本科論文本科論文本科論文摘要自改革開放以后，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)得到了快速的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增加使得社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的需求也在不斷增加，這一趨勢(shì)帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，也使得作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息鑒證者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演者日益重要的角色。然而，由于審計(jì)的固有限制以及我國(guó)審計(jì)環(huán)境中存在的各種問題，使得審計(jì)失敗的案例在近些年來屢屢發(fā)生，這使公眾對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)同感產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，也降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行業(yè)名譽(yù)，更對(duì)資本市場(chǎng)帶來很大的沖擊。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須首先保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，在此前提下才能在承接審計(jì)業(yè)務(wù)。而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，要想降低風(fēng)險(xiǎn)就必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，因此在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益復(fù)雜的社會(huì)背景下探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力，對(duì)保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的良性發(fā)展具有重要的意義。本文從審計(jì)工作的開展過程出發(fā)，論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念特點(diǎn)、形成的原因以及相應(yīng)的對(duì)策。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)研究，對(duì)策

AbstractSincethereformandopeningup,thesocialistmarketeconomyhasdevelopedrapidlyinChina.TheincreaseofeconomicactivitiesmakesthepublicdemandforCPAauditisalsoincreasing.Thistrenddrivesthedevelopmentofauditprofession,alsomakesthecertifiedpublicaccountantplayanincreasinglyimportantroleineconomicactivitieswhichasanenterprise'sfinancialinformationauthenticator.However,owingtotheinherentlimitationsofauditingandvariousproblemsinourauditingenvironment,thecasesofauditfailurefrequentlyoccurinrecentyears.Thismakesthepublichaveagreatnegativeimpactonthesenseofidentityofauditwork,andalsoreducesthereputationofCPAauditprofession,andalsobringsagreatimpactonthecapitalmarket.Therefore,theaccountingfirmmustfirstensurethequalityoftheauditbusiness,inthispremiseinordertoundertakeauditbusiness.Reducingauditriskisthekeyforcertifiedpublicaccountantstoensurethequalityofauditbusiness.Therefore,underthecurrentsocialbackgroundofincreasinglycomplexeconomicbusiness,howtoimprovethecontrolabilityofCPAtoauditriskhasgreatsignificancetoensurethequalityofauditservicesandrealizethesounddevelopmentofaccountingindustry.Thispaperstartingfromtheriskfactors,expoundthecharacteristicsoftheconceptofauditrisk,thereasonsforitsformationandthecorrespondingcountermeasures。Keyword：certifiedpublicaccountan，auditrisk,riskresearch,Countermeasures

目錄前言……………………….……………...11審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念 21.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 21.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 21.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性 21.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 31.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 32注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 32.1接受業(yè)務(wù)委托階段 32.1.1評(píng)價(jià)客戶的基本情況，以及誠(chéng)信水平 32.1.2評(píng)估自身的業(yè)務(wù)能力 42.2審計(jì)計(jì)劃階段 42.2.1制定總體審計(jì)策略 42.2.2制定具體的審計(jì)計(jì)劃 42.3審計(jì)實(shí)施階段 52.3.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 52.3.2針對(duì)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 52.4完成審計(jì)工作階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 62.5來自審計(jì)行業(yè)環(huán)境內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn) 62.5.1行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng) 62.5.2監(jiān)管懲罰力度的不夠嚴(yán)格。 73.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施 73.1業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施 73.1.1對(duì)客戶信息實(shí)施專業(yè)化管理 83.1.2加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的管理 83.1.3加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力的考評(píng) 83.2審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施 83.2.1完善審計(jì)計(jì)劃的制定 93.2.2有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 93.3審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施 93.3.1保持職業(yè)懷疑，時(shí)刻遵守職業(yè)道德 93.3.2加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力 103.3.3嚴(yán)格執(zhí)行制定的審計(jì)程序 103.3.4改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)方法 103.4審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施 113.4.1重視信息溝通與進(jìn)展匯報(bào) 113.4.2采取三級(jí)復(fù)核制度 113.5行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制措施 113.5.1.改進(jìn)現(xiàn)有的收費(fèi)機(jī)制 113.5.2.