納稅籌劃基本理論本章教學(xué)目的及要求1.了解納稅籌劃的原理2.熟悉納稅籌劃的方法和技術(shù)3.掌握納稅籌劃的步驟本章教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)

重點(diǎn)：納稅籌劃的原理、納稅籌劃的方法、納稅籌劃的技術(shù)、納稅籌劃的步驟難點(diǎn)：納稅籌劃的方法和技術(shù)2.1納稅籌劃的原理2.1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)2.1.2“公共產(chǎn)品”理論2.1.3契約論2.1.4博弈論2.1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)

“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)這一理論是研究納稅籌劃的基本假設(shè)前提?！敖?jīng)濟(jì)人”假設(shè)是西方經(jīng)濟(jì)人分析人類經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)基本假定。

“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，起源于享受主義哲學(xué)和英國經(jīng)濟(jì)學(xué)業(yè)家亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）的關(guān)于勞動(dòng)交換的經(jīng)濟(jì)理論。亞當(dāng)·斯密認(rèn)為：人的本性是懶惰的，必須加以鞭策；人的行為動(dòng)機(jī)源于經(jīng)濟(jì)和權(quán)力維持員工的效力和服從?！敖?jīng)濟(jì)人”作為經(jīng)濟(jì)生活中一般人的抽象，基本性被假定為利己的。

“經(jīng)濟(jì)人”在一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的行為都是合乎理性的，即力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追尋和獲得自身最大的經(jīng)濟(jì)利益。對企業(yè)來說，就是力圖以最小的經(jīng)濟(jì)代價(jià)去追求所有者財(cái)富最大化，或者說追求企業(yè)價(jià)值最大化。

納稅籌劃的主體是納稅人，它作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)細(xì)胞，扮演著經(jīng)濟(jì)人的角色，努力追求自身價(jià)值的最大化。2.1.2“公共產(chǎn)品”理論

按照薩繆爾森給出的定義，公共產(chǎn)品是指每個(gè)人對它的消費(fèi)不會(huì)減少其他人對該產(chǎn)品的消費(fèi)量的產(chǎn)品。政府的主要職能之一是提供社會(huì)發(fā)展所需要的公共產(chǎn)品。由于提供公共產(chǎn)品需要耗費(fèi)資金，政府需要通過向社會(huì)成員（納稅人）征稅來補(bǔ)償。政府可以看成是公共產(chǎn)品的提供者，是賣方；而納稅人是公共產(chǎn)品的消費(fèi)者，是買方。納稅人向政府繳納稅收，同時(shí)獲得公共產(chǎn)品，稅收是納稅人為享受政府提供的公共產(chǎn)品而支付的費(fèi)用。實(shí)際上，在西方通常將稅收稱為“公共產(chǎn)品的價(jià)格”。

公共產(chǎn)品的兩個(gè)重要特征。一是消費(fèi)的非排它性。意味著不能根據(jù)某人是否支付了費(fèi)用來決定它的消費(fèi)價(jià)格。二是消費(fèi)的非競爭性。邊際生產(chǎn)成本為零：在現(xiàn)有的公共產(chǎn)品供給水平上，新增消費(fèi)者不需增加供給成本。（如燈塔等）。邊際擁擠成本為零：任何人對公共產(chǎn)品的消費(fèi)不會(huì)影響其他人同時(shí)享用該公共產(chǎn)品的數(shù)量和質(zhì)量。個(gè)人無法調(diào)節(jié)其消費(fèi)數(shù)量和質(zhì)量。邊際擁擠成本是否為零是區(qū)分純公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品或混合產(chǎn)品的重要標(biāo)準(zhǔn)。2.1.3契約論契約論的基本論點(diǎn)，把國家的產(chǎn)生說成是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約的結(jié)果，即國家是共同協(xié)議的產(chǎn)物。這種學(xué)說既用來說明國家起源的必要性，也說明國家內(nèi)部統(tǒng)治者與被統(tǒng)治者之間關(guān)系的合理性。這是在資本主義上升時(shí)期最有影響的關(guān)于國家起源的學(xué)說。2.1.4博弈論博弈論，是研究決策主體間的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題。博弈作為一種先進(jìn)的分析工具已經(jīng)被廣泛運(yùn)用到稅收動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域。如，用博弈論分析國家的稅收政策以及用博弈論分析稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收活動(dòng)等。舉例：囚徒困境在博弈論中，含有占優(yōu)戰(zhàn)略均衡的一個(gè)著名例子是由塔克給出的“囚徒困境”（prisoner'sdilemma）博弈模型。該模型用一種特別的方式為我們講述了一個(gè)警察與小偷的故事。假設(shè)有兩個(gè)小偷A(chǔ)和B聯(lián)合犯事、私入民宅被警察抓住。警方將兩人分別置于不同的兩個(gè)房間內(nèi)進(jìn)行審訊，對每一個(gè)犯罪嫌疑人，警方給出的政策是：如果兩個(gè)犯罪嫌疑人都坦白了罪行，交出了贓物，于是證據(jù)確鑿，兩人都被判有罪，各被判刑8年；如果只有一個(gè)犯罪嫌疑人坦白，另一個(gè)人沒有坦白而是抵賴，則以妨礙公務(wù)罪（因已有證據(jù)表明其有罪）再加刑2年，而坦白者有功被減刑8年，立即釋放。如果兩人都抵賴，則警方因證據(jù)不足不能判兩人的偷竊罪，但可以私入民宅的罪名將兩人各判入獄1年。表1給出了這個(gè)博弈的支付矩陣。

表1囚徒困境博弈[Prisoner'sdilemma]

