第八章財產(chǎn)清查課前花絮F.第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類（一）財產(chǎn)清查的概念

指通過對各種財產(chǎn)物資、現(xiàn)金資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的實(shí)地盤點(diǎn)、賬項(xiàng)核對或查詢，查明某一時期的實(shí)際結(jié)存數(shù)并與賬存數(shù)核對，確定賬實(shí)是否相符的一種會計核算方法。一、財產(chǎn)清查的意義財務(wù)會計部門實(shí)物資產(chǎn)管理部門開戶銀行貨幣資金債務(wù)人債權(quán)人債權(quán)債務(wù)實(shí)物資產(chǎn)使用部門W固定資產(chǎn)實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際狀況賬面結(jié)存數(shù)相互核對相互核對財產(chǎn)清查

（1）財產(chǎn)收發(fā)時，由于計量不準(zhǔn)確而發(fā)生品種或數(shù)量上的差錯。（2）財產(chǎn)保管過程中的自然損耗或自然升溢。（3）因管理不善而出現(xiàn)財產(chǎn)的腐爛變質(zhì)及毀損。（4）貪污盜竊、徇私舞弊等違法行為造成財產(chǎn)的短缺。（5）因未達(dá)賬項(xiàng)而引起的數(shù)額不符。

（二）造成賬實(shí)不符的常見原因（三）財產(chǎn)清查的作用

財產(chǎn)清查既是會計核算的一種方法，又是單位內(nèi)部實(shí)施會計控制和會計監(jiān)督的一種活動。其作用主要表現(xiàn)在：

1、保證會計核算資料真實(shí)可靠

2、充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力

3、強(qiáng)化財產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度

4、完善財產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制適用范圍：（1）材料、商品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨在年中進(jìn)行的輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)清查；（2）對貴重物資進(jìn)行的經(jīng)常性盤點(diǎn)；（3）對庫存現(xiàn)金于每日營業(yè)終了進(jìn)行的實(shí)地盤點(diǎn)；（5）企業(yè)與有關(guān)單位進(jìn)行的債權(quán)和債務(wù)查詢等等。

指對一個單位的部分實(shí)物資產(chǎn)、或現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的盤點(diǎn)或核對適用范圍：年終決算、單位撤并或改變隸屬關(guān)系、企業(yè)更換主要負(fù)責(zé)人時；企業(yè)改制等需要進(jìn)行資產(chǎn)評估時。

指對單位的全部財產(chǎn)物資，包括實(shí)物資產(chǎn)、現(xiàn)金資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行的全面徹底的盤點(diǎn)與核對。1．按其清查的對象和范圍分類全面清查局部清查二、財產(chǎn)清查的種類定期清查不定期清查

根據(jù)事先計劃安排的時間，對一個單位的全部或部分財產(chǎn)進(jìn)行的清查，可全面清查，也可局部清查。一般在年末、季末、月末進(jìn)行。

指事前未規(guī)定清查時間，而根據(jù)某種特殊需要進(jìn)行的臨時清查。適用局部清查。2、按其清查時間分類一、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作1、組織準(zhǔn)備2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備組建清查組織提出處理意見制定清查計劃實(shí)施財產(chǎn)清查做出清查總結(jié)財會部門倉儲部門卡片賬清查量具、計算工具、記錄表格等清查人員第二節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容及其方法（一）實(shí)物資產(chǎn)的盤存制度

是指對于各種財產(chǎn)物資的增減變化，平時要根據(jù)會計憑證在賬簿上予以連續(xù)登記，并隨時結(jié)算出賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。（1）永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

賬面期末余額=

賬面期初余額+

本期增加額－本期減少額

二、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法永續(xù)盤存制原材料明細(xì)賬

名稱及規(guī)格：甲材料

存儲地點(diǎn)：最高存量最低存量計量單位：千克第頁

年

月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額

月初余額

40002

8000

1

明光公司3000

2

6000

70002

14000

4

生產(chǎn)領(lǐng)用

5000

2

1000020002

4000

20

宏業(yè)公司1000

2

2000

30002

6000本月合計4000

2

80005000

2

1000030002

6000收入支出結(jié)余摘要憑證號數(shù)是指對于各種財產(chǎn)物資的增減變化，平時在賬簿上只登記其增加數(shù)，而不記錄其減少數(shù)；期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定實(shí)物資產(chǎn)的結(jié)存數(shù)后，倒算出本期減少數(shù)并一次登記入賬的一種方法。（2）實(shí)地盤存制（以存計銷制）

本期資產(chǎn)

期初賬面

本期增

期末資產(chǎn)

減少金額

結(jié)存金額

加金額結(jié)存金額＋－=（二）實(shí)物資產(chǎn)清查的具體方法

實(shí)地盤點(diǎn)法是指通過點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等方式，確定財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量。1、實(shí)地盤點(diǎn)法該方法適用范圍較廣且易于操作，大部分實(shí)物資產(chǎn)均可采用。例如：機(jī)器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品和庫存商品等的清查。

