第五章長期股權投資一、單項選擇題1．下列投資中不能作為長期股權投資核算的是（）。A．對子公司股權投資B．對聯營企業(yè)股權投資C．對子公司的債券投資D．對合營企業(yè)股權投資答案：C解析：對子公司的債券投資應參照《金融工具的確認和計量》規(guī)定進行處理。2．甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬元取得乙公司10%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且該項投資在活躍市場中沒有報價，另發(fā)生交易費用10萬元。則甲公司的下列會計處理中，表述不正確的是（）。A．甲公司將該項投資劃分為長期股權投資B．該項投資的初始入賬價值是3010萬元C．該項投資的初始入賬價值是3000萬元D．甲公司對該項投資采用成本法進行后續(xù)計量答案：C解析：由于甲公司對乙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，因此應當將該項股權投資作為長期股權投資核算，并采用成本法進行后續(xù)計量，其初始入賬價值是3010萬元（3000+10）。3．甲公司2011年1月1日以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，另發(fā)生直接相關交易費用10萬元。同日，以銀行存款2000萬元取得丙公司80%的股權，能夠控制丙公司的生產經營活動，另發(fā)生直接相關交易費用5萬元。在此之前，甲公司和乙公司、丙公司均沒有任何關聯方關系。則甲公司的下列會計處理中，表述正確的是（）。A．甲公司對乙公司的投資應當作為長期股權投資并采用成本法進行后續(xù)計量B．甲公司對乙公司的投資的初始投資成本是3000萬元C．甲公司對丙公司的投資應當作為長期股權投資并采用權益法進行后續(xù)計量D．甲公司對丙公司的投資的初始投資成本是2000萬元答案：D解析：甲公司能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，因此對乙公司的投資應當劃分為長期股權投資并采用權益法進行后續(xù)計量，因此選項A不正確;甲公司對乙公司的投資的初始投資成本是3010萬元（3000+10），選項B不正確;甲公司能夠控制丙公司的生產經營活動，因此應當將對丙公司的投資劃分為長期股權投資并采用成本法進行后續(xù)計量，選項C不正確;甲公司對丙公司的投資的初始投資成本是2000萬元，直接相關費用5萬元計入管理費用，選項D正確。4．2011年6月1日，甲公司以一棟自用辦公樓換取丙公司持有的對乙公司的股權投資。相關資料如下：甲公司的辦公樓的原價是1000萬元，累計已計提折舊200萬元（包括了2011年6月份的折舊），2011年6月1日的公允價值是1500萬元;丙公司持有乙公司20%的股權，能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，2011年6月1日該項股權投資的賬面價值是1200萬元，公允價值是1500萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質，不考慮相關稅費的影響，雙方對換入的資產均不改變其用途，甲公司能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，則甲公司的下列處理中，表述正確的是（）。A．甲公司換入乙公司長期股權投資的初始入賬價值為800萬元B．甲公司換入乙公司長期股權投資的初始入賬價值為1500萬元C．甲公司換出辦公樓不產生利得或損失D．甲公司對換入的乙公司的長期股權投資應當采用成本法進行后續(xù)計量答案：B解析：此題應當注意與“非貨幣性資產交換”章節(jié)結合，由于交換具有商業(yè)實質，雙方交換的資產的公允價值均能夠可靠的計量，因此應當以換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的入賬價值。本題中甲公司換入乙公司股權的入賬價值是1500萬元（換出辦公樓的公允價值），因此選項A不正確，選項B正確;甲公司換出辦公樓的公允價值1500萬元與賬面價值800萬元（1000-200）之間的差額，應當計入營業(yè)外收入，選項C不正確;由于甲公司能夠對乙公司的生產經營活動產生重大影響，因此甲公司對乙公司的長期股權投資應當采用權益法進行后續(xù)計量，因此選項D不正確。5．甲公司和乙公司屬于A公司的兩個子公司，2011年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬元從A公司處取得乙公司60%的股權，乙公司的控制權隨之發(fā)生轉移，另發(fā)生直接相關交易費用20萬元。當日乙公司所有者權益的賬面價值為3000萬元。2011年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現金股利100萬元。2011年4月1日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利。不考慮其他因素，則下列說法中正確的是（）。A．甲公司長期股權投資的初始投資成本為3000萬元B．甲公司長期股權投資的初始投資成本為1800萬元C．甲公司收到的現金股利，應當減少長期股權投資的賬面價值D．