第3章比較會計模式（上）王玉坤燕山大學會計系1第3章比較會計模式（上）3.1美國會計模式3.2英國會計模式3.3法國會計模式3.4德國會計模式2學習目標本章和第4章闡述比較會計模式。本章介紹的是在世界范圍內具有代表性和廣泛影響的美國、英國、法國和德國的會計實務體系。要求在學習時通過比較分析，掌握各自的基本特征，從“存異”中理解其不同的環(huán)境因素影響和歷史傳統(tǒng)；從“趨同”中理解國際會計協(xié)調化的動向，為繼續(xù)學習第5章“國際會計協(xié)調化”打好基礎。3

3.1美國會計模式

美國的會計實務體系被公認為當今在世界范圍內影響最大的會計模式。阿倫把“公認會計原則”作為美國會計模式的基本特征，應該說是恰當的。43.1.1在官方的支持和干預下由民間機構制定會計準則美國是世界上著手制定會計準則最早的國家。1934年成立證券交易委員會（SEC）。SEC負責實施與證券發(fā)行和交易有關的法令，并在制定會計準則方面擁有法律賦予的最高權威。5證券交易委員會成立后，決定自己不去直接制定會計準則，而把這一權力委托給民間的會計職業(yè)界，它自己則保持監(jiān)督和最終修訂權。制定會計準則的機構先后經歷了會計程序委員會（CAP1936-1958）、會計原則委員會（APB1958-1973）和財務會計準則委員會（FASB1973年至今）。長期以來SEC和FASB之間的合作和協(xié)調關系是成功的。673.1.2財務會計準則委員會與財務會計準則制定會計準則的程序——充分程序（dueprocess）一項財務會計準則公告必須得到7名委員中的4名通過。一項新準則的制定和最終定稿一般需要兩年或更長的時間。8美國的詳細的規(guī)則性的財務會計準則和由美國注冊會計師協(xié)會制定發(fā)布的審計規(guī)章，也許比世界其他國家的會計準則和審計規(guī)章的總和還多。發(fā)布機構公認會計原則數量會計程序委員會《會計研究公報》51會計原則委員會《意見書》31財務會計準則委員會《財務會計準則公告》163《財務會計準則公告解釋》48《技術公報》55緊迫問題工作組的項目511證券交易委員會《會計系列文告》不詳《工作人員會計公報》不詳會計準則執(zhí)行委員會立場公告不詳美國公認會計原則內容9對于GAAP的理解作為美國會計模式的基本特征的“公認會計原則（GAAP，GenerallyAcceptedAccountingPrinciples）是編制財務報告時必須遵循的所有會計準則、規(guī)程的總和。財務會計準則是公認會計原則的最主要的組成部分。公認會計原則是一個泛稱的概念，是由官方與民間的權威性機構公布的各種公告和實務中被普遍認可的各種慣例形成的。當出現新問題時，如果規(guī)則制定者不能及時制定規(guī)則，會計實務工作者和研究人員就會提出解決辦法，被普遍接受后就會成為公認的慣例。103.1.3以財務會計概念框架指導會計準則的制定迄今為止，財務會計準則的制定，還主要是采取通過對會計實務的調查研究從慣例中進行篩選的方式，而不是通過對財務會計的環(huán)境、目標和基本特征等因素推導得出的。許多準則的制定，往往還是不同利益集團利害的調和、折中和妥協(xié)的產物。11美國的會計準則的制定機構也一向重視會計方法的概念依據，避免在個別會計準則中出現概念混淆和矛盾的情況，強調“經濟實質重于法律形式”。因此，可以說，美國的會計準則體現了實用主義和理論研究的結合。美國的準則制定機構關于需要建立一個財務報告目標以及與其相關聯的基本協(xié)調一致的系統(tǒng)，來指導公認會計準則制定的計劃，在經過數度嘗試后，由財務會計準則委員會付諸實現了。12美國的財務會計概念框架公告名稱發(fā)布時間財務報告的目標1978.11會計信息的質量特征1980.05企業(yè)財務報表的要素1980.12非營利事業(yè)組織財務報告的目標1980.12企業(yè)財務報表中的確認和計量1984.12財務報表的要素1985.12在會計計量中使用現金流量信息和現值2000.12132010年9月28日，IASB和FASB正式發(fā)布了雙方自2005年以來合作開展的共同概念框架聯合項目第一階段的成果“目標和質量特征”，FASB同時將其列為財務會計概念公告第8號（SFAC8）“財務報告概念框架”的第一章和第三章，并取代了分別于1978年和1980年發(fā)布的財務會計概念公告第1號和第2號。1）要建立發(fā)達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠得到上市公司經營活動的真實、完整、公允并具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報表披露的信息。2）鑒于當前資本市場已經全球化，因此，不僅要求本國會計準則高質量，而且要求在世界范圍內具有公認的高質量的國際會計準則。3.1.4高質量會計準則143）高質量國際會計準則必須符合以下3項目標：（1）準則必須包括公認的綜合性的會計基礎概念中的核心部分。

