳

1.計(jì)算

第一步計(jì)算合伙企業(yè)的“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”=“收入總額”-“按規(guī)定可扣除的成本、費(fèi)用及損失”±“以前年度損益調(diào)整”第二步向每名合伙人分配“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”第三步確定每名合伙人的應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝（經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得－以前年度虧損）×分配比例-“允許扣除的其他費(fèi)用”-“投資者減除費(fèi)用”第四步計(jì)算每名合伙人的應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)（二）匯算清繳1.計(jì)算18（二）匯算清繳

2.申報(bào)

年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)，同時(shí)應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（2013年第21號(hào)）的規(guī)定，報(bào)送紙質(zhì)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）》和《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)投資者在中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”的，合并計(jì)算納稅的個(gè)人所得稅年度匯總納稅申報(bào)，同時(shí)報(bào)送紙質(zhì)《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅匯總申報(bào)表》和《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（B表）》。

（二）匯算清繳2.申報(bào)19第六部分示例說(shuō)明【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙、丙三人出資成立，應(yīng)納稅所得額約定的分配比例為40%、30%、30%。2014年全年該律所實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)元（甲、乙、丙營(yíng)業(yè)收入分別為60萬(wàn)元、45萬(wàn)元和45萬(wàn)元），向雇員律師和辦公人員支付的工資和辦案分成共20萬(wàn)元，辦公用房租賃費(fèi)20萬(wàn)元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，其他可按稅收法律、法規(guī)準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用5萬(wàn)元，甲、乙、丙三人分別有不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用10萬(wàn)元、8萬(wàn)元和8萬(wàn)元。問(wèn)題：計(jì)算甲、乙、丙全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。第六部分示例說(shuō)明【例】某律師事務(wù)所由律師甲、乙20第六部分示例說(shuō)明答：首先分析一下律所和合伙律師甲全年的收入、費(fèi)用等要素組成：合伙律師甲：應(yīng)納稅所得額=(200-20-200×5‰-200×15%-20-5)×40%-（50×8%+10×6%）-4.2=408000元