第7章?tīng)I(yíng)業(yè)稅

7.1稅種設(shè)置

7.1.1營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)生7.1.2營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)7.1.1營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)生現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。工商業(yè)稅工商統(tǒng)一稅工商稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅197219831993中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的演變示意圖至今營(yíng)業(yè)稅所得稅臨時(shí)商業(yè)稅19501957?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?1.征收范圍廣，以營(yíng)業(yè)額全額征收2.稅目稅率設(shè)計(jì)清晰，表達(dá)公平稅負(fù)3.計(jì)算簡(jiǎn)便，易于高效征管7.1.2營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)7.2納稅人與扣繳義務(wù)人7.2.1納稅人一般規(guī)定現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅中的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)依照?營(yíng)業(yè)稅暫行條例?繳納營(yíng)業(yè)稅。1.“境內(nèi)〞--是指所提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)具有以下6種情況：a.所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);b.無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;c.所銷(xiāo)售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；d.在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅納稅人具備的條件【選擇題-2021】以下各項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的有〔〕A．境外保險(xiǎn)公司為境內(nèi)的機(jī)器設(shè)備提供保險(xiǎn)B．境內(nèi)石油公司銷(xiāo)售位于境外的不動(dòng)產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD2.“應(yīng)稅勞務(wù)〞--是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)七個(gè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù)；3.“提供給稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)〞--是指“有償〞提供給稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的活動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅納稅人具備的條件7.2.2扣繳義務(wù)人1.委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人；2.提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，遵照以下規(guī)定：

a.建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；b.納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人；3.單位或個(gè)人舉行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票人為扣繳義務(wù)人；7.2.3扣繳義務(wù)人4.分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人；5.個(gè)人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，例如專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人；6.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；無(wú)代理人的以受讓者或購(gòu)置者為扣繳義務(wù)人。7.3征稅范圍與稅率7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目、稅率的設(shè)置，是通過(guò)稅法列舉稅目加以規(guī)定，其具體范圍包括了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文體體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、效勞業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，共9個(gè)稅目。1．交通運(yùn)輸業(yè)征稅范圍：包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)和其他與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的勞務(wù)。Note1：凡與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)〔如理貨、搬家、停泊及引水員交通費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等〕，均屬于本稅目的征稅范圍；Note2：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租、期租，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，按交通運(yùn)輸業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅;Note3：運(yùn)輸公司銷(xiāo)售貨物并運(yùn)輸貨物的，一并征收增值稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定2．建筑業(yè)征稅范圍：包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。Note1：自建自用的建筑行為不征稅；Note2：出租或投資入股的自建建筑物行為不征稅；Note3：管道煤氣集資(初裝費(fèi))屬于建筑業(yè)征稅范圍。3．金融保險(xiǎn)業(yè)征收范圍：包括金融〔貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等〕、保險(xiǎn)。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定4．郵電通信業(yè)征稅范圍：包括郵政、電信。Note：郵政儲(chǔ)蓄按照郵政業(yè)征稅。5．文化體育業(yè)文化業(yè)：包括表演、播映〔不含廣告播映〕、各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)、舉辦的各種講座、講演、報(bào)告會(huì)、圖書(shū)館圖書(shū)資料借閱業(yè)務(wù)等；體育業(yè)：舉辦各種體育比賽、為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定6．娛樂(lè)業(yè)征稅范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所，以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供效勞的業(yè)務(wù)。Note：娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客提供的飲食效勞按娛樂(lè)業(yè)征稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定7．效勞業(yè)征稅范圍：包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他效勞業(yè)。Note1：福利彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷(xiāo)售福利彩票取得的收入不征收營(yíng)業(yè)稅；代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售彩票的手續(xù)費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅；Note2：交通部門(mén)有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為按效勞業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；Note3：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“效勞業(yè)〞稅目中的“租賃業(yè)〞工程征收營(yíng)業(yè)稅；7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定Note4：將企業(yè)或企業(yè)局部資產(chǎn)出包、出租，并向承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)，按效勞業(yè)征營(yíng)業(yè)稅；Note5：效勞業(yè)稅目中的“旅游業(yè)〞，按以下不同情況分別征稅：①旅游景點(diǎn)的門(mén)票收入按“文化體育業(yè)〞稅目征稅；②旅游景點(diǎn)設(shè)置的游藝工程〔如蹦極、卡丁車(chē)、射箭等〕，所取得的收入按照“娛樂(lè)業(yè)〞稅目征稅；③旅游景區(qū)中兼有不同稅目應(yīng)稅行為采取“一票制〞收費(fèi)方式的，應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率；④旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)游船、索道、觀光車(chē)、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車(chē)等取得的收入按“效勞業(yè)-旅游業(yè)〞稅目征稅?！具x擇題-2021】以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)所取得的收入中，應(yīng)按“效勞業(yè)〞征收營(yíng)業(yè)稅的是〔〕A．搬家公司從事的搬家業(yè)務(wù)B．航空公司從事的干租業(yè)務(wù)C．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的光租業(yè)務(wù)D．遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司從事的程租業(yè)務(wù)【答案】BC8．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。Note：以無(wú)形自產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，投資后再轉(zhuǎn)讓的也不屬于征稅范圍。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定9．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征稅范圍：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物、其他土地附著物。Note1：?jiǎn)挝粚⒉粍?dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送與他人，視同銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅，但個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送的，不征稅；Note2：以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，投資后轉(zhuǎn)讓的也不再征收營(yíng)業(yè)稅；Note3：納稅人自建住房銷(xiāo)售給本單位職工，屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，征收營(yíng)業(yè)稅；Note4：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)〞征收營(yíng)業(yè)稅。7.3.1征稅范圍的具體規(guī)定7.3征稅范圍與稅率7.3.2營(yíng)業(yè)稅稅率我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分別設(shè)置了3%，5%的固定比例稅率以及5%～20%的幅度比例稅率幅度比例稅率5%～20%7.3.2營(yíng)業(yè)稅稅率固定比例稅率3%5%娛樂(lè)業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)業(yè)

