納稅人居民企業(yè)征稅對象納稅人居民企業(yè)征稅對象境內(nèi)外全部所得稅率非居民企業(yè)在所取得所得與設(shè)立機構(gòu)、場全部聯(lián)系的境內(nèi)所得/境外與境內(nèi)機構(gòu)場全部關(guān)所得25%所沒有實際聯(lián)系的僅境內(nèi)所得未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，卻有來源于我國的所得低稅率20%稅率征收〕二、〔一〕一般收入確實認收入的范圍和工程 收入確認的具體規(guī)定銷售商品承受托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。銷售商品實行預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。銷售貨物收入 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購置方承受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。假設(shè)安裝程序比較簡潔，可在發(fā)出商品時確認收入。〔4〕銷售商品承受支付手續(xù)費方式托付代銷的，在收到代銷清單時確認收入。品銷售實現(xiàn)時確認收入。宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為消滅于公眾面前時確認收入。廣告的制作費依據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。供給勞務(wù)收入〕入〕轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入益性投資收益利息收入租金收入入承受捐贈收入

軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)依據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。效勞費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的效勞費，在供給效勞的期間分期確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特別活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理安排給每項活動，分別確認收入。會員費。①會籍會員費+其他單項商品效勞費方式——即時確認②會籍會員費+免費或低價商品效勞費方式——收益期內(nèi)分期確認收入；屬于供給初始及后續(xù)效勞的特許權(quán)費，在供給效勞時確認收入。轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等以被投資方作出利潤安排打算的日期確認收入的實現(xiàn)。資本公積轉(zhuǎn)股本的不是依據(jù)合同商定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)〔營業(yè)稅一次計〕依據(jù)合同商定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費〕9.其他收入9.其他收入是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、約金收入、匯兌收益等。〔二〕特別收入確實認收入的范圍和工程 收入確認的具體規(guī)定分期收款方式銷售貨物 依據(jù)合同商定的收款日期確認收入的實現(xiàn)銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)說明不符合銷售收入承受售后回購方式銷售商品的銷售商品以舊換的商業(yè)折扣條件銷售現(xiàn)金折扣條件銷售折讓方式銷售買一贈一方式組合銷售持續(xù)時間超過12勞務(wù)收入貨物勞務(wù)流出企業(yè)

價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。銷售商品應(yīng)當(dāng)依據(jù)銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。〔增值稅要求在同一張發(fā)票〕用扣除。售商品收入。品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入?！苍鲋刀愐曂N售〕12認收入的實現(xiàn)以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額依據(jù)產(chǎn)品的公允價值確定告、樣品、職工福利和進展利潤安排等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和供給勞務(wù)不征稅收入和免稅收入〔生疏，力量等級3〕收入種類收入種類范圍國債利息收入；12的投資收益〕在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場全部實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)免稅收入 益性投資收益；〔不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票缺乏12個月取得的投資收益〕符合條件的非營利組織的收入：除依據(jù)省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；〔4〕不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；〔5〕財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。1.財政撥款；不征稅收 2.依法收取并納入財政治理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；入 3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。三、扣除原則和范圍與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出可扣除的工程職工福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職教育經(jīng)費合并計算業(yè)務(wù)招待費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費17〔不

準予扣除的限度不超過工資薪金總額14％的局部2〕后的費用按職工教育經(jīng)費的標準計算扣除60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕5‰不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入15％的局部

不得扣除不得扣除準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除\不得扣除準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出

不超過當(dāng)年銷售〔營業(yè)〕收入30%的局部 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 一律不得扣除企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈18.為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會的捐贈