規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)秩序 123.5.3加大對(duì)違規(guī)行為的處罰法力度，提高違法成本 12結(jié)論 12致謝 14參考文獻(xiàn) 15本科論文前言為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，同時(shí)提高財(cái)務(wù)信息的披露質(zhì)量以保障我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，在20世紀(jì)八十年代初我國(guó)年恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，自此以后注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了如雨后春筍般的快速發(fā)展，并且伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的保障作用不斷提升，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的重視程度也日益加深。作為會(huì)計(jì)行業(yè)重要保障的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，以其獨(dú)立的第三方身份，通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)，以據(jù)此得出審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告的方式來保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的公允、可靠。在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的過程中，投資人、債權(quán)人、政府機(jī)關(guān)以及其他機(jī)構(gòu)等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者一般也是根據(jù)審計(jì)報(bào)告上的審計(jì)意見來判斷企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息是否公允可靠，因此審計(jì)有著“經(jīng)濟(jì)警察”的稱呼。近些年來，隨著我國(guó)改革開放的深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了長(zhǎng)足的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也在不斷地壯大，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重要作用也越來越突出。然而，在審計(jì)發(fā)揮著財(cái)務(wù)信息鑒證作用的同時(shí)，近年來社會(huì)上關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例卻屢屢發(fā)生，國(guó)際方面例如美國(guó)通用電氣財(cái)務(wù)欺詐案、施樂公司以及默克制藥會(huì)計(jì)造假案、美國(guó)在線時(shí)代華納公司以及萊得艾德公司的財(cái)務(wù)舞弊案，國(guó)內(nèi)方面如近些年發(fā)生的九好集團(tuán)財(cái)務(wù)造假、金亞科技財(cái)務(wù)造假案等。國(guó)內(nèi)的這幾起財(cái)務(wù)舞弊案，涉事公司的財(cái)務(wù)造假金額均在數(shù)億元之上，而且由于相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所未盡勤勉職責(zé)，未能控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致審計(jì)失敗，審計(jì)機(jī)構(gòu)和簽字會(huì)計(jì)師皆被處以重額罰款或行政處罰。屢屢發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案和審計(jì)失敗案件嚴(yán)重打擊了投資者的信心，動(dòng)搖了資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，破壞了經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。案發(fā)后被曝光的的企業(yè)也走入了或破產(chǎn)清算、或業(yè)績(jī)大幅下降的地步。而財(cái)務(wù)造假與審計(jì)失敗案所導(dǎo)致的這一些列的連鎖反應(yīng)，最終影響的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展。同時(shí)審計(jì)失敗的發(fā)生也打擊了社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的預(yù)期，使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)這一“經(jīng)濟(jì)警察”的職能產(chǎn)生了懷疑，也對(duì)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任感產(chǎn)生的很大的負(fù)面影響。更為嚴(yán)重的是，這破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)的名譽(yù)，對(duì)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不良影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作領(lǐng)域具有高風(fēng)險(xiǎn)性，而且外界對(duì)審計(jì)的高期望使得公眾對(duì)審計(jì)失敗的接受度也非常低，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師也承受著更高的工作壓力，當(dāng)審計(jì)失敗發(fā)生時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們受懲罰和負(fù)面影響最嚴(yán)重。所以，為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的問題必須得到重視并逐步解決。本文將從審計(jì)工作的各個(gè)階段為著手點(diǎn)，從多方面來分析各階段所存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提出建議，以期能夠?qū)Ρ苊鈱徲?jì)失敗、提高審計(jì)質(zhì)量做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 從狹義的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指：“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)，從而出具了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”從這一定義上來進(jìn)行分析可以得出，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由兩個(gè)方面組成：一是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，即被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前本身就存在著發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，而審計(jì)主體無法對(duì)此采取直接措施加以控制或影響以消除這一不確定性，這種風(fēng)險(xiǎn)完全是由被審計(jì)單位造成的，如被審計(jì)單位薄弱的控制環(huán)境造成的內(nèi)部控制水平偏低、內(nèi)部控制的程序設(shè)計(jì)不合理并且沒有得到相應(yīng)的執(zhí)行等；二是檢查風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定采取并實(shí)施綜合性審計(jì)方案或?qū)嵸|(zhì)性審計(jì)方案后仍沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表里的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，因此檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序的是否合理、審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行程序的過程是否有效性。在注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)中一些固有的限制是無法完全克服的，因此審計(jì)人員沒有辦法查找出財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)，所以審計(jì)主體只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者提供一種合理的高水平保證，而一旦審計(jì)主體的判斷與財(cái)報(bào)的實(shí)際情況不符合或偏差較大，預(yù)期使用者很就能會(huì)因此蒙受損失，因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，所以也要對(duì)此造成的損失承擔(dān)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素之一就包括這種可能性。