7.4特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理7.4.1兼營(yíng)不同稅目納稅人兼營(yíng)不同應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷(xiāo)售額，分別按相應(yīng)稅目計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，不分別核算的，一律從高適用稅率計(jì)征。

a.界定：納稅人在經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征收范圍的工程時(shí)，又兼營(yíng)增值稅征收范圍的工程。b.處理原那么：納稅人應(yīng)將不同稅種征收范圍的工程分別核算、分別征稅；分別核算的應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅；貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)收入應(yīng)并入貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)納增值稅工程，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。7.4.2兼營(yíng)〔非應(yīng)稅勞務(wù)〕行為a.混合銷(xiāo)售行為的界定：既涉及繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及繳納增值稅的貨物銷(xiāo)售行為。b.混合銷(xiāo)售行為的處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供給稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。7.4.3混合銷(xiāo)售行為

b.混合銷(xiāo)售行為的處理：當(dāng)納稅人的混合銷(xiāo)售行為屬于從事建筑安裝勞務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物時(shí)，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。7.5應(yīng)納稅額的計(jì)算7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人提供給稅勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額〔以下統(tǒng)稱(chēng)營(yíng)業(yè)額〕。其中，營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用Note:計(jì)稅依據(jù)中不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政1．交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供交通運(yùn)輸勞務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入。Note1：運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。Note2：納稅人將其承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位和個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。Note3：〔新規(guī)定〕對(duì)境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)指：自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者勞務(wù)的行為7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定2．建筑業(yè)建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額，是納稅人提供建筑、安裝、修繕、修飾及其他工程作業(yè)的收入。Note1：納稅人提供建筑勞務(wù)〔不含裝飾勞務(wù)〕的，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定Note2：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。Note3：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。Note4：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料收入確認(rèn)營(yíng)業(yè)額。建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定【例題】某建筑公司2021年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬(wàn)元，同時(shí)甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元，該工程消耗甲單位提供的建筑材料2875萬(wàn)元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅是多少？Note5：自建自用的建筑行為不征營(yíng)業(yè)稅。自建之后又出售的，自建行為按建筑業(yè)征收一道營(yíng)業(yè)稅，出售行為再按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)再征一道營(yíng)業(yè)稅；〔個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售除外〕自建行為的營(yíng)業(yè)額根據(jù)同類(lèi)工程的價(jià)格確定；沒(méi)有同類(lèi)工程價(jià)格的，按照以下公式核定計(jì)稅價(jià)格：計(jì)稅價(jià)格=工程本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕÷〔1-營(yíng)業(yè)稅稅率〕建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定3．金融保險(xiǎn)業(yè)金融業(yè)營(yíng)業(yè)額是納稅人從事金融業(yè)務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入;保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)額是納稅人經(jīng)營(yíng)的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)和涉外直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)所取得的保費(fèi)收入。Note1：金融業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定：

a.自有資金貸款以發(fā)放貸款取得的利息為營(yíng)業(yè)額，包括各種加息和罰息;

