企業(yè)財務(wù)報表審計主講：周海彬企業(yè)財務(wù)報表審計主講：周海彬2項目三貨幣資金審計目標(biāo)能正確編制貨幣資金控制測試底稿能正確編制庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序工作底稿能正確編制銀行存款實質(zhì)性程序工作底稿2項目三貨幣資金審計目標(biāo)能正確編制貨幣資金控制測試底稿貨幣資金審計貨幣資金控制測試貨幣資金實質(zhì)性程序銀行存款實質(zhì)性程序其他貨幣資金實質(zhì)性程序監(jiān)盤庫存現(xiàn)金函證銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制主要程序主要程序風(fēng)險大，增加審計程序和抽取（或全抽）樣本風(fēng)險小，減少審計程序和樣本抽取量是否存在是否完整是否完整是否存在抽查收付款憑證抽查收付款憑證抽多少？根據(jù)控制測試結(jié)果確定抽多少？根據(jù)控制測試結(jié)果確定風(fēng)險大，多抽（或全抽）樣本風(fēng)險小，減少樣本抽取量風(fēng)險大，多抽（或全抽）樣本風(fēng)險小，減少樣本抽取量庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序貨幣資金審計貨幣資金控制測試貨幣資金實質(zhì)性程序銀行存款實質(zhì)性1.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)任務(wù)1貨幣資金控制測試1.1貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)任務(wù)1貨幣資金控制測試貨幣資金審計涉及的憑證和記錄貨幣資金審計涉及的憑證和記錄1.2貨幣資金內(nèi)部控制1.2貨幣資金內(nèi)部控制1.3貨幣資金控制測試1.3貨幣資金控制測試（1）了解內(nèi)部控制。了解貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。描述貨幣資金內(nèi)部控制的方法一般有流程圖、文字說明和調(diào)查表。（2）抽取并檢查收款憑證。核對收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符；核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的收入金額是否正確；核對收款憑證與銀行對賬單是否相符；核對收款憑證與應(yīng)收賬款等栩關(guān)明細賬的有關(guān)}己錄是否相符；核對實收金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否一致，等等?！貏e提示:如果貨幣資金收款內(nèi)部控制薄弱，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。（3）抽取并檢查付款憑證。檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的付出金額是否正確；核對付款憑證與銀行對賬單是否相符；（1）了解內(nèi)部控制。了解貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致；核對實付金額與購貨發(fā)票等相關(guān)憑據(jù)是否相符，等等。抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。（4）抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。（5）檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（6）評價貨幣資金的內(nèi)部控制。在實施上述測試之后，應(yīng)對貨幣資金的內(nèi)部控制進行評價。評價時，應(yīng)首先確定貨幣資金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定在貨幣資金實質(zhì)性程序中對哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風(fēng)險。核對付款憑證與應(yīng)付賬款等相關(guān)明細賬的記錄是否一致；基本訓(xùn)練

編制貨幣資金控制測試工作底稿基本訓(xùn)練編制貨幣資金控制測試工作底稿2.1監(jiān)盤庫存現(xiàn)金任務(wù)2庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計的重點是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目下所列庫存現(xiàn)金是否存在的一項重要審計程序。企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等的盤點。2.1監(jiān)盤庫存現(xiàn)金任務(wù)2庫存現(xiàn)金審計庫存現(xiàn)金審計的重點是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：

（1）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢査，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應(yīng)由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應(yīng)同時進行盤點。（2）盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，分幣種、面值列示盤點金額。同時由審計人員編制“庫存現(xiàn)金盤點表”。（3）檢查被審計單位是否有未及時入賬的合法憑證，如有未及時入賬的合法憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中進行調(diào)整。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟和方法有：（4）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整；如無法査明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。（5）資產(chǎn)負債表日后進行監(jiān)盤時，盤點金額應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位做出調(diào)整。（7）編制完成的“庫存現(xiàn)金盤點表”應(yīng)由被審計單位的出納及會計主管簽字確認(rèn)。（4）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)要基本訓(xùn)練

資料：2013年2月1日，誠信會計師事務(wù)所趙欣在對東方公司2012年財務(wù)報表進行鑒證時，按規(guī)定程序于上午上班前對庫存現(xiàn)金進行了監(jiān)盤。據(jù)查上一日現(xiàn)金日記賬賬面余額14650元，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的具體情況如下：100元

150張

50元

5張

20元

6張10元

20張

5元

10張

2元

28張1元

38張

0.5元

15張

0.2元

27張0.1元

11張

此外，還有采購員張東預(yù)借差旅費1500元；變賣舊報紙收入278元；王明私人借款白條2000元均未入賬，銀行對該企業(yè)核定的庫存現(xiàn)金定額為15000元。報告日至盤點日現(xiàn)金收入235400元，報告日至盤點日現(xiàn)金支出235200元。要求：編制庫存現(xiàn)金相關(guān)工作底稿基本訓(xùn)練2023/9/15抽查大額庫存現(xiàn)金收支包括檢查原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權(quán)批準(zhǔn)、記賬憑證和原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等內(nèi)容。2.2

