第十章

（一）單項選擇題

1.注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估

的（）重大錯報風險具備明確的對應關系。

A.財務報表層次B。認定層次C賬戶余額Do交易或事項

2.對內(nèi)部控制取得了解的程序不包括（）。

A.觀察Bo檢查C。詢問Do重新執(zhí)行

3.在應對評估的風險時，合理確定進一步審計程序的0是最重要的。

A.性質Bo時間Co范圍Do以上都是

4.XYZ會計師事務所承擔了ABC公司2007年度財務報表審計工作，并在2007年

11月25日完成了對ABC公司主營業(yè)務收入發(fā)生認定有關的內(nèi)部控制進行了測試,

測試結果良好，未發(fā)現(xiàn)有特別重大的風險。假如XYZ會計師事務所從2007年以

后連續(xù)負責ABC公司的年報審計，且審計期間與主營業(yè)務收入發(fā)生認定有關的內(nèi)

部控制未發(fā)生變化，則XYZ事務最遲應在（）再次對該控制實施測試。

A.2008年11月25日之前

B.2008年12月31日之前

C.2009年11月25日之前

D.2009年12月31日之前

5.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的因素不包括()。

A.計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實

施的進一步審計程序的范圍越廣

B.評估的重大錯報風險越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣

C.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

D.確定的重要性水平越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣

6.審計ABC公司2007年度財務報表時，注冊會計師A發(fā)現(xiàn)ABC公司在2007年

12月份發(fā)生了躲避重大的銷售業(yè)務，并且還有若干筆大額銷售業(yè)務在2007年底

尚未完成。對此，注冊會計師首先應當()，并在期末或期末以后檢查此類交易。

A.將財務報表與會計記錄相核對

B.考慮截止認定可能存在的重大錯報風險

C.檢查財務報表編制過程中所作的會計調(diào)整

D.向ABC公司的客戶發(fā)詢證函

7.注冊會計師A了解到ABC公司關于領料的規(guī)定如下：生產(chǎn)工人每次領取原材料

后，須經(jīng)生產(chǎn)車間負責人B檢驗并與領料單核對無誤方可下料，但內(nèi)部控制制度

并未要求B檢驗核對后在領料單上簽字，在測試該項內(nèi)部控制的執(zhí)行情況時，注

冊會計師采用下列程序無效的是()

A.穿行測試Bo觀察Co詢問Do檢查文件與記錄

8.注冊會計師在設計實質性分析程序時不應當考慮的因素為().

A.對特定認定使用實質性分析程序的適當性

B.對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性

C.作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯誤

D.選擇有證據(jù)表明應包含在財務報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確

實包括在內(nèi)

9.注冊會計師A是XYZ公司2007年度財務報表審計的外勤審計負責人，在審計

過程中，負責對銷售與收款循環(huán)進行審計，下列審計程序屬于不可預見性方法的

是（）

A.對重要的應收賬款進行函證

B.改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲

C.對營業(yè)收入采用分析程序

D.對銷售業(yè)務進行期末截止測試

10.注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的

充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。下列關于控制測試范圍的敘述不正確的是。

A.注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施

控制測試的范圍越小

B.控制的預期偏差率越高，對擬信賴控制實施控制測試的范圍越大

C.如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定

層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可

能是無效的

D.信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，注冊會計師通常不需

要增加自動化控制的測試范圍

1L注冊會計師在考慮是否在期中實施實質性程序時應當考慮的因素不正確的是

（）

A.控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越應該在期中實施實質性

程序

B.如果實施實質性程序所需信息在期中之后可能難以獲取，注冊會計師應考

慮在期中實施實質性程序

C.注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮

將實質性程序集中于期末（或接近期末）實施

D.對收入截止認定、或有負債等的審查必須在期末（或接近期末）實施實質

性程序

12.實質性程序的下列表述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.細節(jié)測試是對各類交易、帳戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于

直接識別財務報表認定是否存在錯報

B.實質性分析程序從技術特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間

關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、帳戶

余額、列報及相關認定是否存在錯報

C.細節(jié)測試適用于對各類交易、帳戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在

或發(fā)生、計價認定的程序；對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注冊會

計師可以考慮實施實質性分析程序

D.注冊會計師需要根據(jù)不同的認定層次的重要大錯報風險設計有針對性的細

節(jié)測試，針對完整性認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表

金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)

13.注冊會計師可以考慮下列審計程序，針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)

測試，以實現(xiàn)雙重目的的是O

A.將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據(jù)

B.注冊會計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?，?/p>

可以獲取關于該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)