甲公司收到的現金股利，應當計入營業(yè)外收入答案：B解析：同一控制下企業(yè)合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，因此甲公司長期股權投資的初始投資成本=3000×60%=1800（萬元），發(fā)生的交易費用，應當記入到“管理費用”科目，不影響長期股權投資初始投資成本的計算，選項A不正確，選項B正確;成本法核算下，收到的現金股利，應當記入到“投資收益”科目，不應當減少長期股權投資的賬面價值，因此選項C和選項D不正確。6．生產的產品作為對價從乙公司的母公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司的生產經營決策實施控制。該批產品的成本是1000萬元，公允價值為2000萬元。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為2000萬元。另發(fā)生相關交易費用20萬元。在此之前，甲公司和乙公司沒有任何關聯方關系，則下列說法中正確的是（）。A．甲公司長期股權投資的初始投資成本為2000萬元B．甲公司長期股權投資的初始投資成本為1800萬元C．甲公司應當在其個別財務報表中確認商譽740萬元D．甲公司的個別財務報表中不應當確認商譽答案：D解析：非同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資的初始投資成本為實際付出對價的公允價值=2000×（1+17%）=2340（萬元），相關交易費用20萬元計入管理費用，選項A和選項B錯誤;控股合并的情況下，投資方在個別財務報表中是不確認商譽的，商譽體現在長期股權投資的賬面價值中，因此選項C錯誤，選項D正確。7．2011年1月1日，甲公司以其一項對外出租且采用公允價值模式計量的辦公樓作為對價從丙公司處取得其持有的乙公司100%的股權。該辦公樓在當日的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元（其中成本600萬元，公允價值變動200萬元）。該辦公樓系自用的房地產轉換的，轉換當日產生公允價值變動損益100萬元。不考慮其他因素，甲公司和乙公司在此之前沒有任何關聯方關系，則下列說法中不正確的是（）。A．甲公司取得投資的初始投資成本是1000萬元二、多項選擇題1．下列關于以發(fā)行權益性證券進行同一控制下企業(yè)合并的會計處理中正確的有（）。A．長期股權投資的初始投資成本為發(fā)行權益性證券的公允價值B．長期股權投資的初始投資成本為取得的被投資單位所有者權益賬面價值的份額C．應將所發(fā)行的權益性證券的面值記入“股本”科目D．應將所發(fā)行權益性證券的公允價值與賬面價值之間的差額記入“資本公積——股本溢價”科目答案：BC解析：同一控制下企業(yè)合并，應當按照合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，應將所發(fā)行的權益性證券的面值計入“股本”科目，將長期股權投資的初始投資成本與股本之間的差額計入“資本公積——股本溢價”科目。2．下列關于企業(yè)合并過程中發(fā)生的審計、法律等直接相關費用的處理中正確的有（）。A．同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用直接計入管理費用B．同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入長期股權投資的初始投資成本C．非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用直接計入管理費用D．非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入長期股權投資的初始投資成本答案：AC解析：企業(yè)合并方式取得的長期股權投資，無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并，為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用。3．下列關于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并在個別報表中相關會計處理的說法中正確的有（）。A．應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本B．達到企業(yè)合并前采用持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和C．達到企業(yè)合并前對長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原權益法下的賬面價值加上購買日新支付對價的公允價值之和D．購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益轉入當期投資收益答案：ABCD4．下列項目中應當采用成本法核算長期股權投資的有（）。A．同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資B．對聯營企業(yè)投資C．對合營企業(yè)投資D．對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資答案：AD解析：對聯營企業(yè)、合營企業(yè)的股權投資應采用權益法進行后續(xù)計量。5．下列情況下，應當判定為投資方對被投資方具有重大影響的有（）。A．投資方在被投資單位的董事會中派有代表B．能夠參與被投資單位經營政策的制定過程C．與被投資單位之間發(fā)生重要交易D．向被投資單位派出關鍵管理人員答案：ABCD6．