7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定Note1：金融業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定：b.納稅人從事外匯、有價(jià)證券、期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以其賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝賣(mài)出價(jià)－買(mǎi)入價(jià)賣(mài)出價(jià)=賣(mài)出原價(jià)〔不得扣除任何費(fèi)用和稅金〕賣(mài)入價(jià)=購(gòu)進(jìn)原價(jià)〔不包括購(gòu)進(jìn)過(guò)程中任何費(fèi)用和稅金〕金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定Note1：金融業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定：c.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)〔中間業(yè)務(wù)〕營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)〔傭金〕類(lèi)全部收入，包括價(jià)外收取的代收、代墊、代付費(fèi)用加價(jià)金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、社會(huì)統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定Note2：保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的具體規(guī)定a.初保業(yè)務(wù):計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)b.保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)業(yè)務(wù):計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=全部保險(xiǎn)費(fèi)-分保人的保費(fèi)c.儲(chǔ)金業(yè)務(wù):計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝(期初儲(chǔ)金余額＋期末儲(chǔ)金余額)×50%×月利率d.無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù):計(jì)稅營(yíng)業(yè)額=實(shí)際收取的保費(fèi)金融保險(xiǎn)業(yè)計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定4．郵電通信業(yè)Note1：郵政業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：指提供傳遞函件或包件、郵匯、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷(xiāo)售、郵政儲(chǔ)蓄、其他郵政業(yè)務(wù)的收入。Note2：電信業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：指提供電報(bào)、、電傳、機(jī)安裝、電信物品銷(xiāo)售、其他電信業(yè)務(wù)的收入。電信部門(mén)集中受理業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定：a.受理地區(qū)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部?jī)r(jià)款-支付給參與地區(qū)價(jià)款b.參與地區(qū)：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝實(shí)際取得的價(jià)款7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定【例題】某郵局2021年1月取得報(bào)刊發(fā)行收入200000元，郵寄業(yè)務(wù)收入300000元，信封、信紙銷(xiāo)售收入40000元，其他郵政業(yè)務(wù)收入60000元，計(jì)算該郵局當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。5．文化體育業(yè)Note1：文化體育業(yè)的營(yíng)業(yè)額是從事文化體育業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的經(jīng)營(yíng)收入。Note2：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。6．娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定7．效勞業(yè)效勞業(yè)的營(yíng)業(yè)額是從事效勞業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。Note1：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；Note2：旅游企業(yè)組織旅團(tuán)到中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的用后的余額為營(yíng)業(yè)額；7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定7．效勞業(yè)Note3：對(duì)拍賣(mài)行按其向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為營(yíng)業(yè)額；Note4：對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)征收營(yíng)業(yè)稅；Note5：廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣揭發(fā)布者廣揭發(fā)布費(fèi)后的余額；Note6：境內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)取得的各項(xiàng)收入征收營(yíng)業(yè)稅〔提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)〔除播映〕勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅〕?！纠}1】某有限電視臺(tái)4月份收取有限電視節(jié)目收視費(fèi)120萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)1萬(wàn)元，廣告播映費(fèi)50萬(wàn)元，計(jì)算該電視臺(tái)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。【例題2】某高爾夫球場(chǎng)5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：高爾夫球場(chǎng)票價(jià)收入966000元，場(chǎng)內(nèi)銷(xiāo)售飲料取得收入31500元，銷(xiāo)售毛巾、一次性襪子等日用品取得收入4100元，把其中一間辦公室出租給個(gè)人銷(xiāo)售飲料，本月取得租金9000元；本月支付工作人員工資44000元，設(shè)備維修費(fèi)4800元，其他費(fèi)用3700元。計(jì)算高爾夫球場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。8．轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的全部收入，即計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的收入Note1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)，那么：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部收入－受讓土地使用權(quán)受讓原價(jià)Note2：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人轉(zhuǎn)讓其抵債的土地使用權(quán)，那么：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部收入－抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)的價(jià)格Note3：納稅人除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓全額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定【例題1】某企業(yè)7月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)自創(chuàng)專(zhuān)利權(quán)，本錢(qián)200萬(wàn)元，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)500萬(wàn)元；另轉(zhuǎn)讓一塊抵債得來(lái)的土地使用權(quán)，抵債時(shí)作價(jià)400萬(wàn)元，現(xiàn)以450萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓?zhuān)撈髽I(yè)上述活動(dòng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅多少？