1財務會計2第一章概述●六個會計要素的定義及其特征●會計信息質(zhì)量要求的八個方面●企業(yè)會計規(guī)范體系的三個層次主要內(nèi)容3第一節(jié)會計要素會計要素會計要素是指對會計對象按經(jīng)濟性質(zhì)所作的基本分類，是構(gòu)成會計對象具體內(nèi)容的主要因素。

六大要素

資產(chǎn)收入負債費用所有者權益利潤反映財務狀況反映經(jīng)營成果第一章概述4符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，才能確認為資產(chǎn)：與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。一、資產(chǎn)第一章概述5負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。符合負債定義的義務、在同時滿足以下條件時，才能確認為負債:

與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。二、負債第一章概述6

三、所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

四、收入第一章概述7

五、費用

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,利

潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當

期利潤的利得和損失等。

六、利潤

第一章概述費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關經(jīng)濟利益的總流出。8第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求相關性可靠性明晰性重要性謹慎性及時性可比性實質(zhì)重于形式第一章概述9可靠性企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。相關性企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。明晰性可比性第一章概述10實質(zhì)重于形式企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。重要性謹慎性及時性企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。第一章概述11第三節(jié)企業(yè)會計規(guī)范體系

《中華人民共和國會計法》《企業(yè)財務會非企業(yè)會計《總會計師條例》計報告條例》制度體系企業(yè)會計準則體系會計管理規(guī)范體系企業(yè)會計制度體系第一章概述12一、《會計法》與《企業(yè)財務會計報告條例》1985年1月，我國頒布了《中華人民共和國會計法》，自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，對《會計法》進行了首次修改1999年10月，再次對《會計法》進行修訂2000年國務院發(fā)布了《企業(yè)財務會計《財務會計》報告條例》

第一章概述13二、企業(yè)會計準則體系新準則體系1項基本準則38項具體準則金融工具準則發(fā)生了變革引入公允價值權責發(fā)生制不再作為會計核算的基本原則利潤調(diào)節(jié)受限制企業(yè)合并會計處理發(fā)生了變革五大變化第一章概述14一、現(xiàn)金收支會計處理

第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金總賬設置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶。借方登記收入數(shù)，貸方登記付出數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的實存數(shù)。第一節(jié)庫存現(xiàn)金15按照庫存現(xiàn)金收支業(yè)務發(fā)生的時間先后順序，根據(jù)審核無誤的收付款憑證，逐日逐筆進行登記，并逐日結(jié)出余額，以便與實存現(xiàn)金相核對，做到日清月結(jié)，賬款相符。

現(xiàn)金日記賬

第二章貨幣資金例題16二、庫存現(xiàn)金清查會計處理盤盈時，按實際溢余金額借記“庫存現(xiàn)金”，貸記本賬戶；盤虧時，按實際短缺數(shù)，借記本賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”。查明原因后，如果屬于應付給個人或單位的現(xiàn)金溢余，則貸記“其他應付款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，則貸記“營業(yè)外收入”；如果屬于應由責任人賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應借記“其他應收款”；如果屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，可借記“管理費用”賬戶。

第二章貨幣資金例題17第二節(jié)銀行存款

銀行存款賬戶

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的

第二章貨幣資金18二、銀行結(jié)算方式1.支票結(jié)算方式支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

2.銀行本票方式銀行本票是由出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

第二章貨幣資金193.銀行匯票方式銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。

4.匯兌結(jié)算方式匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。

5.商業(yè)匯票方式商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。6.信用卡結(jié)算方式信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且有消費信用的特制載體卡片。

第二章貨幣資金20

7.委托收款結(jié)算方式委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。8.托收承付結(jié)算方式托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行異地付款人收取款項，由款人向銀行承認付款的一種結(jié)算方式。

9.庫存現(xiàn)金存入銀行應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制庫存現(xiàn)金付款憑證，并登記“庫存現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。

第二章貨幣資金21

三、銀行存款業(yè)務會計處理

以銀行轉(zhuǎn)賬方式支付賬款或從銀行提現(xiàn)時，貸記“銀行存款”賬戶，借記相關賬戶；以銀行轉(zhuǎn)賬方式收取款項或?qū)⒖铐棿嫒脬y行時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”等其他相應賬戶。

第二章貨幣資金例題22設置“銀行存款日記賬”，按照銀行存款收付業(yè)務的先后順序逐筆序時登記，每日營業(yè)終了應結(jié)出余額。有外幣業(yè)務的企業(yè)，應在“銀行存款”賬戶下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行核算。

第二章貨幣資金23

四、外幣存款的賬務處理外幣交易應當在初始確認時，應當采用什么樣的匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額？

第二章貨幣資金例題24第三節(jié)其他貨幣資金

一、外埠存款外埠存款的定義。外埠存款的會計處理。1、將款項委托銀行匯往采購地開立專戶時。2、收到供應單位的發(fā)票賬單時。3、將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時。