（2）準則必須高質量。

（3）準則必須嚴格地加以解釋和應用。153.1.5年度審計和公布財務報告的法定要求主要適用于公眾公司美國體制的一個重要特點是：公司系根據州的法律成立，而不是聯邦法律。對年度審計和公布財務報告的法定要求實際上只存在于聯邦一級。163.1.6強大的會計職業(yè)界組織美國是聯邦制國家，但會計職業(yè)界的全國統(tǒng)一組織——美國注冊會計師協(xié)會（AICPA，AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants）卻是力量強大的和具有高度權威的。17美國注冊會計師考試簡介背景：2001-2002年安然、世通、施樂等財務欺詐案、安達信的解散安然事件簡介3.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革183.1.7《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革192002年7月25日美國國會通過了《2002年公共公司會計改革和投資者保護法案》,即《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyActof2002），7月30日生效。1）在財務會計準則的制定方面（1）今后FASB制定的準則需經SEC認可，法案還終止了AICPA對FASB的財務支持，改由公眾公司支付法定的“會計支持費”作為FASB運作的資金來源，此舉旨在切斷鑒證中介機構對FASB的影響，以維護會計準則制定的獨立性。20（2）FASB一向以其“規(guī)則基礎”的準則制定工作自豪，但安然等財務欺詐丑聞充分暴露了：“會計規(guī)則”越具體，在操作中也越會留下可規(guī)避和利用的“灰色地帶”和漏洞，為精心造假者留下空間。21法案要求FASB具體研究美國采用原則基礎（principle-based）的會計體系問題。這一改革顯示了美國由民間機構制定會計準則的機制中官方機構（SEC）的監(jiān)管權力的加強；而美國一旦在制定會計準則工作中轉向原則基礎，對國際會計協(xié)調化將是一個積極的因素。法案規(guī)定，建立一個獨立于CPA行業(yè)的公眾監(jiān)管機構——公眾會計監(jiān)督委員會（PublicCompanyAccountingOversightBoard,PCAOB），負責對CPA行業(yè)的監(jiān)督。2）在對獨立審計的監(jiān)督機制方面222007年，SEC對《薩班斯-奧克斯利法案》的部分內容作了更改。明確了CEO、CFO在確保會計信息準確性方面所承擔的個人責任。要求上市公司必須披露所有表外交易的內容和影響。強制每一家上市公司都必須成立全部由獨立董事組成的審計委員會。對執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師的要求是十分苛刻的：它禁止注冊會計師同時提供除了稅務服務以外的其他任何服務；并規(guī)定執(zhí)行業(yè)務的合伙人必須每5年輪換的原則。23美國所得稅法的會計要求與公認會計原則在許多方面是不一致的。特別是在收入、費用的確認上，公認會計原則主要采用應計制，而所得稅法則主要依據實現制。

