成本管理——決策篇

主講：康萍成本決策的相關(guān)成本？什么是成本決策？成本決策的方法？成本決策方法的應(yīng)用？成本決策的概念成本決策是指依據(jù)掌握的各種決策成本及相關(guān)的數(shù)據(jù)，對(duì)各種備選方案進(jìn)行分析比較，從中選出最佳方案的過(guò)程。

成本決策與成本預(yù)測(cè)緊密相連，它以成本預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，是成本管理不可缺少的一項(xiàng)重要職能，它對(duì)于正確地制定成本計(jì)劃，促使企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益都具有十分重要的意義。差量成本：兩個(gè)方案預(yù)計(jì)成本的差額成本決策的相關(guān)成本成本決策的相關(guān)成本機(jī)會(huì)成本：選某方案而放棄另一方案的代價(jià)專屬成本：明確歸屬于某方案的成本重置成本：重新購(gòu)置原有資產(chǎn)所需支付的成本原則選擇方案的預(yù)計(jì)收益必須大于機(jī)會(huì)成本，否則所選擇的方案就不是最優(yōu)方案。成本決策的無(wú)關(guān)成本成本決策的無(wú)關(guān)成本：

沉沒(méi)成本、共同成本成本決策的程序決策中應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

成本決策不能主觀臆斷

成本決策必須目的明確

成本決策必須是集體智慧的結(jié)晶應(yīng)注意的問(wèn)題定量預(yù)測(cè)方法根據(jù)歷史資料以及成本與影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，通過(guò)建立數(shù)學(xué)模型來(lái)預(yù)計(jì)推斷未來(lái)成本的各種預(yù)測(cè)方法的統(tǒng)稱。包括趨勢(shì)預(yù)測(cè)法、因果預(yù)測(cè)法。兩種方法并非相互排斥，而是相互補(bǔ)充，結(jié)合應(yīng)用成本預(yù)測(cè)的方法定性預(yù)測(cè)方法根據(jù)掌握的專業(yè)知識(shí)和豐富的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用邏輯思維方法對(duì)未來(lái)成本進(jìn)行預(yù)計(jì)推斷的方法的統(tǒng)稱。成本決策的方法成本決策方法——總額分析法總額分析法以利潤(rùn)作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，按照銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本的模式計(jì)算利潤(rùn)，由此決定方案取舍的一種決策方法。之所以稱為總額分析法，是因?yàn)闆Q策中涉及到的收入和成本是指各方案的總收入和總成本，這里的總成本通常不考慮它們與決策的關(guān)系，不需要區(qū)分相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本。這種方法一般通過(guò)編制總額分析表進(jìn)行決策。此法便于理解，但由于將一些與決策無(wú)關(guān)的成本也加以考慮，計(jì)算中容易出錯(cuò)，從而會(huì)導(dǎo)致決策的失誤，因此決策中不常使用。成本決策方法——差量損益分析法差量損益分析法是以差量損益作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由差量損益決定方案取舍的一種決策方法。計(jì)算的差量損益如果大于零，則前一方案優(yōu)于后一方案，接受前一方案；如果差量損益小于零，則后一方案為優(yōu)，舍棄前一方案。差量損益這一概念常常與差量收入、差量成本兩個(gè)概念密切相聯(lián)。

差量損益是指兩個(gè)不同備選方案的預(yù)期相關(guān)損益之差。某方案的相關(guān)損益等于該方案的相關(guān)收入減去該方案的相關(guān)成本。

差量損益分析法適用于同時(shí)涉及成本和收入的兩個(gè)不同方案的決策分析，常常通過(guò)編制差量損益分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。成本決策方法——相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法是以相關(guān)成本作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，由相關(guān)成本決定方案取舍的一種決策方法。相關(guān)成本越小，說(shuō)明企業(yè)所費(fèi)成本越低，因此決策應(yīng)選擇相關(guān)成本最低的方案為優(yōu)選方案。相關(guān)成本分析時(shí)法適用于只涉及成本的方案決策，如果不同方案的收入相等，也可以視為此類問(wèn)題的決策。這種方法可以通過(guò)編制相關(guān)成本分析表進(jìn)行分析評(píng)價(jià)成本決策方法——成本無(wú)差別點(diǎn)法是以成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量作為最終的評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)成本無(wú)差別點(diǎn)所確定的業(yè)務(wù)量范圍來(lái)決定方案取舍的一種決策方法。