從廣義的角度看，除了狹義的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還包括由于審計(jì)客體的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而造成審計(jì)主體蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性，即相關(guān)審計(jì)結(jié)論使用的不恰當(dāng)而造成的損失。根據(jù)深口袋理論，當(dāng)企業(yè)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)失敗而導(dǎo)致無力還債或破產(chǎn)清算時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者往往會(huì)起訴出具報(bào)告的審計(jì)人員，以期能夠得到補(bǔ)償，即使審計(jì)人員完全按照審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)了合理的審計(jì)程序并有效執(zhí)行。除此以外，當(dāng)被審計(jì)單位因?yàn)榻?jīng)營(yíng)失敗而出現(xiàn)了虧損或財(cái)務(wù)困難問題，即使審計(jì)主體沒有過錯(cuò)也很可能因?yàn)檫B帶責(zé)任被起訴，以彌補(bǔ)被審計(jì)單位的損失。從這一角度看，廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以看做是審計(jì)主體蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)1.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性所謂的客觀性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)工作開始以前便已存在，貫穿審計(jì)工作的始終并且不以人的意志為轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)的固有限制的存在，審計(jì)人員幾乎不可能通過設(shè)計(jì)并執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序找出所有的錯(cuò)報(bào)，從而完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)抽樣的大量應(yīng)用，概率性的部分樣本代替了總體，使得審計(jì)人員的結(jié)論與實(shí)際情況有了很容易產(chǎn)生偏差。因此在審計(jì)結(jié)論得到待檢驗(yàn)之前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均由存在的可能，并且不會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的專業(yè)工作而被徹底消除。1.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性潛在性是所有風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不例外，它也具有潛在性的特點(diǎn)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與審計(jì)責(zé)任的認(rèn)定密切相關(guān)，當(dāng)審計(jì)項(xiàng)目組的成員在審計(jì)工作的開展過程中沒有遵守相關(guān)法律法規(guī)以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員要求，或者沒有遵守事務(wù)所的質(zhì)量控制體系以及職業(yè)道德盡到勤勉義務(wù)時(shí)，就很容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還貫穿審計(jì)工作的各個(gè)階段，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表里，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性的特點(diǎn)的重要原因。1.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)每一個(gè)階段險(xiǎn)存在與審計(jì)工作的，并且難以采取合理的措施將其徹底消除，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生不僅對(duì)審計(jì)的主體和客體帶來經(jīng)濟(jì)損失以及損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的聲譽(yù)，但是這并不意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的是必然會(huì)發(fā)生的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)程序開始前通過專業(yè)的職業(yè)技能識(shí)別出重大風(fēng)險(xiǎn)，并且采取相應(yīng)的措施將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平以此提供一種合理的保證。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的進(jìn)行過程中嚴(yán)格遵守法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的要求，遵守會(huì)計(jì)事務(wù)所至審計(jì)質(zhì)量控制的要求以及職業(yè)道德。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因2.1接受業(yè)務(wù)委托階段審計(jì)工作的起點(diǎn)是接受業(yè)務(wù)委托。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在對(duì)客戶的基本情況和誠(chéng)信水平，以及自身的業(yè)務(wù)能力和遵守職業(yè)道德情況進(jìn)行了基本的評(píng)估，并且明確了客戶的要求后，才能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。因此，在接受業(yè)務(wù)委托階段關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)形成點(diǎn)有兩個(gè)，一是評(píng)價(jià)客戶的基本情況，以及誠(chéng)信水平；二是評(píng)估自身的業(yè)務(wù)能力。2.1.1評(píng)價(jià)客戶的基本情況，以及誠(chéng)信水平事務(wù)所應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地決策是否承接客戶所委托的審計(jì)業(yè)務(wù)或繼續(xù)保持與客戶的業(yè)務(wù)關(guān)系，這是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求也是審計(jì)從業(yè)者應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。出于謹(jǐn)慎原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)首先對(duì)客戶做出評(píng)價(jià)，此舉的目的在于識(shí)別出客戶所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如被審計(jì)單位存在著債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)、面臨著較大的財(cái)務(wù)壓力等。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)過高，超過了事務(wù)所的接受水平，那么就應(yīng)當(dāng)拒絕該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，否則就會(huì)在開始階段就形成巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)客戶的誠(chéng)信水平，例如管理層的薪資水平是否與公司股票的表現(xiàn)相關(guān)聯(lián)等，被審計(jì)單位過去是否存在著弄虛作假的行為，被審計(jì)單位的管理層在年末會(huì)計(jì)年度結(jié)束階段是否有著較大的業(yè)績(jī)壓力，從而判斷被審計(jì)單位是否存在著舞弊動(dòng)機(jī)。如果客戶的誠(chéng)信水平較低，也會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量加大，從而增加了審計(jì)成本。2.1.2評(píng)估自身的業(yè)務(wù)能力近年來市場(chǎng)對(duì)于審計(jì)行業(yè)的需求呈現(xiàn)出趨于飽和的態(tài)勢(shì)，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，為了招攬客戶一些事務(wù)所盲目地?cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，承接一些超出自己能力范圍的審計(jì)事項(xiàng)，甚至是不符合獨(dú)立性要求的業(yè)務(wù)。