第二章貨幣資金例題25二、銀行匯票存款銀行匯票存款定義。與銀行匯票存款相關的會計處理。

第二章貨幣資金例題26

三、銀行本票存款銀行本票存款定義。與銀行本票存款相關的會計處理。

第二章貨幣資金例題27

四、信用證保證金存款信用證保證金存款定義。與信用證保證金存款相關的會計處理。

第二章貨幣資金例題28

五、信用卡存款信用卡存款定義。與信用卡存款相關的會計處理。。

第二章貨幣資金例題29第一節(jié)金融資產(chǎn)的確認與計量

四類金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)

第三章金融資產(chǎn)（一）30一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

1.交易性金融資產(chǎn)。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

第三章金融資產(chǎn)（一）31二、持有至到期投資取得持有至到期投資時，按公允價值和相關交易費用之和作為初始入帳金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目。持有至到期投資在持有期間應當按攤余成本和實際利率計算確認持有至到期投資的利息收入，計入投資收益。實際利率應當在取得時確定，在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。處置持有至到期投資時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。

是指企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債和浮動利率公司債券等。

第三章金融資產(chǎn)（一）32

三、應收款項

一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。企業(yè)收回或處置應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

第三章金融資產(chǎn)（一）33四、可供出售金融資產(chǎn)取得可供出售金融資產(chǎn)時，應當按該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應單獨確認為應收項目。持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當計入可供出售金融資產(chǎn)投資收益。資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量，且將公允價值的變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。是指除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項以外的金融資產(chǎn)。

第三章金融資產(chǎn)（一）34第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)核算交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值

第三章金融資產(chǎn)（一）一、賬戶

設置35二、交易性金融資產(chǎn)的核算1.購買交易性金融資產(chǎn)時2.收到持有期間發(fā)放的股利時3.年末對交易性金融資產(chǎn)重新計價時4.出售交易性金融資產(chǎn)時例題

第三章金融資產(chǎn)（一）36第三節(jié)應收票據(jù)一、應收票據(jù)概念與種類應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票，是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。按承兌人的不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息，可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。二、應收票據(jù)的價值確定不帶息票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值；帶息票據(jù)應計算票據(jù)利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。（提示：我國的商業(yè)匯票一般都是不帶息匯票）

第三章金融資產(chǎn)（一）37三、應收票據(jù)的核算應收票據(jù)按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算期末借方余額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額

第三章金融資產(chǎn)（一）38企業(yè)收到商業(yè)匯票時。企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)時。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時。商業(yè)匯票到期時。企業(yè)應當設置“應收票據(jù)備查簿”。

第三章金融資產(chǎn)（一）39做好會計當好家會計主管

第三章金融資產(chǎn)（一）40第四節(jié)應收賬款及預付賬款

一、應收賬款（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務而形成的債權，包括應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項或代墊的運雜費。

第三章金融資產(chǎn)（一）41（二）應收賬款的計量初始計量后續(xù)計量公允價值推余成本

實際交易價格

按折現(xiàn)率計算的價值

計提壞賬準備

第三章金融資產(chǎn)（一）42（三）應收賬款的會計處理設置“應收賬款”賬戶。企業(yè)發(fā)生應收賬款時。收回應收賬款時。企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費時。收回代墊費用時。例題

第三章金融資產(chǎn)（一）431.應收賬款減值確認的七種情形

2、應收賬款減值的會計處理（四）應收賬款減值的會計處理

第三章金融資產(chǎn)（一）442、壞賬損失的核算方法壞賬損失的核算方法直接轉(zhuǎn)銷法備抵法

余額百分比法

銷貨百分比法

賬齡分析法企業(yè)自由選擇

第三章金融資產(chǎn)（一）45在資產(chǎn)負債表日應收款項發(fā)生減值時。

注意：當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的情形；當期應計提的壞賬準備小于其賬面余額的情形。確實無法收回的應收款項的會計處理。已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的會計處理。

第三章金融資產(chǎn)（一）46二、預付賬款期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項預付賬款

第三章金融資產(chǎn)（一）47企業(yè)因購貨而預付的款項時。企業(yè)收到所購物資時。補付的款項時；退回多付的款項時。企業(yè)預付在建工程的工程款時。按工程進度結(jié)算工程價款時。例題

第三章金融資產(chǎn)（一）48第五節(jié)其他應收款項一、應收股利

應收股利期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤按被投資單位進行明細核算

第三章金融資產(chǎn)（一）491.企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時，企業(yè)按應享有的份額。2.企業(yè)取得長期股權投資時，如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額。

第三章金融資產(chǎn)（一）503.企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)時，如果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?？晒┏鍪蹤嘁婀ぞ叱钟衅陂g被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。4.企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤時。例3—15：應收股利

第三章金融資產(chǎn)（一）51二、

應

收

利

息企業(yè)取得的持有至到期投資時，如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息。設置“應收利息”賬戶。企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)時，如果支付的價款中所包含已到付息期但尚未領取的利息。

第三章金融資產(chǎn)（一）52企業(yè)實際收到應收利息時如何處理？

持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，在資產(chǎn)負債表日如何處理？持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，在資產(chǎn)負債表日如何處理？例題

