基于新稅法下的稅務(wù)安排與風(fēng)險(xiǎn)管理

講授人黃德漢

1關(guān)于中國(guó)特式的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)A、現(xiàn)實(shí)納稅環(huán)境下的稅務(wù)籌劃空間問(wèn)題；B、目前稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)性與嚴(yán)謹(jǐn)性問(wèn)題；C、現(xiàn)行稅收法規(guī)的可操作性和透明度問(wèn)題；關(guān)于中國(guó)特式的稅務(wù)籌劃與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2新稅法下的稅務(wù)安排與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題1、關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅人的界定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。（返程投資、避稅港、訂單來(lái)源單一）新稅法下的稅務(wù)安排與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題31、對(duì)外資的判定問(wèn)題2、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定3、國(guó)際稅收情報(bào)交換的問(wèn)題4、商務(wù)部2006年10號(hào)令的問(wèn)題5、相關(guān)的架構(gòu)調(diào)整問(wèn)題1、對(duì)外資的判定問(wèn)題4小案例：我國(guó)首例補(bǔ)征稅款超億元的反避稅調(diào)查個(gè)案

蘇州國(guó)稅局對(duì)某從事來(lái)料加工企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查給我們的啟示*稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)現(xiàn)過(guò)程：對(duì)跨國(guó)交易評(píng)估。小案例：我國(guó)首例補(bǔ)征稅款超億元的反避稅調(diào)查個(gè)案5*為何被選為稽查對(duì)象？企業(yè)產(chǎn)品100%出口銷售，主要貿(mào)易方式為來(lái)料加工。根據(jù)跨國(guó)交易風(fēng)險(xiǎn)特征判定，來(lái)料加工業(yè)務(wù)往往是關(guān)聯(lián)交易，但企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，該企業(yè)連續(xù)兩年只做了跨國(guó)交易申報(bào)，未做任何關(guān)聯(lián)交易申報(bào)。之后對(duì)企業(yè)實(shí)施了重點(diǎn)評(píng)估。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)100%產(chǎn)品均銷往一家位于避稅港的公司。

*為何被選為稽查對(duì)象？6*企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認(rèn)與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

*稅務(wù)機(jī)關(guān)取證調(diào)查：（略）

相關(guān)信息：稅務(wù)機(jī)關(guān)將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入跨國(guó)稅源控管，拓寬渠道收集各類信息，如企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、上市報(bào)告等，研究跨國(guó)交易中的稅收風(fēng)險(xiǎn)特征，把握跨國(guó)稅源流動(dòng)規(guī)律，將納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等作為跨國(guó)稅源日常管理的主要手段。*企業(yè)的第一反應(yīng)：明確否認(rèn)與避稅港企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。7稅務(wù)部門匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模式、經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、行業(yè)發(fā)展等多方面動(dòng)態(tài)、靜態(tài)信息，并在此基礎(chǔ)上，從收入成本的系統(tǒng)分析拓展到內(nèi)控制度測(cè)試、功能風(fēng)險(xiǎn)定位、跨國(guó)交易跟蹤、財(cái)務(wù)指標(biāo)復(fù)核、行業(yè)趨勢(shì)分析，最后描繪出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門匯集企業(yè)組織架構(gòu)、貿(mào)易方式、關(guān)聯(lián)交易、核算模82、關(guān)于所得來(lái)源的的判定新稅法實(shí)施條例第七條第三款

來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：“權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定”