9．銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為納稅人向不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。Note1：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)那么：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部收入－不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置原價(jià)Note2：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人銷(xiāo)售其抵債的不動(dòng)產(chǎn)那么：計(jì)稅營(yíng)業(yè)額＝全部收入－抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格Note3：2021年1月起，個(gè)人將購(gòu)置缺乏5年以上的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)置超過(guò)5年以上〔含5年〕的非普通住房或者缺乏5年的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)置房屋的價(jià)款后的余額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)置超過(guò)5年以上〔含5年〕的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅?！纠}1】李某應(yīng)工作調(diào)動(dòng)原因，2021年12月將其在A市的兩套住房銷(xiāo)售，一套為普通住房，一套為聯(lián)排別墅，，這兩套分房子均于2007年購(gòu)入，原價(jià)分別為50萬(wàn)元和280萬(wàn)元，現(xiàn)轉(zhuǎn)讓價(jià)為80萬(wàn)元和420萬(wàn)元，計(jì)算李某應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。7.5.1計(jì)稅依據(jù)確實(shí)定10．價(jià)格偏低時(shí)營(yíng)業(yè)額確實(shí)定步驟1：按納稅人當(dāng)月提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；步驟2：按納稅人最近時(shí)期提供的同類(lèi)應(yīng)稅勞務(wù)或者銷(xiāo)售的同類(lèi)不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定；步驟3：按組成計(jì)稅價(jià)格核定，即：計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)本錢(qián)或工程本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕÷〔1-營(yíng)業(yè)稅稅率〕7.5.2應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率Note1：按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，即：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)收入全額×適用稅率Note2：按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅，即：應(yīng)納稅額＝〔營(yíng)業(yè)收入―允許扣減金額〕×適用稅率Note3:按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，即：應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率案例分析例1：某飲食效勞企業(yè)設(shè)有餐廳和歌舞廳。2021年某月餐廳取得飲食收入50萬(wàn)元；歌舞廳提供卡拉OK設(shè)備及小舞池，取得收入30萬(wàn)元，另收效勞費(fèi)5萬(wàn)元，歌舞廳點(diǎn)歌費(fèi)收入2萬(wàn)元，顧客購(gòu)置煙酒8萬(wàn)元，門(mén)票收入10萬(wàn)元，問(wèn)該效勞企業(yè)應(yīng)該如何繳納營(yíng)業(yè)稅？(效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率5%，娛樂(lè)業(yè)20%〕。分析：該企業(yè)應(yīng)按娛樂(lè)和飲食業(yè)效勞業(yè)分別繳納營(yíng)業(yè)稅〔1〕娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅(30+5+2+8+10)×20%=11〔萬(wàn)元〕〔2〕飲食業(yè)營(yíng)業(yè)稅50×5%=2.5〔萬(wàn)元〕案例分析例2：某旅游公司組織100人旅游團(tuán)去承德避暑山莊旅游。每人收取旅游費(fèi)1000元，旅游中由公司支付每人房費(fèi)140元,餐費(fèi)160元,交通費(fèi)130元,參觀門(mén)票費(fèi)70元,計(jì)算該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。(1)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額=(1000-140-160-130-70)×100=500×100=50000〔元〕(2)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500〔元〕案例分析【選擇題1】以下各項(xiàng)中應(yīng)作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的是〔〕A．建筑企業(yè)不扣除其轉(zhuǎn)包工程額的全部承包額B．非金融機(jī)構(gòu)買(mǎi)賣(mài)外匯，賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額C．旅行社組團(tuán)在境內(nèi)旅游收取的全部旅游費(fèi)用D．娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的包括煙酒、飲料、水果、糕點(diǎn)收費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用?！敬鸢浮緿【選擇題1】【分析】①建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包或分包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額為計(jì)稅依據(jù)；②非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買(mǎi)賣(mài)外匯，不征營(yíng)業(yè)稅；③旅游企業(yè)組團(tuán)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)用減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。案例分析【選擇題2】以下各項(xiàng)中不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是〔〕A．物業(yè)管理公司代供電部門(mén)收取電費(fèi)取得的收入B．金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入C．國(guó)家進(jìn)出口銀行辦理出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的收入D．拍賣(mài)行受理拍賣(mài)文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入【答案】C【分析】C為營(yíng)業(yè)稅免稅工程，A,B,D均屬征稅范圍。案例分析【選擇題3】以下各項(xiàng)中屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有〔〕A．向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)B．境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)置者C．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)的受讓人D．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人【答案】BCD【分析】發(fā)生在中國(guó)境外的應(yīng)稅勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，因而國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)不必扣繳營(yíng)業(yè)稅。案例分析【綜合題1】某體育館舉辦體育比賽獲得門(mén)票收入80萬(wàn)元,將場(chǎng)地租給其他單位舉辦產(chǎn)品展覽取得收入10萬(wàn)元,顧客娛樂(lè)時(shí)購(gòu)置煙酒價(jià)值10萬(wàn)元,娛樂(lè)工程收入10萬(wàn)元,該體育館應(yīng)納多少營(yíng)業(yè)稅?〔按不同稅目分別計(jì)算，娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為10%〕〔1〕文化體育業(yè)