第三章金融資產(chǎn)（一）53

三、其他應收款

其他應收款期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項

第三章金融資產(chǎn)（一）54采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本賬戶，貸記“財務費用”賬戶。按合同約定返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。continued

第三章金融資產(chǎn)（一）55第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入業(yè)；該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨是什么？

第四章存貨56二、存貨的分類按存貨來源和在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用分類按存放地點分類按經(jīng)濟用途分類加工中的存貨在途存貨庫存存貨委托代銷存貨其它存貨制造業(yè)存貨商品存貨在產(chǎn)品庫存商品周轉(zhuǎn)材料自制半成品原材料第四章存貨57三、存貨初始成本的計量存貨應當按照成本進行初始計量存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨58

四、存貨發(fā)出的計價

企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。按照計劃成本（或售價金額）核算的，應當按期結(jié)轉(zhuǎn)其應當負擔的成本差異（或商品進銷差價），將計劃成本（或售價）調(diào)整為實際成本。企業(yè)應當根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和存貨收發(fā)的頻繁程度以及每次收發(fā)存貨的數(shù)量等，選擇確定相應的存貨計價方法。第四章存貨59

（一）先進先出法定義計算方法

（二）加權平均法

定義計算方法例題例題第四章存貨60個別計價法。計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實際收入的單位成本第四章存貨61第二節(jié)原材料核算一、原材料按實際成本計價的核算原材料在途物資應付賬款應付票據(jù)（一）賬戶的設置第四章存貨62（二）原材料收入的總分類核算1.原材料采購成本的組成（1）買價。（2）運雜費。（3）運輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費用。（5）購入材料負擔的稅費和其他費用第四章存貨63

2．外購材料的核算企業(yè)采購材料時，采購地點、結(jié)算方式等因素的不同，常會導致材料入庫和付款時間不一致。因此賬務處理方法也不一樣。（1）發(fā)票賬單與材料同時到達的情況（2）己付款或已開出商業(yè)匯票但月末材料尚未到達（或未入庫）的情況（3）材料已到、結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未到達的情況例題第四章存貨643．委托外單位加工收回的原材料的核算計價屬性。實際成本的組成。應設置的賬戶。

例題第四章存貨654．以非貨幣性交易換入原材料的核算非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。例題第四章存貨66（四）發(fā)出材料的總分類核算

1.材料耗用的核算

生產(chǎn)過程中領用材料時，一方面減少材料的庫存，貸記“原材料”賬戶，另一方面按材料的不同用途分別計入有關的成本費用之中，借記相關成本費用賬戶。

第四章存貨672.材料對外銷售發(fā)出的核算材料對外銷售時，一方面要反映材料銷售實現(xiàn)的收入，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”等賬戶；另一方面要反映已售材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)，借記“其他業(yè)務成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。3.其他材料發(fā)出的核算企業(yè)材料的發(fā)出，如果是專項工程領用、對外投資發(fā)出、捐贈或用于集體福利等，應將材料的成本從“原材料”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”、“應付職工薪酬”等賬戶。同時還應結(jié)轉(zhuǎn)該項材料購進時的進項稅額。例題第四章存貨68（五）原材料收發(fā)的明細分類核算1.原材料明細核算材料明細分類核算包括數(shù)量核算和價值核算兩個部分。材料收發(fā)、庫存的數(shù)量核算，由倉庫人員負責，價值核算由財會人員負責。為避免記賬工作重復，簡化工作量，一般情況下企業(yè)通常設置一套數(shù)量金額式的“材料明細賬”。這套賬平時放在倉庫，由倉庫管理員根據(jù)收發(fā)憑證序時逐筆登記收、發(fā)數(shù)量并逐日結(jié)出結(jié)存數(shù)；財會部門的材料會計定期到倉庫稽核、收單，并在材料收發(fā)憑證上標價以及在材料明細上登記金額。2.在途物資明細核算一般按材料品種和供貨單位設置，采用橫線登記式。第四章存貨69二、原材料按計劃成本計價的核算材料按計劃成本計價的方法“材料成本差異”賬戶的核算方法第四章存貨70（一）原材料收發(fā)的總分類核算

用于核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本。該賬戶的借方反映驗收入庫原材料的計劃成本；貸方反映發(fā)出原材料的計劃成本；期末借方余額，反映期末庫存原材料的計劃成本。

1.賬戶的設置

原材料第四章存貨71材料采購用于核算企業(yè)購入材料的采購成本。該賬戶的借方反映外購材料物資的貨款、運雜費和結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異；貸方反映貨款已付或者發(fā)票賬單已到暫未付款的并已驗收入庫材料物資的計劃成本以及實際成本大于計劃成本的超支差異；期末借方余額，反映在途物資的實際成本。第四章存貨72材料成本差異用于核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。借方——反映實際成本大于計劃成本的超支差異；貸方——反映實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異以及發(fā)出材料應負擔的成本差異（發(fā)出材料應負擔的成本差異，超支差用藍字，節(jié)約差用紅字）；期末余額若為借方余額，反映月末庫存材料的超支差異；若為貸方余額，反映月末庫存材料的節(jié)約差異。本賬戶可以分“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按類別或品種進行明細核算。