小案例一：從江蘇最大一筆非居民企業(yè)所得稅稅款入庫(kù)引發(fā)思考2、關(guān)于所得來(lái)源的的判定9YZ造船集團(tuán)股份有限公司境外股東將其所持的一部分股份（26.75％）轉(zhuǎn)讓給14個(gè)境內(nèi)外的企業(yè)，這26.75％的股權(quán)在工商局一次完成變更登記手續(xù)；其中9％的股份在境外轉(zhuǎn)讓給境外的5個(gè)股東，這9％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓在境外實(shí)現(xiàn)1.02億美元的增值，在中國(guó)未申報(bào)繳納所得稅；2008年6月稅務(wù)機(jī)關(guān)成功追繳企業(yè)所得稅7163萬(wàn)元。YZ造船集團(tuán)股份有限公司境外股東將其所持的一部分股10*稅務(wù)機(jī)關(guān)如何獲取相關(guān)信息的？與工商登記管理部門的信息交流*稅務(wù)機(jī)關(guān)為追繳稅款所作的相關(guān)工作1、要求企業(yè)限期提供外方股東變更的董事會(huì)決議、相關(guān)的合同資料；2、向境外原股東通報(bào)相關(guān)情況；3、認(rèn)真整理國(guó)內(nèi)相關(guān)稅收法規(guī)和稅收相關(guān)協(xié)定中涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的條款；*稅務(wù)機(jī)關(guān)如何獲取相關(guān)信息的？114、就企業(yè)可能提出的問(wèn)題做好預(yù)案；5、分析企業(yè)股權(quán)變化的全過(guò)程；*企業(yè)的相關(guān)陳述1、股權(quán)在境外交易、境外完成，屬境外勞務(wù)；2、根據(jù)雙邊協(xié)定，締約國(guó)（即中國(guó)）一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民股息，可以在該締約國(guó)的另外一方繳稅，不應(yīng)在中國(guó)繳稅；3、根據(jù)稅收雙邊協(xié)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓必須達(dá)到25％，而增值的股權(quán)轉(zhuǎn)讓只有9％；4、就企業(yè)可能提出的問(wèn)題做好預(yù)案；12*稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管新動(dòng)向通過(guò)支付方鎖定管理對(duì)象；重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)用跨國(guó)資源較多的企業(yè)、與境外公司交易頻繁的企業(yè)、使用境外技術(shù)較多的電子設(shè)備制造業(yè)；建立非居民企業(yè)所得稅的源泉管控和所得稅管理制度；規(guī)范售付匯稅務(wù)憑證的開(kāi)具與管理；與相關(guān)部門充分溝通合作；*相關(guān)的啟示（略）相關(guān)案例（郵件問(wèn)題）*稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管新動(dòng)向133、關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

國(guó)稅函發(fā)〔1996〕008、京國(guó)稅二〔1996]084預(yù)繳所得稅時(shí)不作納稅調(diào)整國(guó)稅函〔1994〕30、京稅二〔1994〕4183、關(guān)于應(yīng)納稅所得額的確定14

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。相關(guān)思考：企業(yè)所得稅的核定征收給稅務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，154、關(guān)于視同銷售新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。4、關(guān)于視同銷售165、關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的問(wèn)題企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。5、關(guān)于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的問(wèn)題17案例

A有限責(zé)任公司（以下稱A公司）設(shè)立于1998年，股份由中國(guó)大陸公民李先生和王先生持有，其中李持有90％的股份、王持有10％，A公司注冊(cè)資本人民幣6000萬(wàn)元，以生產(chǎn)汽車配件為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，案例18至2005年6月30日凈資產(chǎn)約人民幣1.15億，同年7月一境外投資商提出入股A公司，隨即進(jìn)行盡職調(diào)查及相關(guān)工作，2005年12月31日A公司的凈資產(chǎn)為人民幣1.2億元，中外雙方認(rèn)可A公司的估值為人民幣2.3億元；境外投資者入股至2005年6月30日凈資產(chǎn)約人民幣1.15億，同年19A公司的增資擴(kuò)股方案為：境外投資者注入折人民幣1.5億元的資金給A公司占A公司35％的股份，這35％的股份由李、王先生轉(zhuǎn)讓給境外投資者，李、王的股份同比例稀釋，增資擴(kuò)股后，由外商負(fù)責(zé)開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，負(fù)責(zé)外銷。A公司的增資擴(kuò)股方案為：境外投資者注入折人民幣1.520問(wèn)題：1、A公司收到1.5億注入的資金多少應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本？2、李、王先生在本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易中是否應(yīng)繳納個(gè)人所得稅？A公司應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？問(wèn)題：216、關(guān)于扣除的問(wèn)題

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。小案例一、（郵件問(wèn)題DRF案例）

小案例二：從一企業(yè)支付香港某公司咨詢費(fèi)給我們的啟示6、關(guān)于扣除的問(wèn)題227、融通資金的利息產(chǎn)生問(wèn)題1、實(shí)施條例第38條：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。2、關(guān)于資本弱化（財(cái)稅2008121）相關(guān)鏈接：7、融通資金的利息產(chǎn)生問(wèn)題23企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。｛企業(yè)所得稅法第46條｝債權(quán)性投資