A/B

坦白抵賴坦白-8，-80,-10抵賴-10,0-1，-1

分析：我們來看看這個(gè)博弈可預(yù)測的均衡是什么。對A來說，盡管他不知道B作何選擇，但他知道無論B選擇什么，他選擇“坦白”總是最優(yōu)的。顯然，根據(jù)對稱性，B也會(huì)選擇“坦白”，結(jié)果是兩人都被判刑8年。但是，倘若他們都選擇“抵賴”，每人只被判刑1年。在表2.2中的四種行動(dòng)選擇組合中，（抵賴、抵賴）是帕累托最優(yōu)的，因?yàn)槠x這個(gè)行動(dòng)選擇組合的任何其他行動(dòng)選擇組合都至少會(huì)使一個(gè)人的境況變差。不難看出，“坦白”是任一犯罪嫌疑人的占優(yōu)戰(zhàn)略，而（坦白，坦白）是一個(gè)占優(yōu)戰(zhàn)略均衡。

2.2納稅籌劃的方法2.2.1降低計(jì)稅依據(jù)2.2.2降低適用稅率2.2.3增加可抵扣稅額2.2.4推遲納稅時(shí)間納稅籌劃的方法可分為4種：一是降低計(jì)稅依據(jù)，二是降低適用稅率，三是增加可抵扣稅額，四是推遲納稅時(shí)間。2.2.1降低計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)，是指計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下，減少計(jì)稅依據(jù)就意味著減少納稅人的應(yīng)納稅額。降低計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。2.2.2降低適用稅率

這是在存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法適用相對較低的稅率從而減少應(yīng)納稅額的方法。采用該方法的前提是存在稅率差異。稅率差異是指同一稅種對不同的納稅人或者對不同的征稅對象采用不同的稅率。這主要包括4種情況。一是稅法根據(jù)不同納稅人或者征稅對象具體情況不同制定不同的稅率。二是減免稅，包括免稅和減稅。免稅是指稅法規(guī)定對某些納稅人和征稅對象免征某種稅收全部稅款的規(guī)定。三是優(yōu)惠稅率。是指稅法在規(guī)定某一稅種基本稅率的基礎(chǔ)上，為照顧某些特殊納稅人和征稅對象，規(guī)定一個(gè)或若干個(gè)低于基本稅率的稅率。四是累進(jìn)稅率。所謂累進(jìn)稅率，是指根據(jù)計(jì)稅金額大小規(guī)定不同的稅率，金額越大稅率越高。2.2.3增加可抵稅稅額在稅率和計(jì)稅依據(jù)既定的情況下，增加抵稅稅額就意味著納稅人實(shí)際繳納稅款的減少。增加抵扣稅額采用的方法簡稱扣除法，它主要包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅等。其中，稅額扣除是指稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除。增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等都有相關(guān)規(guī)定。2.2.4推遲納稅時(shí)間這是一種相對節(jié)稅的方法。由于稅收的重點(diǎn)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅，而流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是收入，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費(fèi)用后的余額，所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。

2.3納稅籌劃的技術(shù)

2.3.1節(jié)稅籌劃技術(shù)2.3.2避稅籌劃技術(shù)2.3.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)上小節(jié)的4種方法又可分為多種納稅籌劃的技術(shù)，根據(jù)納稅籌劃的主要形式進(jìn)行分類，納稅籌劃技術(shù)可以分為節(jié)稅籌劃技術(shù)、避稅籌劃技術(shù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁技術(shù)。2.3.1節(jié)稅籌劃技術(shù)節(jié)稅籌劃技術(shù)包括8種基本技術(shù)。（1）免稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動(dòng)，或使征稅對象成為免征對象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機(jī)構(gòu)等。（2）減稅技術(shù)。是指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。與繳納全額稅收相比，減征的稅收越多，節(jié)減的稅收也就越多。（3）稅率差異技術(shù)。是指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。（4）分割技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（5）扣除技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使扣除額增加而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅，或調(diào)整各個(gè)計(jì)稅期的扣除額而實(shí)現(xiàn)相對節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在收入相同的情況下，各項(xiàng)扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計(jì)稅基數(shù)就會(huì)越小，應(yīng)納稅額也就越小，從而節(jié)稅會(huì)越多。（6）抵免技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使稅收抵免額增加而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額就越小，從而節(jié)減的稅額就越大。（7）延期納稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。（8）退稅技術(shù)。是指在合法、合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是償還了繳納的稅款，節(jié)減了稅收，所退稅額越大，節(jié)減的稅收就越多。2.3.2避稅籌劃技術(shù)避稅主要是從降低計(jì)稅依據(jù)、降低適用稅率兩方面籌劃，常見的技術(shù)有以下5種。（1）轉(zhuǎn)讓定價(jià)技術(shù)。是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲取更多利潤和更多地滿足經(jīng)濟(jì)利益的需要，以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行的（銷售）轉(zhuǎn)讓活動(dòng)，這是避稅籌劃實(shí)踐中最基本的技術(shù)。（2）成本（費(fèi)用）調(diào)整技術(shù)。是指通過對成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益、減少利潤，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法，適用于各類企業(yè)、各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體。（3）融資（籌資）技術(shù)。是指利用融資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)最小的技術(shù)。（4）租賃技術(shù)。對承租方而言，既可以避免因長期擁有機(jī)器設(shè)備而增加負(fù)擔(dān)和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，又可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額；對于租方而言，不必為如何使用這些設(shè)備及提高利用效果而費(fèi)心，獲得的租金收入通常比經(jīng)營利潤享受較優(yōu)惠的稅收待遇，也是一種減輕稅負(fù)的行為。（5）低稅區(qū)避稅技術(shù)。這是最常見的避稅技術(shù)。低稅區(qū)包括稅率較低、稅收優(yōu)惠政策多、