美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節(jié)分配的經濟杠桿，這也是導致稅務會計與財務會計相背離的重要原因。243.1.8稅務會計與財務會計相背離美國稅務局（簡稱IRS）3.1.9財務報告的其他重要特征美國的資本市場非常發(fā)達，成千上萬的投資者積聚資本組成規(guī)模龐大的公司是美國經濟的一大特點。由于所有權和經營權的分離，為數眾多的公司股東必須依靠財務報表了解企業(yè)的財務狀況和經營成果。因此，盡管美國會計也考慮債權人以及政府稅務機構的等有關部門的需要，但更傾向于維護大公司以及投資者的利益。253.1.9財務報告的其他重要特征1.強調充分披露（fulldisclosure）2.不采用促進利潤平穩(wěn)化（incomesmoothing）的會計方法3.重視短期償債能力分析4.充分體現“實質重于形式”的要求5.在企業(yè)合并和合并財務報表編制的準則開發(fā)中步步領先263.1.10FASB對公認會計原則的整合27正式進入“匯編”為期一年的校驗期這一巨大工作項目已經完成啟動了“美國財務會計準則委員會會計準則匯編”工作項目2004年2007年2008年校驗期結束后，經過FASB理事會的批準，將與美國SEC發(fā)布的有關會計規(guī)定一起構成美國GAAP的唯一權威來源。3.2英國會計模式英國是世界上第一個在《公司法》中設立會計條款的國家，也是第一個成立職業(yè)會計團體的國家。因此，其會計發(fā)展具有悠久的歷史傳統(tǒng)。此外，英國是世界資本主義的發(fā)祥地和近代工業(yè)革命的中心，殖民統(tǒng)治稱霸世界長達半個世紀，是世界近代史上影響最大的國家。28由于英國（聯合王國）的會計實務體系在英聯邦國家內具有廣泛的影響，它被普遍地稱為英國會計模式。29基于英國在歐盟中的地位，應該能對全球會計協(xié)調化發(fā)揮橋梁的作用。與美國會計實務體系相似之處（1）都具有在發(fā)達國家最為強大的國際資本市場，都以為投資者和潛在投資者提供真實公允的信息為財務報告的主要目標；（2）在財務報告慣例上，同屬于“側重商業(yè)管理和實用主義的微觀基礎”。30與美國會計實務體系相似之處（3）同屬不成文（習慣法）體系，為民間組織在官方支持和監(jiān)督下制定的會計準則的執(zhí)行營造了較寬松的法律環(huán)境；31（4）稅法的會計要求多處與會計準則相背離，企業(yè)財務報表中也往往出現巨額的遞延稅項；與美國會計實務體系相似之處（5）都有比較強大的會計職業(yè)界，長期以來由會計職業(yè)界組織和主導會計準則的制定和發(fā)布；（6）會計職業(yè)界都具有較完善的自律機制，有較完善的職業(yè)道德規(guī)范、審計規(guī)程、后續(xù)教育制度和紀律懲戒機制。32與美國會計實務體系不同之處（1）英國的會計準則傾向于原則基礎，而美國傾向于規(guī)則基礎；（2）英國對財務報告的透明度，經濟交易處理中強調“實質重于形式”，反對利用會計方法謀求“利潤平穩(wěn)化”等，都不如美國那樣旗幟鮮明，或者說它對客觀因素的敏感度不如美國；33與美國會計實務體系不同之處（3）但是，英國卻有比美國深厚的文化底蘊，因此，在某些領域有超越美國的周到縝密之處，如物價變動會計中的現行會計模式的設計，增值表的構思和全面報告已確認未實現的損益的思路等。343.2.1通過《公司法》管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求1948年的《公司法》規(guī)定所有注冊的公司，都要公布它們的利潤表和資產負債表，公司必須編制合并財務報表，也指明了公司董事的權利和義務，還首次提出了“真實與公允”這一高于一切的指導思想。這是英國會計模式區(qū)別于美國會計模式的最主要特征。353.2.1通過《公司法》管理公司事務，包括對公司財務會計和報告的要求1981、1989、2006年修訂《公司法》英國《公司法》中有關財務會計和報告的要求，的確構成了英國會計準則制定的基礎，因為會計準則的要求不能違反《公司法》的規(guī)定。36

3.2.2會計準則的制定直到二戰(zhàn)時，會計實務選擇具有很大的任意性。20世紀60年代，英國發(fā)生了多起財務報表失去“真實和公允”性的重大案例，引起很大的震動。1970年會計職業(yè)團體聯合組成了會計標準籌劃指導委員會（ASSC），于1971年開始發(fā)布標準會計實務公告（SSAP）。371）會計職業(yè)界制定會計準則的過程

3.2.2會計準則的制定1976年2月會計標準委員會（ASC，AccountingStandardCommittee）成立，1990年8月被財務報告理事會（FRC，FinancialReportingCouncil）為母體的會計準則委員會（ASB，AccountingStandardBoard）所取代。與美國的FASB有類似之處。382）由獨立的民間機構制定會計準則

3.2.2會計準則的制定從2004年起，英國貿易和工業(yè)部授權獨立的監(jiān)管機構——財務報告理事會（FRC），負責會計、審計準則的制定、監(jiān)督和執(zhí)行，以及監(jiān)管會計職業(yè)團體。393）政府對會計行業(yè)的監(jiān)管以及對會計、審計準則的制定進行的改革