第四章存貨732.原材料收入的核算（1）款付料到

（2）款付料未到

（3）料到款未付

（4）材料的短缺和損耗

（5）自制材料例題第四章存貨743.原材料發(fā)出的核算原材料按計劃成本算，原材料發(fā)出的總分類核算與按實際成本核算相同，于月末匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制發(fā)料業(yè)務的記賬證，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。發(fā)出材料匯總表例題第四章存貨75（三）材料收發(fā)的明細核算材料按計劃成本計價的明細核算應設置“原材料”明細賬、“材料采購”明細賬、“材料成本差異”明細賬“材料成本差異”明細賬于每月月末根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記入賬，月末在結(jié)存材料和發(fā)出材料之間分攤的材料成本差異額時，按材料成本差異率為標準計算。例題第四章存貨76（四）材料按計劃成本計價的優(yōu)缺點

1.材料按計劃成本計價的優(yōu)點（1）簡化了手續(xù)‥‥‥（2）考核采購成本‥‥‥（3）材料消耗差異具有可比性‥‥‥第四章存貨77材料按計劃成本計價的總賬核算麻煩，計算的成本沒有實際成本準確。因為，材料按計劃成本計價，材料成本差異率不可能按照每種材料設置，只可能按照倉庫設置，因而有誤差。在市場經(jīng)濟條件下，制定每種材料的計劃成本難度越來越大，并且，要求經(jīng)常變化，增加了會計核算的工作量。2.材料按計劃成本計價的缺點第四章存貨78第四章存貨79第三節(jié)低值易耗品及包裝物核算

一、低值易耗品（一）低值易耗品特點低值易耗品是指單位價值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨80

（二）低值易耗品的會計處理

1.采購、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”賬戶的相關規(guī)定進行會計處理。2.低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應根據(jù)低值易耗品的實際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領用的低值易耗品和包裝物進行攤銷。第四章存貨81一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章存貨823.采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應結(jié)轉(zhuǎn)當月領用低值易耗品應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”賬戶，記入有關成本、費用賬戶。為了核算低值易耗品的收、發(fā)、存情況，企業(yè)應設置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶。本賬戶按“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。例題第四章存貨831．在生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品，作為產(chǎn)品組成部分的包裝物。2．在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物。3．在銷售過程中隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物。4．在銷售過程中出借或出租給購買單位使用的包裝物。二、包裝物（一）包裝物的核算范圍第四章存貨84企業(yè)可設置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算包裝物的收入、發(fā)出和結(jié)存情況。包裝物數(shù)量不多的企業(yè)，可以不設置“周轉(zhuǎn)材料”科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物、以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行會計處理。企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應按發(fā)出包裝物的不同用途分別進行處理。在計劃成本下，月末均應結(jié)轉(zhuǎn)領用包裝物應負擔的成本差異。（二）包裝物的核算第四章存貨851、生產(chǎn)領用包裝物2、隨同產(chǎn)品出售包裝物不單獨計價的包裝物單獨計價的包裝物3、出租、出借包裝物例題第四章存貨86不能做假賬，除非是被迫的第四章存貨87第四節(jié)存貨清查的核算一、存貨數(shù)量的盤存方法（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點是：1．平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；2．定期對存貨數(shù)量進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；3．各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來：

本期發(fā)出存貨＝期初存貨+本期購入存貨—期末存貨

第四章存貨88（二）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：

1．平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

2．嚴格的永續(xù)盤存制期末不進行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式算出：

期末存貨＝期初存貨十本期購入存貨

—本期發(fā)出存貨

第四章存貨89二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應當沖減當期管理費用清查盤點發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，同時報稅務部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的各種存貨，應當沖減當期管理費用；盤虧或毀損的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于自然災害所造成的存貨盤虧或毀損，計入當期的營業(yè)外支出。第四章存貨90材料盤盈的核算很簡單喲材料盤虧的核算例題第四章存貨91第五節(jié)存貨期末計價的核算一、存貨期末計價的原則以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量（中國、國際會計準則采用此計量原則）以成本與市價孰低計量（美國、加拿大、中國臺灣采用此計量原則。其他計量第四章存貨92二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法含義成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。“成本”是指存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額，它表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是指存貨的現(xiàn)行售價或合同價?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計售價—至完工時估計將要發(fā)生的成本—估計的銷售費用—估計的相關稅費第四章存貨93（二）表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；

3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4．因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。第四章存貨94可變現(xiàn)凈值的確定方法：1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值根據(jù)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—估計的銷售費用—相關稅費2.用于生產(chǎn)的在產(chǎn)品或自制半成品等存貨，其可變現(xiàn)凈值‥‥‥3.為生產(chǎn)而持有的材料，可變現(xiàn)凈值‥‥‥4.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值‥‥‥第四章存貨95三、期末存貨跌價準備的計提（一）存貨跌價準備的計提方法單項比較法分類比較法總額比較法對存貨中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項進行比較，每項存貨均較低者來確定存貨的期末成本。指按存貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進行比較，每類存貨取其較低者來確定存貨的期末成本。