這種方法適用于只涉及成本，而且業(yè)務(wù)量未知的方案決策。成本無(wú)差別業(yè)務(wù)量又稱為成本分界點(diǎn)，是指兩個(gè)不同備選方案總成本相等時(shí)的業(yè)務(wù)量。決策：如果業(yè)務(wù)量X的取值范圍在0<X<X0時(shí)，則應(yīng)選擇固定成本較小的Y2方案；如果業(yè)務(wù)量在X>X0的區(qū)域變動(dòng)時(shí)，則應(yīng)選擇固定成本較大的Y1方案；如果X=X0，說(shuō)明兩方案的成本相同，決策中選用其中之一即可。總成本（y）包括變動(dòng)成本（bx）和固定成本（a）。假設(shè)y1方案的固定成本為a1，單位變動(dòng)成本為b1，y1=a1+b1x1；y2方案的固定成本為a2，單位變動(dòng)成本為b2，y2=a2+b2x2，而且滿足a1＞a2、b1＜b2（或a1＜a2、b1＞b2）

成本無(wú)差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x0）=

兩方案固定成本之差=a1—a2

兩方案單位變動(dòng)成本之差b2—b1

成本決策方法——成本無(wú)差別點(diǎn)法X產(chǎn)量Y成本a1a2y2=a2+b2x2y1=a1+b1x1x00決策：0<X<X0時(shí)，Y2優(yōu)X>X0時(shí)，Y1優(yōu)

X=X0，均可成本決策方法——線性規(guī)劃法線性規(guī)劃法是數(shù)學(xué)中的線性規(guī)劃原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)所建立的約束條件及目標(biāo)函數(shù)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。其目的在于利用有限的資源，解決具有線性關(guān)系的組合規(guī)劃問(wèn)題?；境绦蛉缦拢捍_定約束條件。即確定反映各項(xiàng)資源限制情況的系列不等式。確定目標(biāo)函數(shù)。它是反映目標(biāo)極大或極小的方程。確定可能極值點(diǎn)。為滿足約束條件的兩方程的交點(diǎn)，常常通過(guò)圖示反映。進(jìn)行決策。將可能極值點(diǎn)分別代入目標(biāo)函數(shù)，使目標(biāo)函數(shù)最優(yōu)的極值點(diǎn)為最優(yōu)方案。邊際分析法是微分極值原理在成本決策中的應(yīng)用，此法是依據(jù)微分求導(dǎo)結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的一種決策方法。主要用于成本最小化或利潤(rùn)最大化等問(wèn)題的決策。成本決策方法——邊際分析法成本決策方法的應(yīng)用企業(yè)成本決策的構(gòu)成內(nèi)容主要有：（1）合理生產(chǎn)批量的成本決策；（2）零部件自制或外購(gòu)的成本決策；（3）接受追加獨(dú)立核算訂貨的成本決策；（4）虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的成本決策；（5）產(chǎn)品轉(zhuǎn)產(chǎn)的成本決策；（6）自制半成品出售或進(jìn)一步加工的成本決策；（7）產(chǎn)品薄利多銷的成本決策等。10/9/2023181.新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的決策分析（1）不追加專屬成本條件下的品種決策。當(dāng)新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策方案中不涉及追加專屬成本（即只有變動(dòng)成本）時(shí)，可以用貢獻(xiàn)邊際總額分析法直接進(jìn)行新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策。在這種情況下，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品不需要考慮固定成本，因?yàn)榧词共婚_(kāi)發(fā)新產(chǎn)品固定成本也將發(fā)生，因此固定成本屬于沉沒(méi)成本，無(wú)需在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，決策時(shí)不考慮。10/9/202319