3.2.2會計準則的制定ASC發(fā)布了25個標準會計實務公告，ASB發(fā)布了29個財務報告準則（FRS，FinancialReportingStandard）。自IASB開展工作后，ASB宣布今后不再發(fā)布英國本身的準則，而只制定發(fā)布將國際財務報告準則（IFRS）應用于英國的準則。404）英國的會計準則“真實和公允”觀點，是英國《公司法》提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想，阿倫在其對世界范圍內會計模式的分類中，把它列為英國會計模式基本特征。413.2.3關于“真實和公允”觀點什么是“真實和公允”？霍爾澤的《國際會計》中認為，“真實和公允”的觀點在英國會計界被理解為：必須披露所有“真實的”、“誠實的”重要信息，而不管其有利或不利。必須“不抱偏見”，不顧弄玄虛、不隱瞞重大事實，同時，也不能在需要時把《公司法》要求的詳細披露擱在一邊。42應如何理解“真實和公允”是編制財務報告“高于一切”的指導思想呢？首先，遵守法律及會計準則的規(guī)定來編制財務報告是達到“真實和公允”的條件之一。如果出現即使遵守法律及會計準則亦達不到“真實和公允”的情況，會計師可以運用自己的專業(yè)判斷，甚至違反法律（或會計準則）的規(guī)定進行報告，以求達到這一“高于一切”的原則。43英國（聯合王國）的會計職業(yè)界，并沒有組成全國統(tǒng)一的組織，而是分別組成按地域的特許（御準）會計師協(xié)會和全國性的特許注冊會計師協(xié)會，還有管理會計師特許協(xié)會、財政與會計工作者特許協(xié)會。

特許注冊會計師協(xié)會（ACCA）

管理會計師特許協(xié)會（CIMA）

財政與會計工作者特許協(xié)會（CIPFA）

蘇格蘭特許會計師協(xié)會（ICAS）

愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）

英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）

443.2.4英國的會計職業(yè)界

1999年發(fā)布《財務報告原則公告》

（1）“引言”部分

（2）“財務報表的目標”

（3）財務報表的質量特征

（4）財務報表的要素

（5）關于財務報表中的確認、計量和列報45

3.2.5重新構造公司對外財務報告英國會計標準委員會1980年發(fā)布的第16號標準會計實務公告，在物價變動會計中要求采用現行成本會計。規(guī)定，現行成本會計報表不僅可以作為歷史成本報表的補充，而且可以作為基本財務報表。463.2.6關于在會計計量中支持現行成本會計3.2.7英國企業(yè)的財務報表

不同于美國的3個特點：1.資產負債表的流行格式與美國有顯著的不同英國（和西歐）企業(yè)也編制兩邊式或豎式的資產負債表，與美國企業(yè)不同的是項目排列的序次，按傳統(tǒng)的表式，往往把固定資產（凈額）排列在前，而后列示從流動資產中減去流動負債后的凈流動資產，其合計等于另一邊或下端的資產來源。對于資本來源項目，也是將股份資本及準備排列在前，借貸資本排列在后。而且，在兩邊式資產負債表中，習慣于將資本來源項目列在左邊，把占有資產項目類是在右邊。472.第二收益表的創(chuàng)議英國先于美國提出反映全面收益而編制“全部已確認利得和損失表”的創(chuàng)議，作為對外編報的基本財務報表，和損益表一起共同表述某一報告主體的全部財務業(yè)績。483.關于社會經管責任和增值表

公司報告的目標，不限于為投資者和債權人提供決策有用的信息，而且明確地提出“社會經管責任”。

在西歐國家特別是在英國流行的增值表，所反映的增值額應“在出資者（股東和債權人）以及雇員、政府之間進行分配并將一部分重新投入企業(yè)”的思想，正是報告公司的社會經管責任的體現。49505152BASFVALUEADDEDSTATEMENT(2008)3.3法國會計模式

法國的會計實務體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時、土耳其等國的會計實務體系的代表，在法國、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響，而它實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又獨樹一幟。