權益法核算下在確認應享有的被投資單位的凈利潤時，需要考慮下列哪些因素對被投資單位的凈利潤進行調整（）。A．取得投資時被投資單位固定資產的公允價值與賬面價值之間的差額B．被投資單位有關長期資產以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資單位凈利潤的影響C．被投資單位采用的會計政策和會計期間是否與投資企業(yè)一致D．投資企業(yè)與被投資單位之間的內部交易產生的未實現內部交易損益答案：ABCD7．企業(yè)根據《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，長期股權投資核算方法轉換的處理正確的有（）。A．將長期股權投資自成本法轉換為權益法核算的，應比較初始投資成本與可辨認凈資產公允價值的差額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整B．將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的公允價值作為權益法核算的初始投資成本C．將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，上年度取得長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本D．長期股權投資因減資自權益法轉按成本法核算的，應按轉換時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本答案：AD解析：長期股權投資自成本法轉為權益法的，應對長期股權投資進行追溯調整，選項B不正確：企業(yè)根據“長期股權投資”準則將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應比較初始投資成本與可辨認凈資產公允價值的差額，確定是否需要對長期股權投資的賬面價值進行調整，上年度長期股權投資時因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面調整長期股權投資的賬面價值，另一方面應同時調整留存收益，選項C不正確。8．關于長期股權投資的權益法核算，下列說法中正確的有（）。A．被投資單位發(fā)生的其他權益變動，投資企業(yè)應當相應的調整長期股權投資的賬面價值B．被投資單位實現的凈利潤，投資企業(yè)不需要進行相應的處理C．分擔凈虧損后，被投資單位實現盈利的，要按照分擔虧損的相反順序進行處理D．在調整被投資單位的凈利潤時，只需要考慮逆流交易產生的未實現內部交易損益，不需要考慮順流交易產生的未實現內部交易損益答案：AC解析：被投資單位實現的凈利潤，投資方應借記“長期股權投資——損益調整”，貸記“投資收益”選項B不正確;在調整被投資單位的凈利潤時，無論是順流交易還是逆流交易，只要是內部交易產生的未實現內部交易損益都需要對被投資單位的凈利潤進行調整，選項D不正確。9．長期股權投資采用權益法核算，應設置的明細科目有（）。A．成本B．公允價值變動C．損益調整D．其他權益變動答案：ACD解析：根據現行會計準則規(guī)定，長期股權投資采用權益法核算的，應當分別設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算;選項B不屬于長期股權投資的明細科目。10．甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%。2011年1月1日一臺設備和一批存貨從乙公司處取得丙公司30%的股權，能夠對丙公司的生產經營決策產生重大影響，當日丙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元。相關資料如下：甲公司設備的賬面原價為2000萬元，已計提折舊1000萬元，無減值準備，當日的公允價值為1200萬元;存貨的成本為600萬元，無存貨跌價準備，當日的公允價值為800萬元。2011年度丙公司實現凈利潤1000萬元，可供出售金融資產發(fā)生公允價值增加500萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列處理中正確的有（）。A．長期股權投資的“成本”明細科目金額為2340萬元B．長期股權投資的“成本”明細科目金額為3000萬元C．期末應確認投資收益300萬元D．期末應確認資本公積150萬元答案：BCD解析：甲公司取得該項長期股權投資的初始投資成本=（1200+800）×1．17=2340（萬元），應享有的長期股權投資的可辨認凈資產公允價值的份額=10000×30%=3000（萬元），因此應當調整長期股權投資，同時調整增加營業(yè)外收入的金額，因此調整后長期股權投資的“成本”明細科目金額為3000萬元，選項A不正確,選項B正確;期末應確認的投資收益為1000×30%=300（萬元），選項C正確;期末應確認的資本公積為500×30%=150（萬元），選項D正確。三、判斷題1．對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，當存在活躍的市場報價時，也可以作為長期股權投資核算。（）答案：×解析：只有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，當不存在活躍的市場報價時，才能作為長期股權投資核算。2．同一控制下企業(yè)合并長期股權投資的初始投資成本與實際付出對價的賬面價值之間的差額，作為處置資產處理，計入當期損益。