指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進行比較，以較低者作為期末全部存貨的成本。

第四章存貨96第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資的確認下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；貸款和應收款項。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。第五章金融資產(chǎn)（二）97當持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，使該項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

◆持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

◆發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將要出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；

◆該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償；

◆其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

第五章金融資產(chǎn)（二）98沒有可利用的財務資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

當持有至到期投資存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期，企業(yè)應將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。第五章金融資產(chǎn)（二）99（一）初始計量持有至到期投資應當按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始投資成本，相關交易成本計入投資成本中。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息應單獨確認為應收利息，不計入投資成本。二、持有至到期投資的計價第五章金融資產(chǎn)（二）100

攤余成本=

長期債權投資的初始確認金額—償還的本金±折價或溢價攤銷額—扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額實際利率法，是指按照持有至到期投資時的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，指將從現(xiàn)在開始至到期日或至下一個以市場為基礎的重新定價日預期會發(fā)生的未來現(xiàn)金支付額，精確地折現(xiàn)為債券當前賬面凈值所得的利率。（二）期末計量——攤余成本第五章金融資產(chǎn)（二）101三、持有至到期投資的賬務處理

（一）賬戶設置設置“持有至到期投資”賬戶，按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目進行核算。第五章金融資產(chǎn)（二）102（二）持有至到期投資的會計處理1.取得持有至到期投資應如何進行會計處理？2.資產(chǎn)負債表日（或計息日）的應計利息和利息調(diào)整如何進行賬務處理？第五章金融資產(chǎn)（二）1033.期末持有至到期投資減值準備的計提金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。continued第五章金融資產(chǎn)（二）104（1）發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；（2）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（3）債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；（4）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；（6）無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；continued第五章金融資產(chǎn)（二）105（7）債務人經(jīng)營所處的技術、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；（8）權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌；（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。持有至到期投資發(fā)生減值時，應當如何進行會計處理？第五章金融資產(chǎn)（二）106企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積”賬戶，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益（“投資收益”賬戶）。4.持有至到期投資重新分類例題第五章金融資產(chǎn)（二）107第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)投資的確認

可出售金融資產(chǎn)指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，包括可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)投資，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：貸款和應收款項；持有至到期投資；交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)通常將沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)可以歸為此類，如企業(yè)購入的在活躍市場上沒有明確報價的股票、債券和基金等。第五章金融資產(chǎn)（二）108

可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別是否屬于衍生金融工具（被指定為有效套期工具的衍生工具除外）。

可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資都屬于于非衍生金融工具，二者最大區(qū)別在于“可供出售性”，主要是為近期出售或回購目的而獲得的，并且有證據(jù)表明近期實際存在短期回吐。第五章金融資產(chǎn)（二）109二、可供出售金融資產(chǎn)投資的計價（一）初始計量初始投資成本由哪些項目組成？（二）期末計量期末如何計量？第五章金融資產(chǎn)（二）110三、可供出售金融資產(chǎn)投資的賬務處理（一）賬戶的設置

可供出售金融資產(chǎn)

—成本

—利息調(diào)整

—應計利息

—公允價值變動明細科目第五章金融資產(chǎn)（二）111（二）可供出售金融資產(chǎn)投資的會計處理1.可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時，如何進行會計處理？

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應如何進行會計處理？第五章金融資產(chǎn)（二）112

2．計息日可供出售債券的應計利息和利息的調(diào)整

在持有期間應按期計提利息。

在資產(chǎn)負債表日或計息日，持有的可供出售債券若為分期付息，到期一次還本的，應如何處理？

在資產(chǎn)負債表日或計息日持有至到期投資若為到期一次還本付息債券投資的，應如何處理？

對于持有的可供出售的股票投資，在其持有期間獲得宣告分派的現(xiàn)金股利，應如何處理？

第五章金融資產(chǎn)（二）113

3.可供出售金融資產(chǎn)期末計價企業(yè)應如何對可出售金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量？資產(chǎn)負債表日，如何對持有的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值調(diào)整賬面價值？

如何對可供出售金融資產(chǎn)的減值進行會計處理？第五章金融資產(chǎn)（二）1144、可供出售金融資產(chǎn)的處置企業(yè)處置可供出售金融資產(chǎn)時，應將取得的價款與金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益；同時將計入資本公積的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益。第五章金融資產(chǎn)（二）115第一節(jié)概述一、長期股權投資概念及特點特點：1.投資期限長。2.投資風險大。3.投資目的復雜。概念：長期股權投資是指企業(yè)的管理當局準備長期持有的股權投資。股權投資是指為獲取另一企業(yè)的所有權而進行的投資，主要通過購買股票或簽訂投資合同的形式來完成。第六章長期股權投資116二、長期股權投資取得的方式

