EPC項(xiàng)目到底該如何納稅？營(yíng)改增后，EPC項(xiàng)目如何納增值稅，竟然沒(méi)有被扯清楚過(guò)。

除了網(wǎng)上一些似是而非的文章外，有些省稅務(wù)局，通過(guò)文件、問(wèn)答等形式，出臺(tái)過(guò)自己的規(guī)定，甚至導(dǎo)致省與省之間的處理相互矛盾。

我們知道，納稅義務(wù)由稅收政策直接決定，并不是由省稅務(wù)局進(jìn)行規(guī)定，所以，我們應(yīng)該站在稅務(wù)規(guī)則的角度，來(lái)搞明確，EPC應(yīng)該如何納稅。

以下，藍(lán)老師用稅務(wù)規(guī)則的態(tài)度，一步一步講解EPC的納稅義務(wù)。

EPC項(xiàng)目，一般是指集設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工于一體的工程項(xiàng)目。由承包方負(fù)責(zé)進(jìn)行項(xiàng)目的專業(yè)設(shè)計(jì)、專用設(shè)備采購(gòu)、工程施工。

即：EPC=設(shè)計(jì)服務(wù)+銷售貨物+建筑服務(wù)

可見(jiàn)，EPC一項(xiàng)業(yè)務(wù)，既涉及應(yīng)稅務(wù)服務(wù)，又涉及貨物，所以，屬于混合銷售是無(wú)可置疑的。

我們看混合銷售的定義：

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。

順便講一個(gè)現(xiàn)實(shí)中比較多見(jiàn)的錯(cuò)誤觀點(diǎn)，幫助大家從反面理解這一問(wèn)題。

該觀點(diǎn)認(rèn)為，按《試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（36號(hào)文附件2）第一條（一）的規(guī)定，應(yīng)該按兼營(yíng)處理：

（一）兼營(yíng)

試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

按這一規(guī)定，仿佛是說(shuō)，如果納稅人從事了銷售和服務(wù)，就要分別納稅。即按兼營(yíng)處理。

實(shí)際上，這一規(guī)定針對(duì)的是：納稅人“適用不同稅率或征收率的”的情況下，如果未分別核算，該如何進(jìn)行從高計(jì)稅的補(bǔ)充規(guī)定。

它是對(duì)“兼營(yíng)”行為分別納稅的補(bǔ)充規(guī)定。不可能從這一條得出，一旦從事銷售貨物與服務(wù)，就必須按兼營(yíng)來(lái)處理。

所以，EPC項(xiàng)目，應(yīng)該按混合銷售處理。

按混合銷售，又該如何納稅呢？再看看混合銷售的規(guī)定：

《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

建筑企業(yè)不是生產(chǎn)、批零企業(yè)，所以，結(jié)論就出來(lái)，EPC項(xiàng)目應(yīng)該按銷售服務(wù)納稅，其中設(shè)備采購(gòu)銷售的納稅義務(wù)，被服務(wù)銷售所取代。

第一階段結(jié)論就是：不可能按17%納稅，不論是全額還部分金額。

應(yīng)該按銷售服務(wù)納稅。

但新問(wèn)題出來(lái)了，政策制定時(shí)，可能沒(méi)有考慮到EPC的這個(gè)特殊性：EPC項(xiàng)目有兩個(gè)服務(wù)，稅率不同，一個(gè)是設(shè)計(jì)服務(wù)6%，一個(gè)是建筑服務(wù)11%，應(yīng)該按哪一個(gè)服務(wù)納稅呢？

我們當(dāng)然希望財(cái)政部、稅務(wù)總局對(duì)EPC這一具體業(yè)務(wù)如何納稅，出一個(gè)補(bǔ)丁。但是，在沒(méi)有補(bǔ)丁的情況下，還得按基本的試點(diǎn)政策處理。

EPC項(xiàng)目被確定為混合銷售之后，在增值稅上，就成為了一個(gè)新的、按銷售服務(wù)納稅的銷售業(yè)務(wù)：設(shè)計(jì)服務(wù)+建筑服務(wù)。

這兩個(gè)服務(wù)適用不同的稅率，按《試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，此時(shí)就應(yīng)該按兼營(yíng)處理。

是的，這才繞到兼營(yíng)之上。

按兼營(yíng)處理，就需要對(duì)設(shè)計(jì)服務(wù)與建筑服務(wù)分別核算銷售額、分別計(jì)稅，若未分別核算，稅率從高。

那么，如何進(jìn)行分別核算銷售額呢？

EPC中，單獨(dú)的設(shè)計(jì)與建筑服務(wù)，其金額是可以確定的。但銷售設(shè)備的銷售額，該如何核算成服務(wù)呢？如何分?jǐn)偟絻身?xiàng)不同稅率的服務(wù)銷售額之上呢？

一、無(wú)法核算。那么這就簡(jiǎn)單了，稅率從高，全額11%，按建筑業(yè)務(wù)納稅。

二、可以核算。比如，我們可以按設(shè)計(jì)服務(wù)與建筑服務(wù)的含稅金額比例，分?jǐn)備N售設(shè)備的含稅金額，從而實(shí)現(xiàn)了分別核算。

那么，這樣的分別核算是否正確呢？

注意，稅法沒(méi)有提自己的明確的核算要求，只要符合會(huì)計(jì)、稅法的基本原則即可。而這種按銷售額分配的做法，是有會(huì)計(jì)上的理由的。另外，也可以按其它標(biāo)準(zhǔn)或辦法進(jìn)行分配，主要看哪個(gè)更合理、更符合會(huì)計(jì)核算的原理。

如果這樣的分別核算能夠被納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)接受，那么就可以分別按6%和11%計(jì)稅。

如果這樣的分別核算不能達(dá)成一致，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣核算且無(wú)法說(shuō)服它，就只能全額11%。

或者只把設(shè)計(jì)服務(wù)單獨(dú)核算出來(lái)6%，其它的11%。

目前政策下，EPC，應(yīng)該這樣納增值稅。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要