眾所周知，會(huì)計(jì)行業(yè)作為一種需要高度專業(yè)知識(shí)積累的行業(yè)，對(duì)于不同類型企業(yè)間的工作方法差異很大，因此也需要各種具有某一領(lǐng)域特長(zhǎng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來進(jìn)行審計(jì)工作，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)與其專業(yè)領(lǐng)域不匹配，或者說注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)不到應(yīng)有的專業(yè)勝任能力，在業(yè)務(wù)承接階段就會(huì)形成巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前是否已經(jīng)對(duì)自身的業(yè)務(wù)能力做出謹(jǐn)慎的評(píng)估，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)重要節(jié)點(diǎn)。2.2審計(jì)計(jì)劃階段古人云：“謀定而后動(dòng)”，審計(jì)工作就是這樣，在審計(jì)程序開始前注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須先制定一個(gè)審計(jì)計(jì)劃，如果沒有計(jì)劃項(xiàng)目組的工作成員就無法針對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，并且會(huì)造成審計(jì)資源的浪費(fèi)以及成本的提高。所以審計(jì)的計(jì)劃階段對(duì)于后續(xù)的審計(jì)工作具有重大的影響，因?yàn)樵谶@一階段審計(jì)人員要制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，也就是會(huì)說在這一階段要確定后續(xù)審計(jì)工作的大的方向，將有限的審計(jì)資源運(yùn)用到最需要的地方上從而提高審計(jì)的效率，同時(shí)計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以及確定審計(jì)工作的核心—審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍、時(shí)間安排。因此關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有兩個(gè)2.2.1制定總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略包括審計(jì)的范圍、方向、資源以及報(bào)告的時(shí)間等，如果總體審計(jì)策略沒有制定好不僅會(huì)影響后續(xù)的具體計(jì)劃，還會(huì)降低審計(jì)工作的效率，進(jìn)一步地增加風(fēng)險(xiǎn)。這一節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因就是整體計(jì)劃的不合理，例如對(duì)審計(jì)工作的涵蓋范圍、外幣交易的會(huì)計(jì)處理和折算等審計(jì)范圍方面的事項(xiàng)沒有考慮充分，對(duì)與管理層和治理層進(jìn)行溝通的時(shí)間安排不適當(dāng)，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的識(shí)別出現(xiàn)了偏差，或者確定了不適當(dāng)?shù)闹匾运?，審?jì)資源的調(diào)配沒有規(guī)劃好等。2.2.2制定具體的審計(jì)計(jì)劃在制定具體審計(jì)計(jì)劃階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師要計(jì)劃好要實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要根據(jù)評(píng)估的結(jié)果計(jì)劃進(jìn)一步審計(jì)程序，因此與總體審計(jì)策略相比，具體的審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)容上要更加的細(xì)致。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容關(guān)系到進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，所以在該節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行的情況，以及由此而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否科學(xué)合理，具體的審計(jì)計(jì)劃在內(nèi)容上要更加的細(xì)致。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容關(guān)系到進(jìn)一步審計(jì)程序的設(shè)計(jì)，所以在該節(jié)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序執(zhí)行的情況，以及由此而設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否科學(xué)合理是該節(jié)點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。其中最重要的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是否得到貫徹執(zhí)行。在2017年的博元投資案中，中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未盡勤勉被罰款600萬元，證監(jiān)會(huì)對(duì)中興華進(jìn)行處罰的原因之一就是因?yàn)橹信d華的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序存在缺陷，包括未執(zhí)行了解內(nèi)部控制程序以及對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。還有2016年的海南亞太審計(jì)失敗案，失敗的原因之一就包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的不充分。2.3審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的核心，這一階段的工作是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵手段，因此也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成過程中最重要的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)。這一階段的內(nèi)容有兩部分，包括針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施，以及針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。前者的工作對(duì)象是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，后者的工作對(duì)象針對(duì)的是與各類交易余額等認(rèn)定方面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。下面本文將詳細(xì)分析在這兩方面中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因。2.3.1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施在這一層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施包括向項(xiàng)目組提供更多的督導(dǎo)、增加程序的不可預(yù)見性、提供經(jīng)驗(yàn)豐富具有專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員、提高項(xiàng)目組保持職業(yè)懷疑的意識(shí)。因此，在這一層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因主要為審計(jì)人員沒有保持合理的職業(yè)懷疑，對(duì)于存在高風(fēng)險(xiǎn)的部分沒能給予高度重視，增加對(duì)該部分審計(jì)資源的投入；審計(jì)人員的程序被具有舞弊動(dòng)機(jī)的管理層提前獲知或被預(yù)判，當(dāng)管理層長(zhǎng)期與審計(jì)人員進(jìn)行工作上的接觸，或者管理層曾經(jīng)從事過審計(jì)工作時(shí)這種情況極有可能發(fā)生；項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力不強(qiáng)，缺少審計(jì)被審計(jì)單位所需要的專業(yè)知識(shí)或者職業(yè)判斷上的經(jīng)驗(yàn)，因而對(duì)被審計(jì)單位的情況做出了誤判。2.3.2針對(duì)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序是進(jìn)一步審計(jì)程序的組成部分，無論是實(shí)質(zhì)性程序還是控制測(cè)試，這兩者在執(zhí)行過程中都可能存在風(fēng)險(xiǎn)，但實(shí)質(zhì)性程序的缺失或缺陷是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的核心原因。當(dāng)實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)執(zhí)行的不合理時(shí)，審計(jì)人員就得不到充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，導(dǎo)致相應(yīng)的錯(cuò)報(bào)未能識(shí)別出來從而出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。