舉例：某企業(yè)原來(lái)只生產(chǎn)A產(chǎn)品，現(xiàn)準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品B或C，有關(guān)資料如下表所示。

產(chǎn)品項(xiàng)目ABC產(chǎn)銷量（件）40002001000單價(jià)（元/件）104015單位變動(dòng)成本（元）420.59固定成本（元）20000

預(yù)計(jì)B、C產(chǎn)品銷路不成問(wèn)題，但由于生產(chǎn)能力有限，只允許投產(chǎn)一種產(chǎn)品。要求：（1）做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策？10/9/202320解：由于相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，因此可以直接進(jìn)行貢獻(xiàn)邊際的比較：B產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=40×200-20.5×200=3900（元）C產(chǎn)品貢獻(xiàn)邊際=15×1000-9×1000=6000（元）10/9/202321

可見(jiàn)，應(yīng)生產(chǎn)C產(chǎn)品，這樣可多獲利2100元。

因此，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品在不增加追加專屬成本的前提下，其決策原則是：研制、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，應(yīng)該在保證功能的前提下（不需要考慮固定成本），最終選擇邊際貢獻(xiàn)更大的產(chǎn)品。10/9/202322

（2）追加專屬成本的品種決策在這種情況下，可以考慮使用差量損益分析法進(jìn)行決策。

舉例：以前例資料。如果生產(chǎn)產(chǎn)品B或C必須追加成本支出，購(gòu)置專用工具，價(jià)值分別為1000元、5000元，做出生產(chǎn)哪種新產(chǎn)品的決策?10/9/202323差量損益分析表

方案項(xiàng)目開(kāi)發(fā)B產(chǎn)品開(kāi)發(fā)C產(chǎn)品差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本專屬成本8000510041001000150001400090005000-7000-8900

差量損益+190010/9/2023242.虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)的決策分析

虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類，一類是實(shí)虧損產(chǎn)品；另一類是虛虧產(chǎn)品。即銷售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停產(chǎn)；但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧損仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn).即銷售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。10/9/202325下面就虛虧產(chǎn)品分兩種情況討論：（1）在虧損產(chǎn)品閑置的能力無(wú)法轉(zhuǎn)移（即既不能轉(zhuǎn)產(chǎn)，也不能將有關(guān)設(shè)備對(duì)外出租）的條件下，虧損產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無(wú)論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒(méi)成本，決策中不予考慮。10/9/202326這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，在這種情況下：

“只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)”。（2）在虧損產(chǎn)品閑置的能力能夠被用于企業(yè)的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對(duì)外出租等。在這種情況下：10/9/202327

只要該虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際大于相對(duì)剩余生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本，就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。反之，就應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

10/9/202328

產(chǎn)品項(xiàng)目

甲

乙

丙

合計(jì)銷售收入30000200002500075000減：變動(dòng)成本21000100002000051000貢獻(xiàn)邊際900010000500024000減：固定成本72004800600018000利潤(rùn)18005200-10006000例2.某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)，其中丙產(chǎn)品是虧損產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：10/9/202329要求：就以下不同情況進(jìn)行決策。（1）虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它方面，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)？

解：根據(jù)以上資料及要求，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本6000元為沉沒(méi)成本，這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際5000元；如果停產(chǎn)，固定成本不會(huì)因停產(chǎn)而改變，只10/9/202330能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如下表所示：

項(xiàng)目

甲

乙

合計(jì)銷售收入300002000050000減：變動(dòng)成本210001000031000貢獻(xiàn)邊際90001000019000減：固定成本7200+36004800+240018000利潤(rùn)-180028001000固定成本按銷售收入比例分?jǐn)偅?000÷（30000+20000）=0.12甲產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=3600乙產(chǎn)品分?jǐn)偅?0000×0.12=240010/9/202331（2）如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的生產(chǎn)能力可用于對(duì)外出租，預(yù)計(jì)全年可獲租金收入10000元，丙產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)?