可據(jù)實全額扣除

不得扣除\尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額公益性捐贈有貨幣捐贈和實物捐贈之分，實物捐贈要視同銷售貨物和捐贈支出兩個行為。不得扣除的工程向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項〔是稅后的分紅〕；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；〔企業(yè)間罰款違約金可扣，政府及有關(guān)部門罰的不行扣〕超標的公益捐贈和不得扣除的非公益捐贈；贊助支出〔指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出〕；〔企業(yè)之間支付的治理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；〔不征稅收入、免稅收入對應(yīng)的支出都不行扣〕四、企業(yè)重組企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理一般性規(guī)定的核心：一方依據(jù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、股權(quán)、抵債確認所得或損失，計算繳納企業(yè)所得稅，其資產(chǎn)相關(guān)事項保持不變；另一方資產(chǎn)的計稅根底依據(jù)公允價值入賬?！捕称髽I(yè)重組的特別性稅務(wù)處理股權(quán)收購或資產(chǎn)收購的比例超過75%、支付的對價中股權(quán)支付額超過85%；85%。僅非股權(quán)性支付對應(yīng)的所得確認所得或損失，計算繳納所得稅。應(yīng)稅所得或損失=〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅根底〕×〔非股份支付金額/全部支付金額〕股權(quán)支付局部所對應(yīng)的有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)均以被收購的資產(chǎn)或股權(quán)的原有計稅根底確認。一、居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)待規(guī)定優(yōu)待種類 具體規(guī)定〔軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)賜予企業(yè)所得稅優(yōu)待。從事國家重點扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得〔取得第一筆收入起，三免三減半〕；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水工程的所得〔同上，三免三減半〕；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得〔500萬元以下免，超過的減半〕，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)，計算機軟件著作權(quán)、集成電路稅額式減免優(yōu)待額抵免〕稅基式減免優(yōu)待〔加計扣除、加速

布圖設(shè)計權(quán)，植物品種、生物醫(yī)藥品種，財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)?！擦粢鈨r款是否含進項〕，可以按肯定比例實行稅額抵免〔10%直接抵免所得稅，5〕。200811〔含〕之后完成登記注冊的國家需要重點扶〔以下簡稱設(shè)高技術(shù)企業(yè)〕，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東區(qū)內(nèi)取得的所得，25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。VS15%稅率取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入〔90%〕。用加計扣除〔加安置殘疾人員及國家鼓舞安置的其他就業(yè)人員所支付的工資〔100%扣除〕，均可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。折舊、減計收入〕 法削減稅基的優(yōu)待創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資中小高技術(shù)企業(yè)到達2年后那年，可以按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。〔沒抵完可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度〕4.用加速折舊的方法影響稅基：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等緣由，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限〔60%〕或者實行加速折舊的方法。稅率式減免優(yōu)待〔減低稅率〕

20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)待實質(zhì)上是要滿足五方面的條件：企業(yè)性質(zhì)資產(chǎn)總額

要求是全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。不能是非居民企業(yè)。具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件；依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收方法》〔國稅發(fā)〔2008〕30〕30工業(yè)：不超過100人；8030001000優(yōu)待種類

具體規(guī)定減按低稅率免征企業(yè)所得稅

10%的稅率征收企業(yè)所得稅〔并非全部非居民企業(yè)〕外國政府向中國政府供給貸款取得的利息所得；3.經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)供給優(yōu)待貸款取得的利息所得；三、其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)待〔一〕鼓舞軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)進展的優(yōu)待政策僅對應(yīng)納增值稅超過銷售額*3%的局部，且有特地用途的，即征即退經(jīng)認證的辦軟件企業(yè)自獲利年度起，所得稅“兩免三減半”；10%稅率的特別政策；軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費據(jù)實稅前扣除〔無限制比例〕；購進軟件的企事業(yè)單位經(jīng)核準，最短攤銷期可為2年。集成電路企業(yè)可享受上述軟件企業(yè)優(yōu)待政策；集成電路企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備折舊最短可為3年〔經(jīng)稅務(wù)核準〕；15年以上的，“五免五減半”；小于0.8微米條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，獲利年度起“兩免三減半”；投出方在投資退稅條件封裝企業(yè)西部地區(qū)集成電路生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)可享受退稅投出方在投資退稅條件封裝企業(yè)西部地區(qū)集成電路生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)可享受退稅投資期限集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者5再投資局部已納稅款的40%國內(nèi)外經(jīng)濟組織5再投資局部已納稅款的80%〔二〕關(guān)于鼓舞證券投資基金進展的優(yōu)待政策，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對投資者從證券投資基金安排中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。四、其他優(yōu)待〔一〕過渡期優(yōu)待15%稅率的企業(yè)的過渡期政策：年度20082009201020112012適用稅率18%20%22%24%25%減半后稅率9%10%11%12%12.5%〔二〕原外商投資企業(yè)稅收優(yōu)待的處理20