在企業(yè)合并中取得以支付現(xiàn)金取得以發(fā)行權益性證券取得投資者投入非貨幣性資產(chǎn)交換取得通過債務重組取得123456第六章長期股權投資117第二節(jié)長期股權投資計量（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.同一控制下的企業(yè)合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。2.非同一控制下的企業(yè)合并，以合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本為合并方在購買日為取得對被合并方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，各項直接相關費用也應當計入合并成本。一、長期股權投資的初始計量第六章長期股權投資118（二）以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款與直接相關的稅費作為初始投資成本。（三）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（四）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價值不公允，應以該股權投資的公允價值作為初始投資成本。第六章長期股權投資119（五）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資，如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的公允價值加上支付補價（減收到補價）和相關稅費確定其初始投資成本；如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付補價（減收到補價）和相關稅費確定其初始投資成本。第六章長期股權投資120（六）通過債務重組取得的長期股權投資，以該項股權投資的公允價值作為初始投資成本。如果股權投資存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定股權投資公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為“應收股利”處理，不構(gòu)成取得長期股權投資的成本。特別提示第六章長期股權投資121二、長期股權投資的后續(xù)計量（一）長期股權投資的類型1.控制型長期股權投資2.共同控制型長期股權投資3.重大影響型長期股權投資4.無控制、無共同控制且無重大影響型長期股權投資區(qū)分不同類型的股權投資分別采用不同的計量方法第六章長期股權投資122（二）長期股權投資后續(xù)計量的方法（1）。（2）。成本法權益法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資第六章長期股權投資123對于公允價值能夠可靠計量且不具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應將其作為金融資產(chǎn)處理。對于控制型的長期股權投資，投資企業(yè)應當采用成本法核算，但在編制合并財務報表時應按照權益法進行調(diào)整。特別提示第六章長期股權投資124第三節(jié)長期股權投資會計核算一、賬戶設置1.“應收股利”。2.“長期股權投資”。采用權益法的，應當分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權益其他變動”進行明細核算。3.“長期股權投資減值準備”。第六章長期股權投資125二、成本法核算持有期內(nèi)的期末計價成本法核算長期股權投資的取得持有期內(nèi)投資損益的確認投資處置第六章長期股權投資126以支付資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的：應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按支付資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)、負債類等科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。（一）長期股權投資的取得1.控股合并取得的長期股權投資（1）同一控制下的控股合并形成的長期股權投資第六章長期股權投資127以發(fā)行權益性證券作為合并對價的：應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額借記“長期股權投資”，按照發(fā)行股份的面值總額貸記“股本”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。第六章長期股權投資1282.以發(fā)行權益性證券作為合并對價的。應當在購買日按照發(fā)行股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按照發(fā)行股份的面值總額貸記“股本”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。（2）非同一控制下控股合并形成的長期股權投資1.以支付資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的。應在購買日按付出的資產(chǎn)或承擔負債的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按支付資產(chǎn)或承擔債務的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)、負債類科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”科目等，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目等。

例題第六章長期股權投資1292.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資4.投資者投入的長期股權投資接受投資者投入的第三方股票而形成的長期股權投資，應當按照投資合同價或協(xié)議約定價或公允價值，借記“長期股權投資”科目，按本公司股票面值貸記“股本”科目，差額計入“資本公積”科目。3.以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資以發(fā)行本公司股票換取投資方的股票或股權取得的長期股權投資，應將本公司股票的公允價值計入“長期股權投資”科目，面值計入“股本”科目，差額計入“資本公積”科目。例題第六章長期股權投資1305.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照存貨的公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。有兩種計價基礎：即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值。如果以換出資產(chǎn)公允價值作為計價基礎，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。例題第六章長期股權投資1316.通過債務重組取得的長期股權投資在債務重組中取得的長期股權投資應按其入賬，重組債權的賬面余額與取得的長期股權投資公允價值之間的差額，應當先沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。公允價值例題第六章長期股權投資132（二）持有期內(nèi)投資損益的確認1.投資損益確認的時間。在成本法下，投資企業(yè)應當在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益，不確認投資損失。2.投資損益確認的金額在成本法下，投資企業(yè)應當按照被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的金額中由投資企業(yè)分享的部分確認投資收益。兩個問題第六章長期股權投資1333.投資損益的賬務處理（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時。（2）收到現(xiàn)金股利或利潤時。（3）收到股票股利時。例題第六章長期股權投資134（三）持有期內(nèi)的期末計價