（）答案：×解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本與實際付出對價賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。3．同一控制下企業(yè)合并，發(fā)生的支付給其他方的審計費、法律咨詢服務費用等直接相關費用應記入管理費用科目。（）答案：√4．對于多次交易形成企業(yè)合并，達到合并前對長期股權投資采用權益法核算的，長期股權投資在購買日的初始投資成本為原權益法下的賬面價值加上購買日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和。（）答案：√5．當投資者各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，仍舊按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為長期股權投資的初始投資成本。（）答案：×解析：當投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價值明顯高于或低于該項投資公允價值的，應以公允價值作為長期股權投資的初始投資成本，有該項出資構成實收資本（或股本）的部分與確認的長期股權投資初始投資成本之間的差額，相應調整資本公積（資本溢價或股本溢價）。6．在個別財務報表中，母公司對子公司的長期股權投資應當采用權益法進行核算。（）答案：×解析：在個別財務報表中，母公司對子公司的長期股權投資應當采用成本法進行核算。7．長期股權投資采用成本法核算時，被投資單位宣告發(fā)放的現金股利，投資方應當記入“投資收益”科目。（）答案：√8．長期股權投資采用權益法核算時，如果長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不需要調整長期股權投資的賬面價值。（）答案：√9．長期股權投資采用權益法核算時，需要考慮取得投資時被投資單位的固定資產、無形資產等的公允價值與賬面價值之間的差額對被投資單位凈利潤的影響。（）答案：√10．在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產的，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。（）答案：√11．投資企業(yè)與其聯營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵銷。（）答案：√12．增加投資導致長期股權投資由成本法轉為長期股權投資采用權益法核算時，對于原持有長期股權投資的賬面余額小于原持股比例計算確定應先享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值之間的差額，調整長期股權投資的賬面價值和留存收益（增加投資與原取得投資不在同一個會計年度）。（）答案：√13．長期股權投資的減值適用的準則是《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》準則。（）答案：×解析：對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權投資，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資應當按照《金融工具的確認和計量》進行處理。14．處置長期股權投資時，原計入資本公積的金額，在處置時亦應相應進行結轉，轉入當期損益。（）答案：√15．共同控制經營和共同控制資產形成合營企業(yè)。（）答案：×解析：合營企業(yè)是通過設立一個企業(yè)，有一個獨立的會計主體存在，而共同控制經營和共同控制資產并不是一個獨立的會計主體。四、計算分析題1．甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年甲公司進行了以下投資：（1）1月1日，從證券市場上以銀行存款2000萬元取得了乙公司30%的股權。當日相關手續(xù)辦理完畢，并向乙公司派出一名董事。在此之前，甲公司與乙公司之間不具有任何關聯方關系。當日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。甲公司支付的價款中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放現金股利150萬元。（2）2月1日，甲公司以其自產的一批產品對丙公司進行投資，取得了丙公司15%的股權，對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價。該批產品的賬面余額為1000萬元，已計提存貨跌價準備100萬元，投資時的公允價值為800萬元。要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司應當采用的后續(xù)計量方法，并計算出長期股權投資的初始投資成本。（答案中的金額單位用萬元表示）答案：資料（1）：由于甲公司向丙公司派出一名董事，能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響，因此甲公司應當采用權益法對長期股權投資進行后續(xù)計量。初始投資成本=2000-150=1850（萬元），大于應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額1800萬元（6000×30%），不需要對初始投資成本進行調整。