基礎會計學第一章總論第一節(jié)會計概述一、古代會計的歷史發(fā)展（一）原始計量記錄行為的產(chǎn)生及其表現(xiàn)1、人類的原始計量記錄行為產(chǎn)生于舊石器時代的中、晚期。特點：是一種與數(shù)學、統(tǒng)計學以及其他學科有關的綜合性的行為和方法?！敖Y繩記事”、“繪圖記事”。（二）單式簿記的產(chǎn)生與發(fā)展私人財富的積累受托責任會計解除受托或有效監(jiān)督單式簿記1、核算項目單式簿記運用的時代是沒有會計科目。官廳會計中，人們最早是按照國家財政項目進行分類并分項進行核算的。民間會計中，人們先后采用過按人名、物名、和各收支項目進行分類、分項目核算的形式。2、賬簿設置單式簿記以流水賬為主。3、記錄方法這一時期的記錄方法包括文字敘述式會計記錄和定式簡明會計記錄法兩個時期。4、會計憑證單式簿記的會計憑證經(jīng)歷了經(jīng)濟憑證和原始憑證兩個運用階段。5、結算方法大致經(jīng)歷了盤點結算法、三柱結算法和四柱結算法三個時期。盤點結算法使用時間約在原始社會末期至商代，是通過盤點實物庫存以取得各類財物本期保存數(shù)的一種結算方法。三柱結算法的存續(xù)時間約在西周到中唐，是用：本期收入-本期支出=本期結余結算出本期財物增減變化過程及其結果的一種結算方法。四柱結算法的存續(xù)期間約從中唐到清末，是用：舊管+新收-開除=實在計算出本期財物增減變動及其結果的一種結算方法。在西方，14世紀40年代，意大利出現(xiàn)了運用借貸差額進行平衡試算的記錄，這說明西式簿記的平衡法已經(jīng)產(chǎn)生。6、會計報告單式會計報告在我國經(jīng)歷了兩個階段，一是文字敘述式會計報告的編制階段；二是文字數(shù)據(jù)組合式會計報告的編制階段。單式簿記的主要目的并不是為了計量，而是為了進行控制，從一定程度上講，內(nèi)部控制是所有古代簿記制度的主要特征。（三）復式簿記的產(chǎn)生與初步發(fā)展1、產(chǎn)生：于是1250~1440年之間在意大利北部產(chǎn)生。2、所謂復式簿記是指將每筆經(jīng)濟業(yè)務同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中，分別借方和貸方，并以相等的金額作成對立而統(tǒng)一的記錄。3、復式簿記具有兩個最基本的特征：一是會計記錄的二重性；二是全部賬簿記錄的平衡性或均衡性。4、會計記錄的二重性，主要有以下幾個方面的含義：一是指賬簿的二重性，即總賬和分錄賬；二是指賬戶的二重性，即借方和貸方；三是指經(jīng)濟業(yè)務的記錄或登記的二重性。例1：員工張三向公司借現(xiàn)金3000元出差。1）現(xiàn)代復式記賬（公司記賬）借：其他應收款——張三3000貸：現(xiàn)金30002）古代單式記賬，只記流水賬例2：張三出差回來，出差費3000元剛好用完，報銷沖賬。借：管理費用——差旅費用3000貸：其他應收款30005、復式簿記中的借與貸（1）為什么復式簿記要求對每一筆交易都要確認其兩個方面呢？且要用兩個賬戶的不同方向來表達這兩個方面的增減？Hendriksen認為，這是由于當時還沒有負數(shù)的概念。負數(shù)概念的使用是1544年以后的事情，因此，在當時便發(fā)展了T字型賬戶，以便用不同的方向表示增加和減少，兩個方向的數(shù)額抵減后便是余額。實際上，復式簿記中的借和貸是各有其固定含義的。在早期的佛羅倫薩的銀行和商業(yè)簿記中，記賬者把反映物品的賬戶視同人名賬戶對待，把各種商品、財產(chǎn)以及費用賬戶都人格化，并用人名賬戶中的記錄債權債務關系來解釋商品購銷活動和其他財產(chǎn)物資的增減變化，從而把人之借貸擴展到物之借貸，這便成為后來會計學界“擬人說”理論賴以建立的基礎。只是到了后來，借貸才成為了一種不表達任何意義的符號。二、近代會計的歷史發(fā)展（一）LucaPacioli的復式簿記及其傳播1494年，意大利數(shù)學家Luca在威尼斯出版了他的名著《算術、幾何、比及比例概要》。盡管會計有著高貴的血統(tǒng)，但時至此時，會計才開始成為一門科學。從復式簿記的傳播與發(fā)展的歷史過程中可以看出，雖然復式簿記產(chǎn)生于意大利，但它的發(fā)展和初步完善卻滲透著整個歐洲人的心血。在這個過程中，荷蘭人對會計工作實務和決算表的完善有著一定的貢獻；德國人是創(chuàng)立資產(chǎn)負債表理論和審計學的元勛；法國人是會計法制建設和簿記理論建設中的有功之臣；而英國人則是把簿記學推進到會計學階段的領路人和現(xiàn)代會計學理論以及會計師事業(yè)的奠基者；美國人在日后的歲月中處于會計發(fā)展領頭羊的地位。（二）股份公司和工業(yè)革命對會計發(fā)展的影響1、股份公司對會計的影響歷史上最早的合股公司是1600年成立的英國東印度公司。（1）股票股利由于東印度公司在每次航海后都沒有足夠的現(xiàn)金向股東支付股利，于是便只好用下次航海的股份來代替現(xiàn)金，這也就是股票股利的前身。（2）持續(xù)經(jīng)營和會計分期這樣，當最后清算股本時，便需要極其復雜的會計。雖然人們可以假定這些股本投資是連續(xù)用于幾次航海的，但在會計上，這種假設很不好處理。于是，1657年9月該公司發(fā)布新的章程，允許簽發(fā)永久性的股份，作為未來所有航海冒險活動的一種聯(lián)合投資。將每次清算轉換為永久性股份，便提出了每年而不是每次冒險活動結束時結算利潤或損失的要求，從而形成了持續(xù)經(jīng)營和會計分期的概念。