是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超24

債權(quán)性投資的相關(guān)范圍企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：（一）關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；（二）無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。債權(quán)性投資的相關(guān)范圍25

權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。3、關(guān)聯(lián)方企業(yè)與個(gè)人之間資金融通產(chǎn)生相關(guān)問(wèn)題；權(quán)益性投資是指企業(yè)接受的不需要償還本金和利268關(guān)于企業(yè)之間支付的管理費(fèi)問(wèn)題企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)文相關(guān)問(wèn)題：沒(méi)有營(yíng)業(yè)收入的集團(tuán)總部所發(fā)生的管理費(fèi)用產(chǎn)生的問(wèn)題；8關(guān)于企業(yè)之間支付的管理費(fèi)問(wèn)題27

優(yōu)惠政策的運(yùn)用問(wèn)題稅法第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”第八十三條實(shí)施條例：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。優(yōu)惠政策的運(yùn)用問(wèn)題稅法第二十六條：289、關(guān)于規(guī)定固定資產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)。｛注意：固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)的判定問(wèn)題、標(biāo)準(zhǔn)判定、取得固定資產(chǎn)原值的的確定問(wèn)題（未竣工驗(yàn)收、生產(chǎn)線試生產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題、建造過(guò)程中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)問(wèn)題、附屬設(shè)施問(wèn)題）、新折舊年限的適用時(shí)點(diǎn)、殘值等。｝9、關(guān)于規(guī)定固定資產(chǎn)產(chǎn)生的問(wèn)題2910、關(guān)于企業(yè)所得稅法第四十五條

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。實(shí)施條例第一百一十八條企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50%.

10、關(guān)于企業(yè)所得稅法第四十五條3011、關(guān)于特別納稅調(diào)整關(guān)注：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)1、特別納稅調(diào)整與一般納稅調(diào)整2、企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何應(yīng)對(duì)特別納稅調(diào)整的挑戰(zhàn)？11、關(guān)于特別納稅調(diào)整3112、關(guān)聯(lián)交易的其他相關(guān)問(wèn)題關(guān)聯(lián)方關(guān)系與交易的判定問(wèn)題稅收法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)的）界定及關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)規(guī)定：12、關(guān)聯(lián)交易的其他相關(guān)問(wèn)題32稅收征管法實(shí)施細(xì)則五十一條‘在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系’；‘直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制’；‘在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系’；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例一百零九條企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：

（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。稅收征管法實(shí)施細(xì)則企業(yè)所得稅法實(shí)施條例33《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中的表述：稅法實(shí)施條例第一百零九條和征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中的表述：34（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。（一）35

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。（三）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)36

（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。（六）一方的購(gòu)買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。（四）一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)37

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。38關(guān)聯(lián)方交易《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》中的關(guān)聯(lián)交易主要包括類型：（一）有形資產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用；（二）無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；（三）融通資金；（四）提供勞務(wù)；關(guān)聯(lián)方交易39關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與管理〔條例一百零九至一百二十三條（114）}關(guān)于附送“年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表”

《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》國(guó)稅發(fā)〔2008〕114號(hào)文企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表｛企業(yè)所得稅法第四十三條的規(guī)定｝。關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與管理〔條例一百零九至一百二十三條（1140稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。所稱相關(guān)資料包括：（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格或者最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價(jià)格的相關(guān)資料；（三）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)須提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)41關(guān)于同期資料管理企業(yè)應(yīng)按照稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（一）組織結(jié)構(gòu)關(guān)于同期資料管理42（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況1.企業(yè)的業(yè)務(wù)概況，包括企業(yè)發(fā)展變化概況，所處的行業(yè)及發(fā)展概況，產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)限制等影響企業(yè)和行業(yè)的一般經(jīng)濟(jì)和法律問(wèn)題，集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位；2.企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其占收入總額的比重，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)及其占利潤(rùn)總額的比重；3.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略及其預(yù)期收益分析；4.企業(yè)所處的行業(yè)地位及相關(guān)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的分析；（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況435.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)

等相關(guān)信息，并填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》；6.企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，稅務(wù)檢查結(jié)論等資料的副本；7.關(guān)聯(lián)方的