53法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務為導向的會計”。

法國模式的基本特征：服從稅制需要

3.3.1以稅務為導向的會計54法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務報表一致。

法國會計模式之所以以稅務為導向，除法律要求外，法國證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達，則是重要的環(huán)境因素。553.3.2由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案法國是西方世界中別樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的《會計方案》的國家。就法國本國的會計實務體系而言，這應該是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務體系的最大特色?！稌嫹桨浮肥菍λ泄ど唐髽I(yè)強制執(zhí)行的方案。1947年制定，最新修訂是1999年。561）《會計方案》的目標（1）促進更合理的國家經濟政策和財政政策的制定；（2）有助于消滅財政收支不平衡。

（3）向公眾報告國民財富的真實分配，盡量減少社會誤解；（4）提供研究市場動向的信息；

（5）促進健康的競爭；57

（6）有助于發(fā)展公平的稅制；（7）向股東、供應者和銀行提供更適合于檢驗它們所作出的判斷的機會；（8）有助于政府當局進行控制（管理）方面的檢查；（9）對財務成果提供清晰而恰切的看法；（10）有可能分析和判斷制造成本。58縱觀以上列示的目標，可見《會計方案》的制定，更多地體現了對宏觀政策的保證和監(jiān)督。2）《會計方案》的內容（1）全國性的統(tǒng)一賬戶名稱表（見表3-1）（2）對術語的定義和解釋

（3）必要時，對如何記錄具體的事項和交易，說明其應作的分錄（借記和貸記的賬戶）（5）財務報表的標準格式

（6）可采用的成本計算方法（1999年已從方案中草藥刪除）。（4）會計計量（計價）原則；59在上述大類下進一步細分，如“2.固定資產”類可進一步細分為“211土地”、“2114礦址”和“21141石場”等等。603）《會計方案》的披露要求（1）對公認會計原則的偏離；（2）對應用的計價規(guī)則的說明；（3）對外幣項目的會計處理；（5）對各項備抵的詳細說明；（6）對任何重估價的詳細說明；（4）關于固定資產變動和折舊的附表；（7）與租賃有關的或有負債；61（8）按到期日劃分的負債項目；（9）對遞延賬項、由于外幣折算而形成的遞延項目以及非常項目的分析；（10）關于所得稅對財務報表影響的詳細說明；（12）關于說明如何分配損益的附表；（13）分類列示的職工平均人數（11）對以抵押品擔保的負債項目的披露；（14）持有的有價證券一覽表；（15）關于按行業(yè)和地理區(qū)域的營業(yè)額的分析。624）在制定對執(zhí)行和擴展《會計方案》所需的會計準則中利用民間力量由國家會計委員會（CNC）負責發(fā)布為執(zhí)行和擴展《會計方案》所需要的會計準則。它是政府高級官員以及會計職業(yè)界和工業(yè)界、商業(yè)界、工會、經選任的其他精通會計事務的人士組成的，所發(fā)布的會計準則建議并不是強制的，但這些文告所涉及的都是一些比較復雜的重要問題。635）所得稅申報與《會計方案》

法國強制性的統(tǒng)一會計方案在實務中已被廣泛接受，一個重要的原因是所得稅申報中要求采用的各種表式都是以全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據的。法國的會計教育和培訓就都是以《會計方案》和稅法及其他有關法律為依據的。64《會計方案》在法國成文法系中的地位，可以說《會計方案》是以《商法典》為依托的。現今，《商法典》中的商務法規(guī)包含了大量的會計與報告的條款。

65法國國內企業(yè)編報各自的財務報表時，應遵循的是《會計方案》、《商法典》、和《所得稅法》。6）《商法典》與《會計方案》3.3.3法國證券交易委員會的影響

法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依靠資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達。66法國證券市場的進一步發(fā)展勢必沖擊現有的法律規(guī)定和會計慣例，而法國證券交易委員會的影響和權威也會進一步擴大和提高。法國證券交易所法國注冊會計師協(xié)會成立于1942年，重建于1945年。該協(xié)會自組建以來一直置于經濟與財政部的管轄之下，其主要工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務。它通過國家會計委員會參與會計準則的制定，并負責發(fā)表指導會計實務的技術指南。673.3.4法國的會計職業(yè)界――分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會

法定審計師協(xié)會成立于1969年，受司法部管轄。法國已規(guī)定，法定審計師必須在其審計報告中就“真實與公允反映”的情況表明意見。

法國法定審計師的對于他們在審計過程中發(fā)現的犯罪嫌疑行為，必須向國家檢察官報告。683.3.4法國的會計職業(yè)界――分離為注冊會計師協(xié)會和法定審計師協(xié)會由于法國的法律規(guī)定了企業(yè)及其負責人需要承擔很大責任，尤其是要對企業(yè)破產的后果負責。公司董事會在會計上奉行極度穩(wěn)健的政策。