實(shí)質(zhì)性程序缺失的情況有很多種，例如詢問程序不到位、存貨盤點(diǎn)的時(shí)間不合理等，其中最容易發(fā)生的是函證程序以及檢查程序的缺失或者缺陷。函證程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未獲的審計(jì)證據(jù)而向第三方發(fā)函獲得書面回復(fù)的過程；檢查程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的各種記錄或資產(chǎn)進(jìn)行審查。近些年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案列大多數(shù)都與這兩個(gè)程序的缺失或缺陷有關(guān)，例如近些年發(fā)生的九好集團(tuán)審計(jì)失敗案、連城蘭花案以及萬福生科案，審計(jì)失敗的原因都與審計(jì)人員在函證程序與檢查程序上出現(xiàn)了問題有關(guān)。在九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊案中，利安達(dá)的項(xiàng)目組計(jì)劃對(duì)128家供應(yīng)商進(jìn)行函證，但是實(shí)際上只對(duì)其中不到一半的供應(yīng)商發(fā)函詢問，同時(shí)在重要的資產(chǎn)、收入等科目余額的審計(jì)上項(xiàng)目組對(duì)被審計(jì)單位提供的帶有疑點(diǎn)的文件憑證沒有保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)收入的檢查程序不到位，導(dǎo)致了參與該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審單位虛增收入的事實(shí)，造成了審計(jì)失敗。2.4完成審計(jì)工作階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完成審計(jì)工作階段是審計(jì)工作的最后部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成了前期的工作后，在這一階段匯總之前審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，并且進(jìn)行與管理層溝通更正錯(cuò)報(bào)、復(fù)核工作底稿、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響等綜合性的審計(jì)工作。在完成這些工作的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，在獲取管理層的聲明后發(fā)表審計(jì)意見并出具報(bào)告，一個(gè)完整的審計(jì)工作就此完成。這一階段最可能審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩點(diǎn)：錯(cuò)誤地評(píng)價(jià)了審計(jì)工作中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)、對(duì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)核程序不到位或沒有執(zhí)行。前者造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層溝通后，管理層拒絕更正錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層拒絕的理由考慮不充分，對(duì)這一事項(xiàng)的考慮是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮出具的審計(jì)意見相關(guān)的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未更正錯(cuò)報(bào)影響的評(píng)價(jià)不合理，因?yàn)閷?duì)重要性水平?jīng)]有做出適當(dāng)?shù)男薷摹：笳咴斐蓪徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因則更容易理解：在審計(jì)工作臨近結(jié)尾時(shí)，審計(jì)人員要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，以確定經(jīng)審計(jì)后的報(bào)表與審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的了解情況相一致，同時(shí)確保審計(jì)質(zhì)量。如果審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表復(fù)核的分析程序不到位，或者所歸集的工作底稿不夠完整、對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核的人員經(jīng)驗(yàn)不足，就有可能審計(jì)工作的結(jié)尾階段產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.5來自審計(jì)行業(yè)環(huán)境內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)行業(yè)內(nèi)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素主要有兩點(diǎn)，分別是行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)以及監(jiān)管懲罰力度的不嚴(yán)。2.5.1行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相同步的是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量不斷增加，截止至2018年年底我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量共有9005家，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是事務(wù)所傳統(tǒng)且占據(jù)主要地位的收入來源，截止至2019年7月，我國(guó)共有上市公司3650家?？梢?，審計(jì)行業(yè)對(duì)于這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)愈來愈激烈。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)事務(wù)所間的合并行為進(jìn)一步加強(qiáng)，事務(wù)所間的合并加強(qiáng)了合并方的競(jìng)爭(zhēng)能力，但同時(shí)也擠占了一些中小事務(wù)所的市場(chǎng)份額，由此就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)情況的出現(xiàn)，即事務(wù)所為了搶占審計(jì)業(yè)務(wù)而降低審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，或者為了保持業(yè)務(wù)關(guān)系而向被審計(jì)方妥協(xié)出具與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告。降低審計(jì)收費(fèi)必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)成本的壓縮，減少應(yīng)有的審計(jì)程序和時(shí)間人員的投入，造成檢查風(fēng)險(xiǎn)的增加；而為了保持客戶關(guān)系而向被審計(jì)方妥協(xié)，則會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正客觀性并喪失注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，降低審計(jì)工作的質(zhì)量出具不合格的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步的增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.5.2監(jiān)管懲罰力度的不夠嚴(yán)格當(dāng)前我國(guó)對(duì)審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要有證監(jiān)會(huì)、中注協(xié)、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與這些機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)行業(yè)違法違規(guī)行為的處罰力度的大小密切相關(guān)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度越大，審計(jì)人員的違法成本就越高，在審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)人員就會(huì)更有積極性地盡到勤勉職責(zé)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反之低程度的違法成本則會(huì)進(jìn)一步的增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而近些年來監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)單位的處罰總是呈現(xiàn)出一種“高高舉起，輕輕放下”的架勢(shì)，例如某國(guó)內(nèi)本土品牌排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在2017、2018、2019年這三年間連續(xù)因所審計(jì)公司存在錯(cuò)報(bào)、業(yè)務(wù)炸雷，被證監(jiān)會(huì)處以“沒收審計(jì)所得、處罰審計(jì)收入三倍的罰款，簽字會(huì)計(jì)師給予警告并處罰款”的行政處罰措施。