技術(shù)推算盤點(diǎn)法是指通過技術(shù)推算（如量方、計尺等）測定財產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)量的方法。2、技術(shù)推算盤點(diǎn)法該方法適用于大堆存放、物體笨重、價值低廉、不便逐一盤點(diǎn)的實(shí)物資產(chǎn)。例如，化肥、水泥、沙石等數(shù)量大、價值低廉物資的清查

抽樣盤點(diǎn)法是對于數(shù)量多、價值小、重量均勻的財產(chǎn)物資，采用從中抽取少量樣品以確定其數(shù)量的一種方法。3、抽樣盤點(diǎn)法

查詢核實(shí)法是指通過向?qū)Ψ絾挝话l(fā)函調(diào)查，并與本單位的賬存數(shù)相核對的方法。4、查詢核實(shí)法

如出租的固定資產(chǎn)、包裝物、委托加工材料、往來款項(xiàng)等。盤點(diǎn)結(jié)果處理：

先逐一如實(shí)登記“盤存單”，然后填制“實(shí)存帳存對比表”。Ａ．盤存單是用來記錄實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果，反映實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)額的原始憑證。Ｂ．“實(shí)存賬存對比表”又稱“盤點(diǎn)盈虧報告單”，清查人員應(yīng)以該表為基礎(chǔ)核準(zhǔn)各種實(shí)物資產(chǎn)的盈虧情況，并作為賬簿調(diào)整依據(jù)的原始憑證。

盤存單單位名稱:××公司財產(chǎn)類別:原材料

存放地點(diǎn):盤點(diǎn)日期:2011.12.31

編號:

盤點(diǎn)人簽章:實(shí)物保管人簽章:編號名稱規(guī)格或型號計量單位數(shù)量單價金額備注甲材料千克45042.0018900.00乙材料千克16632.00

5312.00 三、現(xiàn)金資產(chǎn)的清查方法（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金現(xiàn)金日記賬逐張查點(diǎn)現(xiàn)金。清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對余額

盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”并將盈虧情況及其原因如實(shí)填入。該表兼有“盤存單”和“實(shí)賬存對比表”的雙重作用，是對庫存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。1、銀行存款清查的方法一般情況下，開戶銀行會定期將單位一定時期內(nèi)在該行存款的變化和結(jié)存情況，以“對賬單”的形式轉(zhuǎn)給存款單位，供其核對。

銀行存款日記賬銀行對賬單逐筆核對發(fā)生額、余額核對結(jié)果（1）雙方余額一致（2）雙方余額不一致

余額不一致的原因主要有：一是某方賬簿登記發(fā)生差錯，

對于這種情況應(yīng)查明原因，

及時予以更正；

二是大多數(shù)此類情況是由“未達(dá)賬項(xiàng)”所造成。

（二）銀行存款的清查2、未達(dá)賬項(xiàng)類型及其調(diào)整方法①未達(dá)賬項(xiàng)的概念

單位與開戶銀行之間因結(jié)算憑證傳遞時間的差別，發(fā)生的一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未接到有關(guān)憑證沒有記賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)②未達(dá)賬項(xiàng)一般有四種情況

第一，單位已收、銀行未收款。第二，單位已付、銀行未付款。第三，銀行已收、單位未收款。第四，銀行已付、單位未付款。

上述第一、第四兩種情況下，會使單位的銀行存款日記賬余額大于對賬單余額，而在第二、第三兩種情況下，則會使單位的銀行存款日記賬余額小于對賬單余額。未達(dá)賬項(xiàng)四種情況

對未達(dá)賬項(xiàng)所造成的單位與開戶銀行的存款余額不相一致的情況，一般通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的方法加以揭示和調(diào)整，并以此來確定單位與開戶銀行的賬目是否正確。銀行存款余額調(diào)節(jié)表

年月日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對賬單存款余額加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額③未達(dá)賬項(xiàng)的處理④“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的說明：

A、調(diào)節(jié)后的存款余額

B、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只起檢查、對賬作用，而不能以此作為更改賬簿記錄的憑證——它不是原始憑證。狀況企業(yè)與銀行調(diào)節(jié)后的存款余額雙方一致表明雙方記賬正確，銀行對賬單的存款余額為企業(yè)真正實(shí)有存款數(shù)。雙方不一致表明一方或雙方記賬有錯，應(yīng)及時查明原因，并用正確方法予以更正。⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例8-1】某企業(yè)2011年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011