693.3.5極度穩(wěn)健和“形式勝于實質”形式勝于實質，同樣是歐洲大陸各國的會計通例，其原因是由于復雜的商法和公司法，也由于稅法。在1975年，法國在[關于公司法改革的報告]中就建議公司每年公布“社會資產負債表”即“社會報告”。

1977年又先后頒布有關法令，要求擁有300人以上的企業(yè)必須編制“社會資產負債表”。703.3.6積極推廣社會責任會計法國的社會資產負債表分七個方面：（1）職工人數；（2）工資及福利成本；（3）健康和安全保護；（4）其他工作條件；（5）雇員培訓；（6）行業(yè)聯系；（7）雇員住房、交通等生活條件狀況。71法國對編制跨國合并財務報表的要求，由于考慮國外子公司的稅務影響，已規(guī)定要確認遞延所得稅，并且規(guī)定公司可以選擇采用遞延法或負債法，全部或部分地確認暫時性差異。

723.3.7跨國合并報表開突破稅務導向的先河3.3.81996年啟動的法國會計改革1998年法國議會組建了會計法規(guī)委員會（CRC），負責制定具有法律效力的強制性的會計準則。1999年6月22日，法國經濟與財政部發(fā)布《決定》，將法國的《會計方案》一分為二。背景：法國跨國公司的發(fā)展推動了法國經濟國際化的進程。73影響：法國的會計改革，標志著國際會計協(xié)調化，特別是英美會計模式和歐洲大陸國家會計模式之間的趨同的重大發(fā)展。

3.4德國會計模式

德國的會計實務體系是北歐各國如荷蘭、丹麥、瑞士、挪威、芬蘭等國的會計實務體系的代表，加上德國的成文法體系在世界范圍內的影響，因此，人們普遍地把該會計實務體系稱為德國會計模式。743.4.1會計服從于法律要求75德國憲法兼顧“自由原則”和“社會原則”。這就形成了政治法律制度影響社會和市場經濟的顯著特征：經濟政策法制化。經濟政策法制化在會計方面表現為商法或公司法對企業(yè)經營活動和財務報告的詳細規(guī)范；同時，稅法和稅則則是各納稅主體必須遵循的。3.4.1會計服從于法律要求德國會計服從于以下三方面的法律要求：1）稅法企業(yè)會計基本上取決于稅法、稅則的要求。2）商法[商法]主要適用于所有組織形式的企業(yè)。3）公司法7677德國會計法規(guī)體系3.4.2以公司利益為導向——極端穩(wěn)健和不要求充分披露德國會計的極端穩(wěn)健性，其實質是公司可以合法地低估利潤和資產，在對外財務報表中提供盡可能少的信息。正是在這個意義上，阿倫把德國會計模式最基本的特征概括為“以公司利益為導向”。78德國法蘭克?！_馬廣場德國公司財務報表中“準備”之多，與法國相比有過之而無不及。這些經法律允許設立的準備包括法定公積、可任意支配公積、為未來納稅設立的特殊準備項目、養(yǎng)老金準備、維護支出準備等等。79此外，稅法還允許通過額外計提固定資產折舊和存貨跌價準備，來低估利潤和資產價值。德國風光按照企業(yè)規(guī)模的劃分，德國的中、小型公司可以編制簡化的財務報表，對于報表附注更是可以少披露甚或不披露。只有對大型公司，才有較廣泛的披露要求。由于財務報表是按納稅基礎編制的，附注披露被看做是體現真實和公允的手段。80科隆大教堂3.4.3按總費用法編制的損益表81德國《商法》對損益表有兩種規(guī)定格式：（1）按總費用法編制的表式；（2）按銷售成本法編制的表式。后者是為了在歐盟內的協(xié)調而采用的，也是國際通用的格式；前者則是德國和歐洲大陸國家長期以來采用的傳統(tǒng)格式。萊茵河畔3.4.3按總費用法編制的損益表銷售收入在產品和產成品的增減變動

其他資產化成本其他經營收入材料費用人工費用其他資產價值耗損其他經營費用股權投資收益利息或