采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資（以下簡稱“該部分投資”），其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理。具體處理方法如下：在資產(chǎn)負債表日，應將賬面價值與未來現(xiàn)金流入現(xiàn)值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益。已確認的減值損失，在以后各期不得轉(zhuǎn)回。在發(fā)生減值損失時，應借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。例題第六章長期股權投資135（四）投資處置賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。具體處理方法如下：出售長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目等，原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目，按賬面余額，貸記“長期股權投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。例題第六章長期股權投資136權益法核算長期股權投資取得的核算持有期內(nèi)投資損益的確認持有期內(nèi)的其他業(yè)務持有期內(nèi)的期末計價投資處置第六章長期股權投資三、權益法核算137（一）長期股權投資取得的核算以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，其取得核算在成本法核算的基礎上，還需進行下列處理：1、初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——××單位（投資成本）”，貸記“營業(yè)外收入”。2、初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。企業(yè)合并形成的長期股權投資屬于控制型投資，不屬于權益法核算范圍。例題第六章長期股權投資138（二）持有期內(nèi)投資損益的確認1.投資損益確認的時間在權益法下，投資企業(yè)應當在投資損益實現(xiàn)的時點，即被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損時（財務報告日）確認投資損益。權益法投資損益確認的時間比成本法要早一些。2.投資損益確認的金額在權益法下，投資企業(yè)應當按照投資損益的實現(xiàn)金額，即被投資企業(yè)實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的金額中由投資企業(yè)分享或承擔的部分確認投資損益。具體確認時應注意以下問題：（1）被投資企業(yè)虧損問題。（2）被投資企業(yè)凈損益調(diào)整問題。（3）股票股利問題。

第六章長期股權投資139（1）確認投資損益時。（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時。（3）收到現(xiàn)金股利或利潤時。（4）收到股票股利時。3.投資損益的賬務處理例題第六章長期股權投資140（三）持有期內(nèi)的其他業(yè)務投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益，在處置該股權投資時再轉(zhuǎn)入投資收益。具體做法是什么？例題第六章長期股權投資141（四）持有期內(nèi)的期末計價投資企業(yè)應當將賬面價值低于可收回金額的部分確認為減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權投資減值準備”科目。減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權投資的減值跡象以及可收回金額的確定參見固定資產(chǎn)期末計價。例題第六章長期股權投資142（五）投資處置處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。具體處理方法如下：

出售長期股權投資時，應按實際到的金額，借記“銀行存款”科目等；原已計提減值準備的，借記“長期股權投資減值準備”科目；按長期股權投資各有關明細賬戶余額，分別予以沖減；按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目；按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，還應按處置長期股權投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。例題第六章長期股權投資143第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)特征及其確認（二）固定資產(chǎn)確認固定資產(chǎn)同時滿足下列條件，才能予以確認：1．該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。（一）固定資產(chǎn)特征固定資產(chǎn)的定義。固定資產(chǎn)的特征：1．是為生產(chǎn)經(jīng)營而持有，而不是為了出售。2．使用期限長。3．單位價值高。4．有實物形態(tài)。

第七章固定資產(chǎn)144按用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按使用情況分類使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)按所有權分類自有固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)綜合分類二、固定資產(chǎn)的分類第七章固定資產(chǎn)145第二節(jié)固定資產(chǎn)取得的核算一、固定資產(chǎn)的初始計量（一）實際成本計量1．外購固定資產(chǎn)的入賬價值。2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值。按照成本進行初始計量固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出continued第七章固定資產(chǎn)146

3．接受捐贈的固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法：（1）捐贈方提供了有關憑據(jù)的。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的。（3）接受捐贈的固定資產(chǎn)是舊固定資產(chǎn)的。第七章固定資產(chǎn)147

4．盤盈的固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的。（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的。

5．無償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬價值確定方法。第七章固定資產(chǎn)148（二）公允價值計量1.投資者投入的固定資產(chǎn)，以投資合同或協(xié)議約定的價值，作為入賬價值。如果合同或協(xié)議約定的價值不公允，則按公允價值作為入賬價值。2.在債務重組中取得的固定資產(chǎn)，以該項固定資產(chǎn)的公允價值作為入賬價值。如果固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定固定資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術等合理的方法確定其公允價值。continued第七章固定資產(chǎn)1493.在非貨幣性交易中取得的固定資產(chǎn)，如果交易符合商業(yè)性質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的公允價值加上支付補價（減收到補價）和相關稅費確定其入賬價值；如果交易不符合商業(yè)性質(zhì)或換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量，則按換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付補價（減收到補價）和相關稅費確定其入賬價值。第七章固定資產(chǎn)150（三）固定資產(chǎn)的棄置費用

棄置費用概念。棄置費用的會計處理。第七章固定資產(chǎn)151（四）固定資產(chǎn)的借款費用借款費用組成。借款費用處理原則。第七章固定資產(chǎn)152二、賬戶設置工程物資累計折舊在建工程固定資產(chǎn)第七章固定資產(chǎn)153三、固定資產(chǎn)取得的核算（一）外購固定資產(chǎn)1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶。2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)在安裝完工前尚未處于可使用狀態(tài)，不能作為固定資產(chǎn)入賬其發(fā)生的買價、運雜費、包裝費等應通過“在建工程”賬戶核算，待固定資產(chǎn)安裝完工后，再作固定資產(chǎn)入賬。外購自行建造盤盈投資者投入債務重組取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得例題第七章固定資產(chǎn)154（二）自行建造的固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)有自營建造與出包建造兩種方式。不論哪種方式，都應通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用時，再將其實際成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。例題第七章固定資產(chǎn)155（三）盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值，均應通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶核算。在發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損時，先將財產(chǎn)價值暫時計入“待處理財產(chǎn)損益”賬戶，并寫出書面處理報告，報經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議批準后，再按不同的原因和結(jié)果轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損益”賬戶。通常，盤盈固定資產(chǎn)價值應計入“營業(yè)外收入”賬戶。例題第七章固定資產(chǎn)156（四）投資者投入的固定資產(chǎn)（五）債務重組取得的固定資產(chǎn)在債務重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與取得的固定資產(chǎn)公允價值之間的差額，應當先沖減壞賬準備，壞賬準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。例題例題第七章固定資產(chǎn)157

