PublicFinance第九章稅收原理1財(cái)政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征第二節(jié)稅收原則理論第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論本章主要內(nèi)容2一、稅收的概念（一）稅收的產(chǎn)生

（二）稅收的一般概念

稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征3二、稅收的一般特征（一）稅收的強(qiáng)制性

稅收的強(qiáng)制性是指國家以社會(huì)最高代表身份，憑借社會(huì)公共權(quán)力，以法律形式確定征稅人和納稅人之間的稅收分配關(guān)系。第一，稅收分配關(guān)系是一種社會(huì)最高代表和社會(huì)成員必須遵守的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。第二，稅收分配關(guān)系是國家以社會(huì)最高代表身份與社會(huì)的經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人所發(fā)生的一種特殊的剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。財(cái)政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征4二、稅收的一般特征

（二）稅收的無償性

稅收的無償性，是指作為社會(huì)最高代表的國家不需要對(duì)單個(gè)具體納稅人付出任何代價(jià)而占有和支配一部分資源。稅收的無償性，是由公共產(chǎn)品的特征所決定的。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征5二、稅收的一般特征（三）稅收的固定性

稅收的固定性，是指國家通過法律形式和稅收制度，預(yù)先規(guī)定了征稅對(duì)象、納稅人和征稅標(biāo)準(zhǔn)。首先，作為課稅對(duì)象的各種收入、財(cái)產(chǎn)或有關(guān)行為是經(jīng)常的、普遍存在的。其次，課稅對(duì)象和征收額之間具有規(guī)定的限度。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第一節(jié)稅收的概念與特征6所謂稅收原則是指國家設(shè)計(jì)稅收制度、制定稅收政策時(shí)必須遵循的基本準(zhǔn)則和行為規(guī)范。一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（一）中國歷史上的治稅思想

第一，從爭(zhēng)取民心的角度考慮，強(qiáng)調(diào)征稅要合乎道義和公平的理念，實(shí)現(xiàn)“立公為民”。第二，從發(fā)展經(jīng)濟(jì)的需要出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要適時(shí)、有度，要培養(yǎng)稅源。第三，從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要普遍且有彈性。第四，從加強(qiáng)稅務(wù)管理的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)征稅要明確、便利、統(tǒng)一、規(guī)范。財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論7一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（二）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則1、威廉·配第的稅收原則

公平、簡(jiǎn)便和節(jié)省2、亞當(dāng)·斯密的稅收原則

平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用

3、西斯蒙第的稅收原則

第一，稅收不可侵及資本。

第二，稅收不能以總收入，而應(yīng)以純收入為課稅對(duì)象。

第三，稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用。

第四，稅收不可驅(qū)使資本外流。財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論8一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（二）古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則4、瓦格納的稅收原則【“四項(xiàng)九端”稅收原則】

（1）財(cái)政政策原則：收入充分、收入彈性

（2）國民經(jīng)濟(jì)原則：慎選稅種、慎選稅源

（3）社會(huì)正義原則：普遍、平等

（4）稅務(wù)行政原則：確實(shí)、便利、節(jié)省財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論9一、稅收原則的產(chǎn)生與發(fā)展（三）近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)中的稅收原則

馬斯格雷夫的稅收原則：1、公平原則

2、效率原則

3、政策原則

4、穩(wěn)定原則

5、明確原則

6、省費(fèi)原則財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論

財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論二、稅收財(cái)政原則

（一）充分原則

充分原則是指通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。（二）適度原則

適度原則是指稅收要取之有度，稅負(fù)率不能過高或過低。（三）彈性原則

彈性原則是指在設(shè)計(jì)稅收政策和稅收制度時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇對(duì)國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅率變化有一定彈性的稅種，保證稅收收入增長(zhǎng)的自動(dòng)性。稅收彈性包含稅收收入彈性和稅率彈性兩個(gè)方面。三、稅收公平原則

（一）稅收的負(fù)擔(dān)公平

1、受益原則是指?jìng)€(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與他從政府公共服務(wù)中獲得的利益相一致。

（1）受益原則的理論基礎(chǔ)：交換說（利益說）。（2）受益原則的局限性：受益原則難以確認(rèn)個(gè)人從政府服務(wù)中獲得的利益；受益原則在轉(zhuǎn)移支付方面無法貫徹和體現(xiàn)公平原則。

2、能力原則是指根據(jù)個(gè)人納稅能力的大小來確定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的稅收。

（1）能力原則的理論基礎(chǔ)：義務(wù)說（犧牲說）。（2）能力評(píng)價(jià)：客觀說（收入、支出、財(cái)產(chǎn)）；主觀說（均等犧牲說、比例犧牲說、最小犧牲說）。（二）稅收的機(jī)會(huì)公平（三）稅收的社會(huì)公平財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論四、稅收效率原則

（一）稅收行政效率稅收行政效率是指以最小的成本費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)最大程度的稅收收入籌集。稅收成本包括直接的征稅成本和納稅奉行費(fèi)用。

征稅成本，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅過程中的耗費(fèi)。奉行費(fèi)用，是指納稅人在納稅過程中所花費(fèi)的時(shí)間、精力和金錢。在現(xiàn)實(shí)中，要提高稅收的行政效率，需要注意幾個(gè)方面：第一，確實(shí)。第二，便利。第三，簡(jiǎn)化。財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論13四、稅收效率原則