解：由于虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)5000元小于閑置的生產(chǎn)能力用于對(duì)外出租獲得的租金收入10000元。因此，虧損產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)并將其閑置的能力對(duì)外出租，這樣可多獲利5000元。也可用差量損益分析表進(jìn)行分析。10/9/202332

差量損益分析表

方案項(xiàng)目繼續(xù)生產(chǎn)停止生產(chǎn)

差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：變動(dòng)成本機(jī)會(huì)成本250003000020000100000000+25000+30000

差量損益-500010/9/2023333.半成品是否進(jìn)一步加工的決策分析

半成品是否進(jìn)一步加工的決策，是指企業(yè)對(duì)于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策，又稱為是否直接出售半成品的決策。它屬于“互斥方案”的決策類型。10/9/202334

當(dāng)然，完工產(chǎn)品的售價(jià)要比半成品售價(jià)高些，但繼續(xù)加工要追加變動(dòng)成本，有時(shí)還可能追加專屬固定成本。決策原則是：當(dāng)進(jìn)一步加工后增加的收入超過(guò)進(jìn)一步加工過(guò)程中追加的成本時(shí)，應(yīng)選擇繼續(xù)加工方案；反之，則應(yīng)選擇直接出售半成品的方案。需要注意的是：①在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的成本屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮；②決策中必須考慮半成品與產(chǎn)成品數(shù)量上的投入產(chǎn)出關(guān)系，以及企業(yè)現(xiàn)有的進(jìn)一步加工能力。10/9/202335

某企業(yè)生產(chǎn)甲半成品2000件，若直接出售為40元，半成品成本中含直接材料24000元，直接人工20000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用8000元，固定性制造費(fèi)用8000元。若該企業(yè)利用剩余生產(chǎn)能力可以將半成品繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，售價(jià)將提高到55元，同時(shí)每件需追加工資5元，變動(dòng)性制造費(fèi)用1.5元，分配固定性制造費(fèi)用2元，另外還需購(gòu)置價(jià)值3000元的專用工具一套。要求：做出是否繼續(xù)加工的決策。5案例分析10/9/202336解：由于繼續(xù)加工前的半成品成本，包括變動(dòng)成本和固定成本，以及繼續(xù)加工分配的固定成本都是沉沒(méi)成本，只有繼續(xù)加工追加的工資和變動(dòng)成本才是與決策相關(guān)的成本，據(jù)此編制的差量損益分析表如下：10/9/202337差量損益分析表

方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動(dòng)成本專屬成本110000160005×2000=100001.5×2000=30003000800003000016000

差量損益+1400055×200040×200010/9/202338

可見(jiàn)，應(yīng)繼續(xù)加工成產(chǎn)成品再出售，這樣可多獲利2000元。承上例。假若該企業(yè)只具有80%的加工能力，是否繼續(xù)加工?繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入88000800008000相關(guān)成本1340013400其中：追加工資5×1600=8000追加變動(dòng)成本1.5×1600=2400專屬成本

3000

55×1600=8800040×2000=80000

差量損益=-8000-13400=5400可見(jiàn)，應(yīng)直接出售，可多獲利5400元.10/9/202339

若半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為2：1，是否繼續(xù)加工?

方案項(xiàng)目繼續(xù)加工直接出售差異額相關(guān)收入相關(guān)成本其中：追加工資追加變動(dòng)成本專屬成本5500095005×1000=50001.5×1000=1500300080000-250009500

差量損益-3450055×1000=5500040×2000=8000010/9/2023404.聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策分析

聯(lián)產(chǎn)品是指利用同一種材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的若干種經(jīng)濟(jì)價(jià)值較大的多種產(chǎn)品的總稱。在分離后，有的聯(lián)產(chǎn)品可立即出售，有的可以繼續(xù)加工再出售。聯(lián)產(chǎn)品分離前的成本稱為聯(lián)合成本；分離后繼續(xù)加工的成本稱為可分成本。這種決策與半成品是否繼續(xù)加工的決策類似，聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本屬于沉沒(méi)成本，決策中不予考慮，只有繼續(xù)加工發(fā)生的可分成本才是與決策有關(guān)的成本；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過(guò)