（六）在非貨幣性資產(chǎn)交換中取得的固定資產(chǎn)兩種計價基礎：即換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值。如果以換出資產(chǎn)公允價值作為計價基礎，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照存貨的公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。例題第七章固定資產(chǎn)158第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算1．只有達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)才計提折舊，未達到可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)不提折舊。2．只有自有與融資租入的固定資產(chǎn)才計提折舊，經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)不提折舊。3．固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。4．固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。5．已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

一、固定資產(chǎn)折舊范圍企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。主要

規(guī)定特別注意第七章固定資產(chǎn)159二、計提折舊應考慮的因素應計提折舊的固定資產(chǎn)的原價－預計凈殘值（一）固定資產(chǎn)應計折舊額已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

處置收入－處置費用提示第七章固定資產(chǎn)160（二）固定資產(chǎn)使用壽命確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素：1．預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；2．預計有形損耗和無形損耗；3．法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

（三）固定資產(chǎn)預計工作總量是指固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)預計能夠完成的工作數(shù)量。正常情況下應當以固定資產(chǎn)使用壽命為基礎計提折舊，但對于固定資產(chǎn)使用不均衡的企業(yè)，如季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)、訂單式生產(chǎn)的企業(yè)，以固定資產(chǎn)工作量為基礎計提折舊，使折舊額的多少同固定資產(chǎn)的使用程度相聯(lián)系更符合配比原則。第七章固定資產(chǎn)161（一）年限平均法三、固定資產(chǎn)折舊方法例題第七章固定資產(chǎn)162（二）工作量法例題第七章固定資產(chǎn)163（三）雙倍余額遞減法年折舊額＝固定資產(chǎn)凈值×年折舊率最后兩年的年折舊額＝（固定資產(chǎn)凈值–預計凈殘值÷2月折舊率＝年折舊額÷12（四）年數(shù)總和法例題例題第七章固定資產(chǎn)164四、計提折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊計算表的編制第七章固定資產(chǎn)165（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務處理折舊額分配制造費用管理費用其他業(yè)務支出例題第七章固定資產(chǎn)166第四節(jié)固定資產(chǎn)期末計價一、固定資產(chǎn)期末計價方法固定資產(chǎn)應當在期末時按照賬面價值與可收回金額孰低計價，如果賬面價值低，則按照賬面價值計價，如果可收回金額低，則按照可收回金額計價。計價第七章固定資產(chǎn)167（一）固定資產(chǎn)減值跡象1．固定資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。2．企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。3．市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)高，從而影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4．有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。5．固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。6．企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。7．其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第七章固定資產(chǎn)168（二）固定資產(chǎn)可收回金額的確定1．處置費用。2．公允價值。3．預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。在估計可收回金額時應當遵循重要性原則。continued第七章固定資產(chǎn)169（1）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預計應注意的問題①應當合理并有依據(jù)。②應當以最近財務預算（或者預測）數(shù)據(jù)和增長率為基礎。③預計的期間最多涵蓋5年，否則需提供證明。④應當以當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項有關或者與固定資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。（2）折現(xiàn)率確定的方法折現(xiàn)率的確定通常應當以該固定資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。無法從市場獲得的，可以將加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。

通常企業(yè)應當以單項固定資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。但難以對單項固定資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該固定資產(chǎn)所屬的定資產(chǎn)組為基礎確定固定資產(chǎn)組的可收回金額。第七章固定資產(chǎn)170二、固定資產(chǎn)期末計價的會計處理固定資產(chǎn)減值損失=賬面價值–可收回金額（一）固定資產(chǎn)減值損失的確認（二）固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整計提固定資產(chǎn)減值準備后，應當按照該固定資產(chǎn)賬面價值以及剩余使用壽命并采用原來的折舊方法重新計算確定折舊率和折舊額，對以前已計提的累計折舊不作調(diào)整。continued第七章固定資產(chǎn)1711．對于按年限平均法計提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價值–預計凈殘值）÷剩余使用壽命；2．對于按工作量法計提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價值–預計凈殘值）÷剩余使用壽命內(nèi)工作量×年工作量；3．對于按雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=賬面價值×年折舊率；調(diào)整后的最后兩年折舊額=（賬面價值–預計凈殘值）÷2；4．對于按年數(shù)總和法計提折舊的固定資產(chǎn)，調(diào)整后的年折舊額=（賬面價值–預計凈殘值