（二）稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收經(jīng)濟(jì)效率原則是指政府征稅應(yīng)當(dāng)努力實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人和國民經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)最小化。稅收的額外負(fù)擔(dān)，是指政府征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，而引起的資源配置效率的損失。稅收中性，是指政府征稅不引起相對(duì)價(jià)格的變動(dòng)，從而使生產(chǎn)者的生產(chǎn)行為和消費(fèi)者的消費(fèi)行為在征稅前后不發(fā)生變化。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第二節(jié)稅收原則理論14一、稅收負(fù)擔(dān)的概念

稅收負(fù)擔(dān)是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失或者轉(zhuǎn)移。通常，稅收負(fù)擔(dān)包括兩個(gè)層次：第一層次的稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人向政府繳納的稅款及其經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)移；第二層次的稅收負(fù)擔(dān)是指政府在征稅過程中，給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)造成的超過所征稅款以外的負(fù)擔(dān)，即稅收超額負(fù)擔(dān)（或額外負(fù)擔(dān)）。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論二、稅收負(fù)擔(dān)的分類

（一）按照稅收負(fù)擔(dān)與國民經(jīng)濟(jì)整體的關(guān)系，分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。（二）按照稅收負(fù)擔(dān)的真實(shí)程度，分為名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)。（三）按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁，分為直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量（一）宏觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量

1、國內(nèi)生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率＝稅收收入總額÷國內(nèi)生產(chǎn)總值×100%2、國民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率＝稅收收入總額÷國民生產(chǎn)總值×100%

3、國民收入負(fù)擔(dān)率＝稅收收入總額÷國民收入×100%

財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論三、稅收負(fù)擔(dān)的衡量（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量

1、居民稅收負(fù)擔(dān)率＝居民實(shí)際所納稅款÷居民同期收入總額×100%2、企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅款總和÷企業(yè)同期利稅總額（或增加值）×100%3、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅總額÷企業(yè)同期利潤(rùn)總額×100%4、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率＝企業(yè)實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅總額÷企業(yè)同期銷售收入（或營業(yè)收入）總額×100% 財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論四、稅收負(fù)擔(dān)的影響因素（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（二）國家職能范圍（三）財(cái)政收入結(jié)構(gòu)（四）國民與企業(yè)的納稅意愿（五）稅收制度及征管能力 財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論五、中國的稅收負(fù)擔(dān)考察（一）我國的宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察

1、我國宏觀稅收負(fù)擔(dān)考察

2、宏觀稅收負(fù)擔(dān)國際比較

（二）我國的微觀稅收負(fù)擔(dān)考察

1、居民稅收負(fù)擔(dān)

我國個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率呈逐年上升趨勢(shì)，

2、企業(yè)綜合稅收負(fù)擔(dān)

整體來看，工業(yè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率的下降為我國工業(yè)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)理論一、稅收轉(zhuǎn)嫁與稅收歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，也稱為稅收轉(zhuǎn)嫁，是指經(jīng)濟(jì)主體將其承受的稅收負(fù)擔(dān)通過各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。（二）稅負(fù)歸宿

稅負(fù)歸宿，也稱為稅收歸宿，是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。

財(cái)政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式

（一）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）（二）后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）（三）輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁（四）稅負(fù)資本化（資本還原）

財(cái)政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（一）商品或要素供求彈性的大小

1、無關(guān)性定理

2、供求彈性定理（二）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度（三）課稅對(duì)象的性質(zhì)（四）課稅對(duì)象的范圍（五）稅收管轄權(quán)的范圍財(cái)政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論財(cái)政學(xué)Publicfinance第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素影響因素轉(zhuǎn)嫁程度低高商品稅商品供給彈性小大商品需求彈性大小要素稅要素供給彈性小大要素需求彈性大小市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高低課稅對(duì)象的性質(zhì)所得商品課稅對(duì)象的范圍小大稅收管轄權(quán)的范圍小大241、稅收作為特定的分配范疇，是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。稅收成為社會(huì)公共費(fèi)用的主要籌集和補(bǔ)償形式的原因,是由滿足社會(huì)公共需要的公共產(chǎn)品的特征所決定的。2、稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，參與一部分社會(huì)產(chǎn)品或國民收入分配與再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收的基本特征可以概括為“稅收三性”，即強(qiáng)制性、無償性和固定性。3、稅收原則是指國家設(shè)計(jì)稅收制度、制定稅收政策時(shí)必須遵循的基本準(zhǔn)則和行為規(guī)范。稅收原則是評(píng)價(jià)稅制優(yōu)劣和考核稅務(wù)行政狀況的理論標(biāo)準(zhǔn)。我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收原則包括財(cái)政原則、公平原則和效率原則。財(cái)政學(xué)Publicfinance本章小結(jié)254、稅收負(fù)擔(dān)是指政府征稅而給納稅人或其他經(jīng)濟(jì)主體帶來的經(jīng)濟(jì)利益損失或者轉(zhuǎn)移。稅收負(fù)擔(dān)反映了國家征稅對(duì)社會(huì)資源集中的程度，以及稅款的不同分布所引起的稅負(fù)水平的安排。按照不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收負(fù)擔(dān)分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)、名義負(fù)擔(dān)和實(shí)際負(fù)擔(dān)、直接負(fù)擔(dān)和間接負(fù)擔(dān)。5、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指經(jīng)濟(jì)主體將其承受的稅收負(fù)擔(dān)通過各種途徑轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程。稅負(fù)歸宿是指處于轉(zhuǎn)嫁過程中的稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或最后落腳點(diǎn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁、稅負(fù)資本化等。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于商品或要素供求的彈性、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度、課稅對(duì)象的性質(zhì)、課稅對(duì)象的范圍、稅收管轄權(quán)的范圍等因素。財(cái)政學(xué)Publicfinance本章小結(jié)26財(cái)政學(xué)Publicfinance關(guān)鍵詞