年8月31日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制【例8-1】某企業(yè)2011年8月份銀行存款日記賬的月末余額為64000元，銀行對賬單的余額為62000元。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011年8月31日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1000⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)有：（1）8月30日，委托銀行收款1000元，銀行已收入企業(yè)銀行存款戶，收款通知尚未送達(dá)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011年8月31日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額1500⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制（2）8月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張，計1500元，企業(yè)已入賬減少銀行存款，而銀行尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011年8月31日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額2500⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制（3）8月31日，銀行為企業(yè)支付電費(fèi)2500元，銀行已入賬減少企業(yè)銀行存款，而付款通知尚未送達(dá)企業(yè)。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2011

年8月31日

會計主管簽章：制表：項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款帳面余額64000銀行對賬單存款余額62000加：銀行已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)1000加：企業(yè)已收、銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付、企業(yè)未付的款項(xiàng)2500減：企業(yè)已付、銀行未付的款項(xiàng)1500調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額62500625002000⑤“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制（4）8月31日，企業(yè)收到外單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計2000元，企業(yè)已收賬，銀行尚未記賬。1、清查方法對應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等往來賬項(xiàng)的清查，采用的主要方法是通過函詢與債權(quán)債務(wù)單位核對賬目。

本企業(yè)將清查日截止時的有關(guān)結(jié)算憑證全部入帳，核對清楚本企業(yè)的往來賬目，確認(rèn)無誤后，編制一式兩聯(lián)的對賬單，其中一聯(lián)送交對方核對。收到對方確認(rèn)并蓋章的回單后，應(yīng)填制“往來賬項(xiàng)清查表”，及時處理應(yīng)收、應(yīng)付的款項(xiàng)。

三、往來款項(xiàng)的清查2、編制“往來帳項(xiàng)清查表”

往來賬項(xiàng)清查表

年月日

總分類賬戶名稱：明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對不符原因分析備注名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項(xiàng)金額有爭議款項(xiàng)金額其他若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，亦可采用前述調(diào)節(jié)方法予以調(diào)整相符。對于清查過程中有爭議或確實(shí)無法收回以及不需支付的款項(xiàng)，應(yīng)及時采取措施加以處理，以便減少壞賬損失，避免呆滯款項(xiàng)長期掛賬。一、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及原則第三節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟

第一步，根據(jù)實(shí)存賬存對比表、現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表等反映的各項(xiàng)財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧及毀損數(shù)額，編制記賬憑證并登記入賬，使通過調(diào)整后的賬面結(jié)存數(shù)與財產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)趨于一致，并將盈虧數(shù)額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。同時，將盈虧情況、查明的原因及處理建議向單位領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門辦理報批手續(xù)。第二步，接到單位領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門的批復(fù)意見后，根據(jù)財產(chǎn)物資盤盈、盤虧的性質(zhì)及原因，分別編制向責(zé)任人索賠、轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、營業(yè)外收入等的記賬憑證，并記入有關(guān)賬簿，同時核銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的記錄。對發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧等，一般應(yīng)按以下原則進(jìn)行處理。賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)盤盈流動資產(chǎn)：沖減清查當(dāng)期的管理費(fèi)用固定資產(chǎn)：作為前期差錯進(jìn)行損益調(diào)整無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)：轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入

賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)盤虧流動資產(chǎn)：應(yīng)分別情況計入管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款和營業(yè)外支出等固定資產(chǎn)：計入營業(yè)外支出無法收回的應(yīng)收賬款：沖減壞賬準(zhǔn)備

（二）對財產(chǎn)清查結(jié)果的處理原則

待處理財產(chǎn)損溢⑴財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤盈數(shù)額⑴財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈數(shù)額⑵批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)的盤虧和毀損數(shù)額余額：尚未批準(zhǔn)處理的盤虧和

毀損數(shù)與盤盈數(shù)的差額余額： 尚未批準(zhǔn)處理的盤盈

數(shù)與盤虧或毀損的差額二、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的設(shè)置三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：

借：原材料

1

260

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

1

260批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1

260

貸：管理費(fèi)用——存貨盤盈

1

260

［例8-2］財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存甲材料盈余180千克，單價7元。三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢9

200

貸：原材料——乙材料

9

200批準(zhǔn)后（按照不同的原因作不同的處理）：

借：其他應(yīng)收款——常石枝

400

——平安保險公司

4

160

管理費(fèi)用——存貨盤虧

3

600

營業(yè)外支出——存貨盤虧

1

040

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢9

200

［例8—3］財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存乙材料短缺2300千克，單價4元。

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢140

貸：庫存現(xiàn)金

140批準(zhǔn)后：

借：其他應(yīng)收款——出納員

50

營業(yè)外支出——現(xiàn)金短缺

90

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢140

［例8—4］現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)短缺140元。

三、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理舉例

批準(zhǔn)前：

借：庫存現(xiàn)金

100

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

100

貸：營業(yè)外收入

100

［例8—5］現(xiàn)金清查結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