但是該事物所所被處以的罰款與其所審計(jì)的上市公司動(dòng)輒百億的虛增利潤(rùn)相比，處罰力度可以說就是“輕輕放下”，該事務(wù)所甚至不服處罰狀高了證監(jiān)會(huì)。低程度的違法成本不足以震懾審計(jì)行業(yè)的違法違規(guī)行為，這樣的行業(yè)環(huán)境給違法行為帶來了可乘之機(jī)，同時(shí)擾亂了市場(chǎng)秩序，對(duì)那些遵守法規(guī)的事務(wù)所產(chǎn)生了進(jìn)一步的競(jìng)爭(zhēng)壓力，也帶來了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的可能性。3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施3.1業(yè)務(wù)承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施在正式開始審計(jì)業(yè)務(wù)前，選擇一個(gè)良好的審計(jì)客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說是極其重要的，如果一開始就沒有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，而選擇了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，那么后續(xù)的審計(jì)工作必然會(huì)增加審計(jì)程序、提供審計(jì)成本，這種做法是不負(fù)責(zé)任的，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性也會(huì)降低。但是，在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的審計(jì)市場(chǎng)，選擇一個(gè)條件優(yōu)秀的審計(jì)客戶并不是一件容易事，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要提高防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，對(duì)要承接業(yè)務(wù)的審計(jì)客戶做出細(xì)致的評(píng)價(jià)，從而在業(yè)務(wù)承接階段就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。結(jié)合前文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以采取的具體措施有以下三點(diǎn)。3.1.1對(duì)客戶信息實(shí)施專業(yè)化管理“知彼知己，百戰(zhàn)不殆”，對(duì)會(huì)計(jì)師而言，在承接業(yè)務(wù)前對(duì)審計(jì)客戶的各種信息做到全面了解是尤為重要的?？梢钥紤]構(gòu)建客戶信息庫以加強(qiáng)對(duì)客戶信息的了解管理，并有專門的人員來搜集更新客戶的信息，要了解的客戶信息包括：客戶的誠(chéng)信情況，客戶的誠(chéng)信水平與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低密切相關(guān)，如果審計(jì)客戶的誠(chéng)信狀況不為理想，會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)；審計(jì)客戶的基本情況，例如被審計(jì)單位的行業(yè)環(huán)境、其所適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策、財(cái)務(wù)狀況等，此舉的目的在與判斷審計(jì)客戶是否屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)；審計(jì)客戶管理層的相關(guān)狀況以及內(nèi)部控制環(huán)境。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)搜集的上述審計(jì)客戶的信息歸檔管理，并使用一定的方法作出評(píng)級(jí)，做到分級(jí)管理。此外還要注重與前任會(huì)計(jì)師的溝通程序，這一程序往往能獲得關(guān)于審計(jì)客戶的關(guān)鍵信息。3.1.2加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員獨(dú)立性的管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂和基礎(chǔ)之一是獨(dú)立性，獨(dú)立性也是事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)、執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要考慮的關(guān)鍵因素。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所出具的報(bào)告是面向社會(huì)公眾的，所以如果會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立行其出具的報(bào)告就很難被公眾所信任，在審計(jì)的過程中會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷也更容易受到阻礙。因此必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的管理，具體措施可以是：通過日常培訓(xùn)提高審計(jì)人員對(duì)獨(dú)立性的重視；建立懲戒監(jiān)激勵(lì)機(jī)制，促使審計(jì)人員遵守獨(dú)立性的要求；制定獨(dú)立性影響因素的反饋機(jī)制，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性收到阻礙時(shí)可以向上層及時(shí)反映。此外最重要的還是要求進(jìn)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立性框架概念。3.1.3加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力的考評(píng)審計(jì)是一門需要高度專業(yè)知識(shí)積累、且分工越來越明細(xì)的學(xué)科，因此也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有某一專業(yè)領(lǐng)域的勝任能力。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擅長(zhǎng)的審計(jì)領(lǐng)域與所承接的業(yè)務(wù)不匹配，也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)其在職注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)的梳理，搞清楚事務(wù)所有能力承接的審計(jì)業(yè)務(wù)，并在承接業(yè)務(wù)前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而確定能否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。3.2審計(jì)計(jì)劃階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施制定一套科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃對(duì)于該階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是極為有效的，科學(xué)合理的審計(jì)計(jì)劃也有助于后續(xù)審計(jì)工作的開展。同時(shí)，有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，也可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以該階段控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施主要有兩點(diǎn)：3.2.1完善審計(jì)計(jì)劃的制定沒有一個(gè)合理周密的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)工作就無法順利的進(jìn)行，同樣也會(huì)在審計(jì)工作中產(chǎn)生巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地編制總體審計(jì)策略，總體審計(jì)策略的編制應(yīng)當(dāng)充分考慮重要性原則與成本效益性原則，將有限的審計(jì)資源投入到重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中去，所以在計(jì)劃編制前要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定高風(fēng)險(xiǎn)部分。制定完善的審計(jì)策略需要充分考慮審計(jì)的范圍，報(bào)告目標(biāo)、溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，審計(jì)方向以及審計(jì)資源規(guī)劃調(diào)配。