〔2〕效勞業(yè)中租賃業(yè)

〔3〕娛樂(lè)業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(10+10)×10%=2萬(wàn)元案例分析【綜合題2】某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：〔1〕該公司開(kāi)發(fā)部自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的兩棟樓，建筑安裝本錢(qián)為3000萬(wàn)元，本錢(qián)利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟留作自用，另一棟對(duì)外銷(xiāo)售，取得銷(xiāo)售收入2400萬(wàn)元；銷(xiāo)售現(xiàn)房取得銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，預(yù)售房屋取得預(yù)收款2000萬(wàn)元；以房屋投資入股某企業(yè)，現(xiàn)將其股權(quán)的60%出讓?zhuān)〉檬杖?000萬(wàn)元；將一棟樓抵押給銀行使用取得貸款，當(dāng)日抵減銀行利息100萬(wàn)元。〔2〕該公司廣告業(yè)務(wù)部當(dāng)月取得廣告業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，付給有關(guān)單位廣告制作費(fèi)80萬(wàn)元，支付給電視廣揭發(fā)布費(fèi)60萬(wàn)元。續(xù)上題〕〔3〕該公司下設(shè)非獨(dú)立核算娛樂(lè)中心，當(dāng)月舞廳取得門(mén)票收入5萬(wàn)元，臺(tái)位費(fèi)收入1萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)收入0.5萬(wàn)元，銷(xiāo)售煙酒飲料收入0.8萬(wàn)元；臺(tái)球室取得收入5萬(wàn)元，保齡球館取得收入10萬(wàn)元。〔4〕該公司下設(shè)非獨(dú)立核算汽車(chē)隊(duì)當(dāng)月取得營(yíng)運(yùn)收入200萬(wàn)元；聯(lián)運(yùn)收入300萬(wàn)元，支付給其他單位的承運(yùn)費(fèi)150萬(wàn)元。要求：計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。【綜合題3】某市一娛樂(lè)公司2021年1月1日開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍包括娛樂(lè)、餐飲及其他效勞，當(dāng)年收入情況如下：〔1〕門(mén)票收入220萬(wàn)元，歌舞廳收入400萬(wàn)元，游戲廳收入100萬(wàn)元；〔2〕保齡球館7月1日開(kāi)館，至當(dāng)年年底收入120萬(wàn)元；〔3〕美容美發(fā)、中醫(yī)按摩收入150萬(wàn)元；〔4〕餐飲收入600萬(wàn)元〔其中包括銷(xiāo)售自制的180噸啤酒〕；〔5〕與某公司簽訂租賃協(xié)議書(shū)，將局部空閑的歌舞廳出租，分別取得租金76萬(wàn)元、賠償金4萬(wàn)元；〔6〕派出5名員工赴國(guó)外提供中醫(yī)按摩效勞取得收入70萬(wàn)元；〔7〕從事福利彩票代銷(xiāo)取得手續(xù)費(fèi)收入10萬(wàn)元。要求：計(jì)算該公司當(dāng)年繳納的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。案例分析【綜合題4】某銀行第四季度發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：〔1〕代發(fā)行國(guó)債手續(xù)費(fèi)收入24萬(wàn)元，受托發(fā)放貸款200萬(wàn)元，貸款利率8％；〔2〕吸收存款600萬(wàn)元，支付存款利息10萬(wàn)元，自有資金發(fā)放貸款1000萬(wàn)元，取得貸款利息100萬(wàn)元；〔3〕辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬(wàn)元；〔4〕銷(xiāo)售支票、帳單憑證收入15萬(wàn)元；〔5〕結(jié)算罰息、加息2萬(wàn)元，出納長(zhǎng)款0.5萬(wàn)元。要求：計(jì)算銀行應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。7.6稅收優(yōu)惠7.6.1營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000元～5000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次〔日〕營(yíng)業(yè)額10