2、工業(yè)革命對會計的影響（1）大額的資本需要導致所有權與經(jīng)營權的分離，從而使向不參與經(jīng)營的所有者陳報財務狀況和經(jīng)營成果成為會計的主要目標之一。曾經(jīng)一度主要為管理當局提供的財務信息日益成為股東、投資者、信貸者和政府部門的要求。（2）對大額資本的需求促進了股份公司的發(fā)展，并進而導致了強制審計的發(fā)展。著名會計史學家Chatfield認為，工業(yè)化對會計學影響的結果，是對復式簿記的原有結構增加了一系列的補充事項。（三）會計職業(yè)的出現(xiàn)1494年Pacioli復式簿記著作的出版是近代會計史上的第一個里程碑；會計職業(yè)的出現(xiàn)則是近代史上的第二個里程碑。1、英國會計職業(yè)的產(chǎn)生與發(fā)展會計職業(yè)的出現(xiàn)與南海（SouthSea)公司事件有著天然的聯(lián)系。南海公司于1710年特許成立，其主要目的是籌集1000萬英鎊的流動國債資金，以從事非洲和南美洲的奴隸貿(mào)易并賺取利潤。由于18世紀早期的投資機會很少，所以，眾多的投資者都涌向新股發(fā)行，從而導致股票價格成倍地增長。后來，由于該公司的倒閉導致了英國皇族和許多富有顯貴們的數(shù)十萬英鎊的損失，從而引起朝野震動。于是，1720年英國議會頒布了著名的《泡沫公司取締法》，并使得認股證在英國被禁止了130年之久。南海公司泡沫事件使人們開始認識到公司帳目審計的重要性，促進了英國注冊會計師職業(yè)的迅猛發(fā)展。1862年的公司法以“會計師的朋友”而聞名。從此以后，股東對公司董事的監(jiān)督，逐漸不再由股東代表實施，而改由處于第三者立場的社會特許會計師代行，實現(xiàn)了民間審計的一次重大轉折。2、美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）由于美國工業(yè)化所需的巨額資本大多來自海外，尤其是在當時占經(jīng)濟統(tǒng)治地位的英國，因此，英國的特許會計師們自然也就順理成章地進入了美國。如普華會計公司（PriceWaterhouse&Co.)、KPMG畢馬威會計公司（KPMGPeatMarwick)等，其足跡都源于英國。3、會計職業(yè)的出現(xiàn)對會計的影響自英國公司法承認資產(chǎn)負債表后，會計循環(huán)的實踐和理論才得以形成。三、現(xiàn)代會計的歷史發(fā)展1、從對會計信息的需要方面講，社會化的大生產(chǎn)，使所有權與經(jīng)營權進一步分離，從而導致外部與企業(yè)利益的相關者特別關注能反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息。2、同時，會計工作也日益向基層單位、管理部門和生產(chǎn)技術領域滲透，從而與企業(yè)的日常管理活動緊密相連，而最初的受托責任已漸漸降到次要地位。在這種環(huán)境下，會計理論和方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息的不同要求而分化為兩個領域，即管理會計和財務會計。3、從會計計算和記錄技術的變化方面講，隨著電子計算機的應用與普及，會計逐步由手寫發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，即所謂的EDP（ElectronicDataProcessing)會計。第二節(jié)會計的對象一、會計對象的概念會計的對象是指會計所要核算與監(jiān)督的內(nèi)容。二、會計對象的內(nèi)容會計為企業(yè)服務，企業(yè)的經(jīng)濟活動內(nèi)容主要是生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以，會計對象的內(nèi)容是反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中的貨幣運動。三、會計的目標1、計量特定企業(yè)主體的資源；2、反映特定企業(yè)主體的義務及權益；3、計量特定企業(yè)主體資源、義務和權益的變動情況；4、在特定期間內(nèi)分配這些變動；5、以貨幣作為一個通用單位來反映將來的狀況。第三節(jié)會計基本假設會計的基本假設，亦稱會計的前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。一、會計主體假設會計主體（entity)概念是指會計工作特定的空間范圍，會計信息所反映的單位。二、持續(xù)經(jīng)營假設持續(xù)經(jīng)營（going-concern)假設，指會計上假設企業(yè)將繼續(xù)存在下去，而不會在可預見的將來清算解散。三、會計分期假設會計分期（accountingperiod)假設，是指企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營期間的經(jīng)營活動，人為地將其等距離劃分為一定期間，以使用戶及時了解企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。四、貨幣計量假設貨幣計量（monetarymeasurement)假設，是指會計核算以貨幣作為計量經(jīng)濟活動的最好單位。貨幣計量假設有兩個含義：一是在諸多計量單位中假設貨幣是計量經(jīng)濟活動及其結果的最好單位；二是貨幣的單位價值是不變的。權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制（accr