在考慮上述因素時(shí)，一是要遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，二是要結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)被審計(jì)單位的了解。其中審計(jì)資源的規(guī)劃調(diào)配尤其應(yīng)當(dāng)注意。值得注意的是，總體策略與下一步的具體審計(jì)計(jì)劃是相互關(guān)聯(lián)的，當(dāng)制定的具體審計(jì)程序發(fā)生變化時(shí)，總體策略也要相應(yīng)的改變，以便于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行。3.2.2有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序具體審計(jì)計(jì)劃的第一步是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，正如前速所述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序也是實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)和前提，這一程序決定了審計(jì)工作的重點(diǎn)工作方向，以及審計(jì)資源的分配，因此該程序是否得到有效執(zhí)行對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制至關(guān)重要。有效地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，首先注冊(cè)會(huì)計(jì)師要做到熟悉相關(guān)理論和工作內(nèi)容要求，有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格按照制定的計(jì)劃實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要詳細(xì)的了解被審計(jì)單位的及其環(huán)境，然后通過分析程序識(shí)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中的異常情況，再通過觀察和檢查程序進(jìn)一步獲得關(guān)于被審單位及其環(huán)境的相關(guān)信息。最后注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，因?yàn)榱己玫目刂骗h(huán)境對(duì)于發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)具有重要作用。在經(jīng)過上述步驟后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)此制定進(jìn)一步審計(jì)程序的方案，這樣可以有效把握重點(diǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.3審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施3.3.1保持職業(yè)懷疑，時(shí)刻遵守職業(yè)道德對(duì)于審計(jì)人員來說在審計(jì)工作的整個(gè)過程中保持職業(yè)懷疑、遵守職業(yè)道德是十分重要的，因?yàn)檫@不僅是審計(jì)準(zhǔn)則的要求更是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)工作的始終。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開始進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該以高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)行業(yè)數(shù)據(jù)和歷年的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析，然后對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信水平進(jìn)行考察，最后判斷被審計(jì)單位的管理層是具有有著舞弊的動(dòng)機(jī)，以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)做出一個(gè)方面的判斷。對(duì)于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的可能與相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持高度的職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎性，并且要判斷是否要對(duì)此追加審計(jì)程序。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻謹(jǐn)記遵守自己的職業(yè)道德，要做到將審計(jì)人員的職業(yè)道德教育常態(tài)化，依靠行業(yè)協(xié)會(huì)、審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員自身建立良好的職業(yè)道德教育氛圍?？傊?，項(xiàng)目組要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)懷疑的強(qiáng)調(diào)和培養(yǎng)，事務(wù)所也要注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)與考核。3.3.2加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力直接關(guān)系到審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。由于審計(jì)工作的鑒證性的特點(diǎn)被審計(jì)單位所從事的業(yè)務(wù)可能遍布社會(huì)各行各業(yè)，所以審計(jì)工作需要接觸各種各樣的行業(yè)和人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要涉及的專業(yè)知識(shí)也是極其廣泛的，而且隨著互聯(lián)網(wǎng)及大數(shù)據(jù)的發(fā)展，商業(yè)的盈利模式也在不斷變化，尤其是金融行業(yè)的不斷創(chuàng)新，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有更強(qiáng)的專業(yè)勝任能力，以及對(duì)本身及單位所涉及行業(yè)的深入了解，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要時(shí)刻保持強(qiáng)大的學(xué)習(xí)能力，同時(shí)還要有某一行業(yè)領(lǐng)域的專長(zhǎng)。審計(jì)人員要重視對(duì)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)，積極主動(dòng)地參加繼續(xù)教育，關(guān)注各項(xiàng)準(zhǔn)則及有關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，及時(shí)學(xué)習(xí)，還要拓展知識(shí)儲(chǔ)備學(xué)習(xí)信息技術(shù)領(lǐng)域的有關(guān)知識(shí)，以提高工作效率同時(shí)應(yīng)對(duì)信息時(shí)代經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)極具復(fù)雜性的特點(diǎn)。3.3.3嚴(yán)格執(zhí)行制定的審計(jì)程序制定并有效執(zhí)行合理的審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。根據(jù)前文的分析可知，審計(jì)實(shí)施階段產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的重要原因是相關(guān)程序的缺失，因此審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行制定好的審計(jì)程序，避免審計(jì)程序只停留在形式層面上。有效地執(zhí)行審計(jì)程序，避免程序缺失首先要做到遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，如果準(zhǔn)則的要求過于模糊無法提供具體的指導(dǎo)，審計(jì)人員就要出于謹(jǐn)慎性原則假定存在錯(cuò)報(bào)，然后通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)來證實(shí)審計(jì)人員的判斷。其次還要依據(jù)計(jì)劃階段確定的重要性水平來判斷錯(cuò)報(bào)是否重大，值得注意的是重要性水平也不是一成不變的，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的深入，重要性水平也會(huì)相應(yīng)的調(diào)整。審計(jì)人員還要增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性和突擊性，以此應(yīng)對(duì)管理層對(duì)舞弊的粉飾行為，這在計(jì)劃階段就應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)好，在實(shí)施階段審計(jì)人員要嚴(yán)格執(zhí)行。此外，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法之一是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此抽樣的范圍不可過小，函證程序也必不可少，而且函證的范圍也要充分。