醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表是反映醫(yī)院在一定時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”這一會計(jì)基本等式原理，按流動性從強(qiáng)到弱的順序，把醫(yī)院某一時點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)予以排列后編制而成。利用該表并結(jié)合其他報(bào)表進(jìn)行報(bào)表分析，可以提供大量的財(cái)務(wù)信息，幫助醫(yī)院管理者及其他使用者對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況有一個正確認(rèn)識，做出正確決策。一、資產(chǎn)的初步分析資產(chǎn)負(fù)債表左方列示的醫(yī)院資產(chǎn)，代表了企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源的多少，由流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)構(gòu)成。醫(yī)院資產(chǎn)的盈利能力與流動性相反，以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程的盈利能力最強(qiáng)。此部位一般超過總資產(chǎn)的50%，代表了醫(yī)院的規(guī)模及發(fā)展?jié)摿?。流動資產(chǎn)一般占到30%，過多會影響盈利能力，過少會影響短期償債能力。流動資產(chǎn)中的貨幣資金一般占總資產(chǎn)的10%左右，盈利能力最弱，主要是為了經(jīng)營需要，預(yù)防需要和投機(jī)需要。醫(yī)院管理者往往是“重錢輕物”，重點(diǎn)放在對貨幣資金，尤其是現(xiàn)金的控制上。實(shí)際上從醫(yī)院發(fā)展來說，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款的管理對更為重要。資產(chǎn)并不是越多越好，還要提高資產(chǎn)的質(zhì)量以及調(diào)高資產(chǎn)使用效率?；跁?jì)核算的歷史成本原則，會計(jì)賬戶余額是歷年來滾存下來的，因此，有很多賬戶賬面數(shù)值與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。醫(yī)院目前尚無計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定，因此，需要對資產(chǎn)項(xiàng)目加強(qiáng)監(jiān)管，經(jīng)常進(jìn)行對賬、盤點(diǎn)，對實(shí)際不存以及沒有使用價(jià)值的物資、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)損失并盡快處理；合理估計(jì)不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款，按合適比率提取壞賬，達(dá)到條件的壞賬及處理。同時，資產(chǎn)的盈利能力分析需要結(jié)合收支總表分析。計(jì)算總資產(chǎn)收益率［收支結(jié)余率*總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，即（收支結(jié)余/收入）*（收入/總資產(chǎn)）］，在收支一定的情況下，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，可以提高醫(yī)院的使用效率。（一）貨幣資金貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。對貨幣資金分析的目的是在保證醫(yī)院經(jīng)營需要現(xiàn)金的同時，節(jié)約使用資金，并從暫時閑置的貨幣資金中獲得更多的利息收入。對貨幣資金基本分析要結(jié)合預(yù)算，確定最佳貨幣資金余額。確定貨幣資金的方法之一是“現(xiàn)金周轉(zhuǎn)模式”法，這個方法同時說明通過提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，可以提高醫(yī)院效益。具體方法如下：貨幣資金周轉(zhuǎn)期是從貨幣投入經(jīng)營活動開始，最終轉(zhuǎn)換成貨幣資金的過程，每循環(huán)一次，產(chǎn)生一次收支結(jié)余，貨幣資金周轉(zhuǎn)循環(huán)過程中呈幾何倍增長。因此，在資產(chǎn)一定的條件下，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)可以提高醫(yī)院收益。用公式表達(dá)，貨幣資金周轉(zhuǎn)期=存貨周轉(zhuǎn)期+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期-應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。最佳貨幣資金=醫(yī)院年現(xiàn)金需求總額/365*貨幣資金周轉(zhuǎn)期。（二）應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向患者和醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)藥費(fèi)。應(yīng)收醫(yī)療款的成本又三項(xiàng)，一是機(jī)會成本，醫(yī)院資金如果不放于應(yīng)收醫(yī)療款，可用于其他投資并獲利，如投資于醫(yī)院在建項(xiàng)目，減少長期借款，可以節(jié)約一部分利息費(fèi)；二是管理成本，如收賬費(fèi)用、賬簿記錄費(fèi)用、收集信息、調(diào)查信用情況等；三是壞賬成本，此項(xiàng)一般與應(yīng)收醫(yī)療款的金額成正比。對應(yīng)收醫(yī)療款的分析要收入費(fèi)用總表的醫(yī)療收入數(shù)，通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)（平均應(yīng)收賬款余額*天數(shù)/醫(yī)療收入）反應(yīng)醫(yī)院應(yīng)收賬款流動速度。從理論上說，應(yīng)收醫(yī)療款是醫(yī)療欠款引起的，計(jì)算的時候使用醫(yī)療欠款取代醫(yī)療收入更為合理。因?yàn)橥獠咳藛T無法取得醫(yī)療欠款的數(shù)據(jù)，《醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度》規(guī)定，使用當(dāng)期所有醫(yī)療收入計(jì)算。因此應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)天數(shù)實(shí)際遠(yuǎn)多于報(bào)表數(shù)。應(yīng)收醫(yī)療款增長率應(yīng)和收入增長率結(jié)合分析，若是前者增長速度遠(yuǎn)大于后者，需引起關(guān)注。分析原因：醫(yī)保政策變化、惡意拖欠、提前確認(rèn)收入等。三）庫存物資庫存物資包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料等。