抽查大額庫存現(xiàn)金收支2.3

檢查現(xiàn)金收支的正確截止抽取被審計單位資產(chǎn)負債表日前后一段時間的現(xiàn)金收支憑證進行檢查，以驗證現(xiàn)金收支的截止日期是否正確，是否存在跨期事項，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。2023/8/3抽查大額庫存現(xiàn)金收支包括檢查原始憑證是否齊全參考文獻中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——存貨監(jiān)盤參考文獻3.1

審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)3銀行存款審計審查結(jié)算日銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列貨幣資金中銀行存款是否存在的一個重要方法。銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)按不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制。審計人員對銀行存儲余額調(diào)節(jié)表的審計主要包括：1.驗算銀行存款余額調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計算的正確性。（1）將銀行對賬單、銀行存款日記賬和總賬上的結(jié)賬日余額與銀行存款余額調(diào)節(jié)表上調(diào)節(jié)前相應(yīng)余額核對，驗證調(diào)節(jié)表上的列示是否正確；3.1審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表任務(wù)3銀行存款審計審查結(jié)算日2023/9/15（2）將銀行對賬單記錄與銀行存款日記賬逐筆核對，核實調(diào)節(jié)表上各調(diào)節(jié)項目的列示是否真實完整，任何漏記、多記調(diào)節(jié)項目的現(xiàn)象都應(yīng)引起審計人員的高度警惕；（3）在銀行存款日記賬賬面余額和銀行對賬單余額的基礎(chǔ)上，復(fù)核上述未達賬項及其加減調(diào)節(jié)情況，并驗證調(diào)節(jié)后兩者的余額計算是否正確、是否相符。如有不相符，說明其中一方或雙方存在記賬差錯，并要進一步追查原因、擴大測試范圍。2023/8/3（2）將銀行對賬單記錄與銀行存款日記賬逐筆核2023/9/152.檢查未達賬項的真實性

（1）列示未兌現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收款人姓名或單位，并調(diào)查金額較大的未兌現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未兌現(xiàn)支票以及審計人員認(rèn)為較為重要的未兌現(xiàn)支票；（2）追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上注明存款日期；（3）審查直至截止日銀行已收、被審計單位未收的款項的性質(zhì)及其款項來源；（4）審查直至截止日銀行已付、被審計單位未付的款項的性質(zhì)及其款項來源。2023/8/32.檢查未達賬項的真實性

（1）列示未兌現(xiàn)支銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，需要以被審計單位的名義向有關(guān)單位發(fā)函詢證，以驗證被審計單位的銀行存款是否真實、合法、完整。（1）向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。注冊會計師需要考慮是否對在本期內(nèi)注銷的賬戶的銀行進行函證，這通常是因為有可能存款賬戶已注銷但仍有銀行借款或其他負債存在。（2）確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項做出適當(dāng)處理。按照財政部和中國人民銀行于1999年1月6日聯(lián)合下發(fā)的《通知》要求各商業(yè)銀行、政策性銀行、非銀行金融機構(gòu)要在收到詢證函之日起10個工作日內(nèi)，根據(jù)函證的具體要求，及時回函并可按照國家有關(guān)的規(guī)定收取詢證費用；各有關(guān)企業(yè)或單位根據(jù)函證的具體要求回函。3.2

函證銀行存款余額銀行存款函證是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中，需要以審計人員在2013年1月15日檢查了某企業(yè)12月份銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)，并與銀行對賬單核對。12月31日銀行對賬單余額為223556元，銀行存款日記賬為308556元，核對后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況。（1）12月1日對賬單上支出40000元，日記賬上無此記錄。（2）12月10日，銀行對賬單上收到外地匯款850000元，日記賬上無此記錄。（3）12月15日，銀行對賬單上收到外地匯款800000元，日記賬上無此記錄。（4）12月20日對賬單上轉(zhuǎn)出760000元，日記賬無此記錄。（5）12月25日對賬單上付出850000元，日記賬無此記錄?；居?xùn)練

編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表審計人員在2013年1月15日檢查了某企業(yè)12月份銀行存款日拓展訓(xùn)練要求：編制庫存現(xiàn)金、銀行存款相關(guān)工作底稿（6）12月26日對賬單上支出現(xiàn)金40000元，日記賬無此記錄。（7）12月27日，對賬單上付出水電費50000元，日記賬上無此記錄。（8）12月28日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票40000元，對賬單上無此記錄。（9）12月30日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票2000