對(duì)審計(jì)程序的實(shí)施過程進(jìn)行專門的監(jiān)督，也可以提高審計(jì)程序執(zhí)行的有效性。3.3.4改進(jìn)優(yōu)化審計(jì)方法積極開展開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在會(huì)計(jì)信息技術(shù)大規(guī)模普及以及大數(shù)據(jù)時(shí)代的環(huán)境下，審計(jì)人員要重視電子審計(jì)證據(jù)，積極地學(xué)習(xí)并使用新興技術(shù)信息技術(shù)，例如云技術(shù)手段、數(shù)據(jù)自動(dòng)生成功能，來降低規(guī)避審計(jì)過程中的產(chǎn)生的誤差以及數(shù)據(jù)錄入過程中的人為錯(cuò)誤。值得關(guān)注的是信息技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響越來越大，這一趨勢(shì)不僅方便了審計(jì)人員的工作，也深刻影響著審計(jì)工作的方法，例如計(jì)算機(jī)對(duì)抽樣的影響。在這種信息化程度日益加深的大背景下，許多事務(wù)所都招納了一些具有IT專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意這種變化，拓展自己的學(xué)習(xí)領(lǐng)域。3.4審計(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險(xiǎn)控制措施在審計(jì)報(bào)告完成階段，控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于重視信息的溝通與進(jìn)展匯報(bào)。3.4.1重視信息溝通與進(jìn)展匯報(bào)項(xiàng)目組成員間的溝通有助于審計(jì)人員獲得更多的信息，進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，從而應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組與合伙人、質(zhì)控人員以及復(fù)核人員間的溝通，有助于復(fù)核人員及時(shí)跟進(jìn)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)情況，將風(fēng)險(xiǎn)問題的時(shí)間前置，減少項(xiàng)目組不必要的工作量。同時(shí)，及時(shí)的溝通也有助于質(zhì)控復(fù)核人員與獨(dú)立復(fù)核人員在審計(jì)流程中履行其督導(dǎo)義務(wù)。項(xiàng)目合伙人應(yīng)督促項(xiàng)目組定期形成工作日志，匯報(bào)工作進(jìn)展，以便對(duì)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大問題和控制方向進(jìn)行把控，避免項(xiàng)目組出現(xiàn)重大遺漏。對(duì)于不確定性的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)與質(zhì)量控制部門及獨(dú)立復(fù)核人及時(shí)溝通，獲取更多專業(yè)意見，給出具體應(yīng)對(duì)措施。3.4.2采取三級(jí)復(fù)核制度事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行三級(jí)復(fù)核制度以達(dá)到保證審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其中，一級(jí)復(fù)核是指由項(xiàng)目?jī)?nèi)部經(jīng)驗(yàn)較多的人詳細(xì)復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人所完成的審計(jì)工作底稿，及發(fā)現(xiàn)的問題，例如審計(jì)程序執(zhí)行的是否完整，由審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)能否能夠支支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的出的審計(jì)結(jié)論，并對(duì)被審計(jì)對(duì)錯(cuò)報(bào)的修改過程進(jìn)行監(jiān)督。二級(jí)復(fù)核是指由項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核審計(jì)計(jì)劃中注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵的審計(jì)事項(xiàng)、重要會(huì)計(jì)科目及賬戶余額等，并復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序是否科學(xué)合理。三級(jí)復(fù)核是指由項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)復(fù)核對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域的判斷、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的特別風(fēng)險(xiǎn)、以及其他重要事項(xiàng)。表3.4三級(jí)復(fù)核制度表Tab.3.4Threelevelreviewsystem復(fù)核人員復(fù)核內(nèi)容一級(jí)復(fù)核二級(jí)復(fù)核三級(jí)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人部門經(jīng)理主任會(huì)計(jì)師詳細(xì)復(fù)核一般復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核3.5行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的控制措施3.5.1.改進(jìn)現(xiàn)有的收費(fèi)機(jī)制根據(jù)前文的分析可知，大型事務(wù)所與中小型事務(wù)所之間在人員配備、業(yè)務(wù)能力方面的差距非常大，競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈。行業(yè)間的惡性競(jìng)爭(zhēng)使得審計(jì)機(jī)構(gòu)降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，而收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的降低又壓縮了審計(jì)資源的投入，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。因此，建議可以建了一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)設(shè)置最低限，這樣可以對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的環(huán)境進(jìn)行規(guī)范，防止行業(yè)間價(jià)格戰(zhàn)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)朝積極方向發(fā)展。同時(shí)在降低標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的前提下發(fā)展激勵(lì)性的薪酬機(jī)制，將審計(jì)人員審查出的管理層侵占或盈余沒有記錄的舞弊金額為基礎(chǔ)，按照一定的比列來計(jì)算審計(jì)人員的收費(fèi)。因?yàn)檫@種收費(fèi)機(jī)制將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益與其工作的投入程度和審計(jì)的目標(biāo)聯(lián)系了起來，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性，提高審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量，促使會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.5.2.規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)秩序目前我國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立標(biāo)準(zhǔn)的隱性要求有兩點(diǎn)：需要有兩名及以上的合伙人；有限責(zé)任制的事務(wù)所需30萬的注冊(cè)資本及五名股東。審計(jì)行業(yè)進(jìn)入的門檻低就導(dǎo)致市場(chǎng)中存在大量小型事務(wù)所，這些事務(wù)所對(duì)抗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力弱，可能會(huì)為了保持業(yè)務(wù)關(guān)系而向客戶妥協(xié)，影響市場(chǎng)秩序。因此，應(yīng)適當(dāng)提高市場(chǎng)準(zhǔn)入的門檻，提高事務(wù)所對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)和壓力的能力，規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。此外，也可以推進(jìn)中小型事務(wù)所的合并，來提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的抗壓能力和競(jìng)爭(zhēng)力，避免會(huì)計(jì)師向客戶妥協(xié)的情況。3.5.3