財(cái)務(wù)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等；8.對(duì)企業(yè)融資的說(shuō)明，包括債權(quán)性融資與權(quán)益性融資的數(shù)額及其來(lái)源等；9.關(guān)聯(lián)交易所采用的貿(mào)易方式、變化及其理由。（委托加工變更為…..5.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的44（三）關(guān)聯(lián)交易情況1.關(guān)聯(lián)交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件等；運(yùn)輸、包裝、售后服務(wù)、結(jié)算方式、結(jié)算期限….2.關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)流程（包括各個(gè)環(huán)節(jié)的物流和資金流），與非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程的異同；3.關(guān)聯(lián)交易中所涉及的無(wú)形資產(chǎn)及其對(duì)定價(jià)的影響；4.與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的合同（協(xié)議）副本及其履行情況的說(shuō)明；5.對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析；6.按照合理比例劃分關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，并填寫《企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表》。？（三）關(guān)聯(lián)交易情況45（四）可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、發(fā)揮的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、使用的資產(chǎn)、合同條款、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等；2.可比交易的說(shuō)明，如：有形資產(chǎn)

的物理特性、質(zhì)量、及其效用；融資業(yè)務(wù)

的正常利率水平、金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等；勞務(wù)的性質(zhì)與程度；無(wú)形資產(chǎn)

的類型，無(wú)形資產(chǎn)交易的形式，通過(guò)交易獲得的使用無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)利，使用無(wú)形資產(chǎn)獲得的收益；3.可比信息選擇條件及理由；4.可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由；（四）可比性分析

1.可比性分析所考慮的因素，包括交易中資產(chǎn)46（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用及理由；2.可比信息是否支持所選用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法；3.確定獨(dú)立交易價(jià)格的過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷；4.對(duì)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說(shuō)明；5.運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比信息，確定獨(dú)立交易價(jià)格或利潤(rùn)；（五）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用47免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的條件

（一）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；（二）關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；（三）外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。免于準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的條件48企業(yè)所得稅法所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法所稱與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其49稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核50關(guān)于“預(yù)約定價(jià)”（APA）機(jī)制。

預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。關(guān)于“預(yù)約定價(jià)”（APA）機(jī)制。51關(guān)于限制企業(yè)的避稅行為問(wèn)題企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)因此調(diào)整而補(bǔ)征的稅款還需加收利息。

｛如：境外避稅地設(shè)立公司、財(cái)稅2008121號(hào)文及在低稅率地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)的安排等｝關(guān)于限制企業(yè)的避稅行為問(wèn)題52企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)問(wèn)題企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則是指：沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)問(wèn)題53轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：可比非受控價(jià)格法再銷售價(jià)格法成本加成法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法其他符合獨(dú)立交易原則的方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法包括：54相關(guān)鏈接：（一）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法；（二）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減去相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法；（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法；（四）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法（五）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法；（六）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。相關(guān)鏈接：55轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：（一）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（二）長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（三）低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（四）低于集團(tuán)公司利潤(rùn)水平的企業(yè)；

（五）利潤(rùn)水平與其所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；如：（廈國(guó)稅函［２００８］４１號(hào)）。以下對(duì)象列為審核重點(diǎn)：１．年度關(guān)聯(lián)交易超過(guò)５０００萬(wàn)元的企業(yè)且承擔(dān)單一生產(chǎn)功能的企業(yè)（即不承擔(dān)研發(fā)和銷售功能，僅承擔(dān)制造功能的企業(yè)）；。。。。。。。。。轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè)：56（六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；（七）未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)；（八）其它明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè)。

（實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間交易原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整）{注意理解“實(shí)際稅負(fù)”（六）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)；57相關(guān)規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)的追溯期限有以下情形之一的可自業(yè)務(wù)往來(lái)的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整：(見(jiàn)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第56條的規(guī)定）