大多醫(yī)院都是采用“以領(lǐng)代銷”政策，科室領(lǐng)用的金額作為當(dāng)月藥品、材料、物資成本，實(shí)際庫存物資金額應(yīng)包括報(bào)表數(shù)和科室保險(xiǎn)儲備。會計(jì)核算庫存物資成本時，使用的存貨購入價(jià)，實(shí)際醫(yī)療業(yè)務(wù)成本包括管理運(yùn)送存貨人員的人員經(jīng)費(fèi)、物資存儲的倉儲費(fèi)，院內(nèi)物流費(fèi)用、存貨過期、盤虧等費(fèi)用，這些通過人員工資、折舊、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用等都影響庫存物資的實(shí)際成本。因此，減少存貨周轉(zhuǎn)期、降低院內(nèi)物流成本、加強(qiáng)對存貨管理對醫(yī)院節(jié)約成本又重要的意義。對重點(diǎn)存貨的管理，可以利用數(shù)學(xué)模型，確定經(jīng)濟(jì)批量一定時期的存儲成本和訂貨成本最低的采購批量）、訂貨點(diǎn)、保險(xiǎn)儲備。四）固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)科目余額是反映固定資產(chǎn)凈值，反映固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊金額。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，醫(yī)院實(shí)際控制的固定資產(chǎn)除了報(bào)表中固定資產(chǎn)凈值，還包括融資租入的固定資產(chǎn)。大多數(shù)醫(yī)院采用平均年限法計(jì)提折舊，累計(jì)折舊通過固定資產(chǎn)折舊費(fèi)體現(xiàn)在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用中。實(shí)際工作中，舊設(shè)備到后期往往消耗大，維修費(fèi)用多，效率高，檢查治療效果好，衛(wèi)生材料、燃料、動力消耗更低的高效能設(shè)備出現(xiàn)時，盡管舊設(shè)備還能繼續(xù)使用，醫(yī)院也面臨著固定資產(chǎn)更新的決策。該決策需要用到專用的財(cái)務(wù)管理知識，綜合考慮資本限量和機(jī)會成本，從整個醫(yī)院的角度制定最優(yōu)政策，是繼續(xù)使用、融資租賃、還是購入新設(shè)備等。二、負(fù)債的初步分析負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指在一年內(nèi)需要償還的債務(wù)。一般包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金等項(xiàng)目。長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，一般包括：長期借款、長期應(yīng)付款等項(xiàng)目。負(fù)債是否合理主要看資本結(jié)構(gòu)，一個重要指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債比率負(fù)債/資產(chǎn)）。資產(chǎn)負(fù)債率是可以控制的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者可以通過合理安排資本結(jié)構(gòu)，適度負(fù)債，使財(cái)務(wù)杠桿利益抵消風(fēng)險(xiǎn)增大帶來的不利影響。資產(chǎn)負(fù)債率是否合理，還要結(jié)合總資產(chǎn)結(jié)余率（業(yè)務(wù)收支結(jié)余/平均總資產(chǎn)），當(dāng)總資產(chǎn)結(jié)余率大于銀行貸款利率時，在安全警戒線內(nèi)，可以適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大籌資，資產(chǎn)負(fù)債率50%內(nèi)是相對安全的。對于應(yīng)付賬款，要盡量享用商業(yè)信用和現(xiàn)金折扣。如供應(yīng)商的信用條件是2/10,n/30,如果醫(yī)院10日內(nèi)付款，需要付貨款的98%，30日內(nèi)付款，需要全額付款，超過30天，會有喪失商業(yè)信用的風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院在信用期內(nèi)付款,最優(yōu)方案是第10天付款,其次是第30天付款。如果在第30天付款,則放棄現(xiàn)金折扣的機(jī)會成本是24.8%(2%/98%*365/30)。三、凈資產(chǎn)的初步分析凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、專用基金、待沖基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余）、科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）、本期結(jié)余、結(jié)余分配七部分。（一）醫(yī)院自有部分事業(yè)基金和專用基金是醫(yī)院滾存的結(jié)余資金，事業(yè)基金沒有限定用途，而專用基金限定用途，如職工福利基金和醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金；本期結(jié)余是本年度業(yè)務(wù)收支結(jié)余加上財(cái)政基本補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)（同收入費(fèi)用總表本期結(jié)余的本年累計(jì)數(shù)），年末轉(zhuǎn)至結(jié)余分配；結(jié)余分配是年末將結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn)來的金額分配至職工福利基金、事業(yè)基金，若是借光余額，即業(yè)務(wù)虧損，則不進(jìn)行分配，由事業(yè)基金彌補(bǔ)事業(yè)基金不足以彌補(bǔ)的，為累計(jì)未彌補(bǔ)虧損。年末有借方余額的，表示醫(yī)院累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損。（二）補(bǔ)助部分待沖基金是反映醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入構(gòu)建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)扣除累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷的凈額和購買的藥品、衛(wèi)生材料等物資扣除領(lǐng)用出庫部分的剩余金額。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）是反映醫(yī)院歷年滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金（財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入-