資料（2）：甲公司對丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司的股票在活躍市場中沒有報價，因此甲公司對丙公司的長期股權投資應當采用成本法進行后續(xù)計量。初始投資成本=800×（1+17%）=936（萬元）。2．甲公司2011年1月1日以一棟辦公樓（固定資產）從丙公司處取得乙公司40%的股權，并向乙公司提供關鍵技術資料。甲公司該棟辦公樓的賬面原價為5000萬元，已累計計提折舊2000萬元，已計提減值500萬元，2011年1月1日的公允價值為3000萬元。當日乙公司的可辨認凈資產公允價值為8000萬元，與賬面價值相同。相關的轉讓手續(xù)于當日辦理完畢。2011年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批存貨，該批商品的成本為200萬元，售價為500萬元。2011年年末乙公司實際對外銷售該批存貨40%。2011年度乙公司實現凈利潤1000萬元，無其他所有者權益變動。不考慮其他因素。要求：（1）根據上述資料，做出甲公司2011年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計處理;（2）假設甲公司存在子公司需要編制合并財務報表，做出上述內部交易在合并報表中的處理。（答案中的金額單位用萬元表示）答案：（1）2011年1月1日借：固定資產清理2500累計折舊2000固定資產減值準備500貸：固定資產5000借：長期股權投資——成本3000貸：固定資產清理2500營業(yè)外收入——處置非流動資產利得500長期股權投資的初始投資成本為3000萬元，應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額=8000×40%=3200（萬元），初始投資成本小于應享有乙公司可辨認凈資產的公允價值份額，因此應當調整長期股權投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入。借：長期股權投資——成本200貸：營業(yè)外收入200期末存貨中包含的未實現內部交易損益=（500-200）×（1-40%）=180（萬元）乙公司2011年年末經調整后的凈利潤=1000-180=820（萬元）甲公司應確認的投資收益=820×40%=328（萬元）借：長期股權投資——損益調整328貸：投資收益328（2）若甲公司需要編制合并財務報表時，則需要在合并財務報表中編制如下調整分錄：借：營業(yè)收入120[500×（1-40%）×40%]貸：營業(yè)成本48[200×（1-40%）×40%]投資收益723．甲公司2011年1月1日以銀行存款525萬元從丙公司處取得乙公司5%的股權，對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，另發(fā)生交易費用2萬元。支付的價款中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利。當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元，與賬面價值相同。當日乙公司已經宣告但尚未發(fā)放現金股利500萬元。2011年2月2日甲公司收到該現金股利。2011年實現凈利潤2500萬元，未發(fā)生其他影響所有者權益的事項。2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的現金股利300萬元。2012年2月3日甲公司收到該現金股利。2012年3月1日，甲公司以銀行存款2500萬元從丁公司處取得乙公司15%的股權，再次取得投資后，甲公司能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，與賬面價值相同。乙公司2012年1月和2月實現凈利潤500萬元,未發(fā)生其他影響所有者權益的事項。假定不考慮甲公司和乙公司之間的內部交易等其他因素。甲公司按照凈利潤的10%計提盈余公積。要求：根據上述資料，做出甲公司2011年和2012年與長期股權投資有關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）答案：（1）2011年2011年1月1日借：長期股權投資502應收股利25（500×5%）貸：銀行存款5272011年2月2日借：銀行存款25貸：應收股利25（2）2012年2012年1月1日借：應收股利15貸：投資收益152012年2月3日借：銀行存款15貸：應收股利152012年3月1日對于原5%股權的成本502萬元與原投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值的份額12000×5%=600（萬元）之間的差額，應當調整長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資98貸：盈余公積9．8利潤分配——未分配利潤88．2對于乙公司的可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動，應調整長期股權投資的金額=（15000-12000）×5%=150（萬元），其中由于乙公司2011年實現凈利潤2500萬元，因此應當調整留存收益的金額=2500×5%=125（萬元），2012年實現的凈利潤調整投資收益的金額=500×5%=25（萬元）,但因在成本法核算中確認應收股利對應的投資收益15萬元，則投資收益應調整的金額為10萬元（25-15）