A、納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)累計(jì)達(dá)到或超過(guò)10萬(wàn)元人民幣的。B、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)案頭審計(jì)分析，納稅人在以前年度與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來(lái)，預(yù)計(jì)需調(diào)增其應(yīng)納稅收入或所得額達(dá)到或超過(guò)50萬(wàn)元人民幣。相關(guān)規(guī)定：58C、納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的。D、納稅人在以前年度未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)，或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)年度申報(bào)內(nèi)容不實(shí)，以及不履行提供有關(guān)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料義務(wù)的。（國(guó)稅發(fā)【2003】47號(hào)文補(bǔ)充規(guī)定）C、納稅人在以前年度與設(shè)在避稅地的關(guān)聯(lián)企業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)的。59關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本費(fèi)用問(wèn)題企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。｛企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。｝關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本費(fèi)用問(wèn)題60企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?，并在稅?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料。涉及勞務(wù)的成本分?jǐn)倕f(xié)議一般適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷策劃。企業(yè)簽署勞務(wù)類的成本分?jǐn)倕f(xié)議須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定如下：

（一）企業(yè)按照協(xié)議分?jǐn)偟某杀?，可在協(xié)議規(guī)定的各年度稅前扣除；

（二）涉及補(bǔ)償調(diào)整的，在補(bǔ)償調(diào)整的年度稅前扣除或計(jì)入應(yīng)納稅所得額；

（三）加入支付或退出補(bǔ)償應(yīng)按資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則61企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

（一）成本分?jǐn)倕f(xié)議不具有商業(yè)目的；

（二）不符合獨(dú)立交易原則；

（三）企業(yè)分?jǐn)偟某杀竞褪找娌幌嗯浔龋?/p>

（四）企業(yè)未按本規(guī)程有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供同期資料;

（五）未經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的勞務(wù)類成本分?jǐn)倕f(xié)議；

（六）經(jīng)營(yíng)期限少于20年的企業(yè)。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)?213、關(guān)于納稅評(píng)估引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題（有色金屬價(jià)格劇烈波動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題）1）最受關(guān)注的報(bào)表項(xiàng)目？2）最受關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)？3）最應(yīng)關(guān)注的表間關(guān)系？4）如何避免出現(xiàn)異常的報(bào)表項(xiàng)目與財(cái)務(wù)指標(biāo)？13、關(guān)于納稅評(píng)估引發(fā)的相關(guān)問(wèn)題（有色金屬價(jià)格劇烈波動(dòng)給企業(yè)6314、關(guān)于新增值稅條例及設(shè)施細(xì)則產(chǎn)生的相關(guān)影響1）對(duì)投資的影響2）對(duì)進(jìn)口設(shè)備的影響3)對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響（如來(lái)料加工等）4）對(duì)混合銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、銷售合同簽訂的影響5）對(duì)中小企業(yè)的影響6）對(duì)計(jì)稅價(jià)及非正常損失判定的影響7）對(duì)融資租賃業(yè)的影響14、關(guān)于新增值稅條例及設(shè)施細(xì)則產(chǎn)生的相關(guān)影響64

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)各項(xiàng)稅收的影響分析：增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅?？傮w而言，增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加將減少，企業(yè)所得稅將有所增加。增值稅的轉(zhuǎn)型主要從以下幾個(gè)方面影響企業(yè)的各項(xiàng)稅收：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)各項(xiàng)稅收的影響分析：65

1、企業(yè)抵扣購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，繳納的增值稅減少，相關(guān)的城建稅和教育附加減少，在企業(yè)所得稅前扣除的稅金及附加減少，增加應(yīng)納稅所得稅額；購(gòu)買設(shè)備所支付的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，固定資產(chǎn)原值不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)提的折舊費(fèi)減少，增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。1、企業(yè)抵扣購(gòu)入設(shè)備所含的增值稅，繳納的增值稅減少，相662、取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將相應(yīng)增加應(yīng)繳增值稅、城建稅和教育附加增加，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。3、購(gòu)進(jìn)設(shè)備企業(yè)設(shè)備的價(jià)格增加免退增值稅的金額，會(huì)增加固定資產(chǎn)的原值，增加提取的折舊額，從而減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。2、取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退674、小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)至3%，增值稅、城建稅和教育附加減少，增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；另外，增值稅銷項(xiàng)稅減少，使企業(yè)銷售收入總額增加，也增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。5、礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%，購(gòu)買礦產(chǎn)品企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金增加，繳納的增值稅、城建稅和教育附加減少，增加企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；但銷售礦產(chǎn)品企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅金增加，使實(shí)現(xiàn)的銷售收入減少，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額減少。4、小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)至3%，增值稅、城建稅和教育6815、稅收新規(guī)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的新挑戰(zhàn)從以下稅收規(guī)定應(yīng)得到的啟示營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則：第七條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，（一）提供建筑業(yè)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形；15、稅收新規(guī)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的新挑戰(zhàn)69第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。第九條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。第八條納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核70增值稅條例實(shí)施細(xì)則：第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅條例實(shí)施細(xì)則：71增值稅條例：第三條納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅條例：72增值稅條例實(shí)施細(xì)則：第七條納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。第三十四條有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；增值稅條例實(shí)施細(xì)則：73《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國(guó)科發(fā)火〔2008〕362號(hào)文關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算的要求。

企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）、近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；企業(yè)須按規(guī)定如實(shí)填報(bào)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)(項(xiàng)目)情況表；同時(shí)企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)經(jīng)費(fèi)，由具有資質(zhì)并符合本《工作指引》相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》74《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)第二條

本辦法適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)第九條

企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開(kāi)進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。第十條

企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。第十四條

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額?！镀髽I(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》國(guó)稅發(fā)〔200875國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)76企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條：企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)77關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制建立問(wèn)題：1、專門的團(tuán)隊(duì)（或個(gè)人）負(fù)責(zé)；2、持續(xù)關(guān)注稅收征管動(dòng)態(tài)和稅收新規(guī)；3、定期的分析報(bào)告制度、實(shí)時(shí)跟蹤表報(bào)項(xiàng)目及各項(xiàng)申報(bào)數(shù)據(jù)的變化情況；4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的定期溝通；5、企業(yè)內(nèi)部各部門的充分溝通；6、財(cái)務(wù)人員良好的執(zhí)業(yè)習(xí)慣；7、相關(guān)業(yè)務(wù)人員的稅務(wù)常識(shí)；8、企業(yè)業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制的整合與規(guī)范；關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的機(jī)制建立問(wèn)題：78新稅收環(huán)境應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問(wèn)題A、稅收新環(huán)境的主要特征：1、國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異,（如：國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整、對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益保護(hù)的不斷重視、對(duì)很多行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的整合的要求不斷增強(qiáng)、企業(yè)并購(gòu)浪潮涌現(xiàn)、匯率利率的加速變化、金融工具的變化等）；新稅收環(huán)境應(yīng)關(guān)注的稅務(wù)問(wèn)題792、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收法規(guī)不斷的完善；3、稅收征管力度不斷的加強(qiáng)；4、稅收征管的工具不斷的優(yōu)化（如：信息系統(tǒng)的建設(shè)、完善等）；5、各部門、各地區(qū)的協(xié)調(diào)與信息共享機(jī)制的建立；2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及稅收法規(guī)不斷的完善；806、中國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢(shì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)更多的不可控風(fēng)險(xiǎn)，使稅收雙邊協(xié)定的作用日益增強(qiáng)、國(guó)際稅收情報(bào)交換日益增加、不同國(guó)家與地區(qū)之間稅收的相互影響和依存度不斷增加；7、稅收收入高增長(zhǎng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人面對(duì)更大的挑戰(zhàn)；6、中國(guó)經(jīng)濟(jì)強(qiáng)勢(shì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)更多的不可控風(fēng)81B、應(yīng)關(guān)注的相關(guān)事項(xiàng)：1、重視關(guān)聯(lián)方交易的涉稅問(wèn)題；2、充分關(guān)注納稅評(píng)估；3、關(guān)注稅收雙邊協(xié)定；4、充分關(guān)注貿(mào)易問(wèn)題，尤其是貿(mào)易壁壘問(wèn)題；5、對(duì)企業(yè)的整體架構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行審視，評(píng)估企業(yè)是否需要進(jìn)行架構(gòu)調(diào)整業(yè)務(wù)分拆；B、應(yīng)關(guān)注的相關(guān)事項(xiàng)：826、實(shí)時(shí)跟蹤稅收新政，靈活、寬視野的運(yùn)用于實(shí)務(wù)之中，（如：企業(yè)所得稅的預(yù)繳問(wèn)題、固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題、所得來(lái)源地的判定問(wèn)題、實(shí)際發(fā)生的原則問(wèn)題、對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題）分析其對(duì)本企業(yè)的影響；6、實(shí)時(shí)跟蹤稅收新政，靈活、寬視野的運(yùn)用于實(shí)務(wù)之中，（如：837、重視企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合和企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與完善，需先對(duì)公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)