C.將詢問與檢查或重新執(zhí)行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更

高的保證

D.僅經(jīng)過詢問和觀察程序往往不足以測試內(nèi)部控制的運行有效性，還需要能

夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

14、注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是為了（）。

A、減少樣本的非抽樣風險

B、決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率

C、審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量

D、無偏見地選取樣本項目

15、根據(jù)實質性程序的目的和特點所采用的審計抽樣稱為（）。

A、變量抽樣B、屬性抽樣

C、統(tǒng)計抽樣D、非統(tǒng)計抽樣

16、在控制測試中，同時存在信賴不足及信賴過度兩種風險，假定注冊會計

師L經(jīng)過考慮后認為：同時降低兩種風險至可接受水平所需的樣本量為10000,

僅降低信賴不足風險至可接受水平所需的樣本量為1000,僅降低信賴過度風險

至可接受水平所需的樣本量為3000,樣本量超過2000時控制測試不經(jīng)濟，而且

可以通過實質性程序搜集相應證據(jù)。則L應選擇（）策略。

A、選擇樣本量3000進行控制測試

B、選擇樣本量1000進行控制測試

C、放棄控制測試直接進行實質性程序

D、選擇樣本量10000進行控制測試

17、注冊會計師在控制測試中使用統(tǒng)計抽樣，估計的總體偏差率上限低于但

接近可容忍偏差率，則其應得出的結論和采取的措施為（）。

A、注冊會計師應確認總體可接受，不用采取任何措施

B、注冊會計師應確認總體不可接受，并修正重大錯報風險評估水平，增加

實質性程序的數(shù)量

C、注冊會計師應確認總體不可接受，并對影響重大錯報風險評估水平的其

他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平

D、注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮

是否需要擴大測試范圍

18、在以下各項中，屬于屬性抽樣且適合于查找重大舞弊或違法行為的是（）。

A,固定樣本量抽樣B、發(fā)現(xiàn)抽樣

C、停一走抽樣D、比率估計抽樣

19、以下關于概率比例規(guī)模抽樣的說法中，不正確的是（）。

A、總體中每一余額或交易被選取的概率與其賬面金額成比率

B、零余額的賬戶在概率比例規(guī)模抽樣中不會被選取

C、如果注冊會計師沒有錯報，概率比例規(guī)模抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變

量抽樣方法更大

D、概率比例規(guī)模抽樣適合于查找高估錯誤

20、D注冊會計師負責對丁公司20X7年度財務報表進行審核。在運用審計

抽樣時，D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

（1）在未對總體進行分層的情況下，D注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A、均值估計抽樣B、比率估計抽樣

C、差額估計抽樣D、概率比例規(guī)模抽樣

（2）D注冊會計師從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中

選取200個項目（賬面價值50000元）進行檢查，確定其審定金額為50500元。

如果采用比率估計抽樣，D注冊會計師推斷的存貨總體錯報為（）。

A、500元B、2500元

C、3000元D、47500元

（3）下列有關概率比例規(guī)模抽樣的表述中，正確的是（）。

A、抽樣分布應當近似于正態(tài)分布

B、與低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C、每個賬戶被選中的機會相同

D、余額為零的賬戶沒有被選中的機會

（二）多項選擇題

1.注冊會計師在執(zhí)行細節(jié)測試時，可能實施的具體程序有（）

A.函證Bo檢查記錄或文件Co重新執(zhí)行Do重新計算

2.如果被審計單位的某項不屬于旨在減輕特別風險的控制在上次審計時被認為

設計合理、執(zhí)行有效，注冊會計師在本期審計中可以根據(jù)職業(yè)判斷決定減少或不

對該項內(nèi)部控制進行測試而加以直接利用。但當出現(xiàn)下列情況時，注冊會計師應

當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)有（）

A.執(zhí)行控制程序的人員發(fā)生變動

B.控制所針對的業(yè)務性質發(fā)生了變化

C.重大錯報風險較前期有所降低

D.對控制的擬信賴程度有所降低

3.提高審計程序的不可預見性是注冊會計師應對財務報表層次重大錯報風險的

重要措施。但在實務中，注冊會計師可以通過（）方式提高審計程序的不可預見

性。

A.對某些為測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額實施實質性程序

B.調(diào)整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點

4.ABC公司2007年度財務報表審計小組的項目負責人注冊會計師A在了解ABC

公司狀況后，針對評估的財務報表層次的重大錯報風險，可以選擇的總體應對措

施包括()

A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗或技能的審計人員，提供更多的督導或利用專家的工作

C.考慮涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征，以制定合理的審計方案

D.在選擇進一步審計程序時，注意某些程序不能被管理層預見或事先了解

5.A注冊會計師實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預見性的有()

A.函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，

例如對出口銷售實施實質性程序

B.使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶

C.把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲

D.對比近三年銷售收入的變動個

6.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍

作出總體修改時，應當考慮的因素包括()

A.在期末而非期中實施更多的審計程序

B.主要依賴綜合性方案獲取審計證據(jù)

C.修改審計程序的性質，獲取更具說服力的審計證據(jù)

D.擴大審計程序的范圍

7.下列關于三種審計程序的說法中正確的有。

A.在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行死有效的，注冊會計師應

當實施控制測試以支持評估結果

B.在某些情況下，僅通過控制測試就可提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.注冊會計師可以通過實施風險評估程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為

發(fā)表審計意見的基礎

D.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各

類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

8.注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間

的審計證據(jù)。注冊會計師的以下考慮恰當?shù)挠小?/p>

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的

剩余期間的補充證據(jù)

B.期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少

需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)

C.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，注冊會計師需要哦獲取的剩余期

間的補充證據(jù)越少

D.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多

9.當存在下列情形之一時，注冊會計師應當在本年度實施控制測試的項目有。

A.在了解ABC公司及其環(huán)境并評估重大錯報風險時，注冊會計師預期內(nèi)部控

制運行有效

B.ABC公司的某項控制專為降低某項特別風險而設計，該項控制在去年已經(jīng)

測試過，且本年度未發(fā)生變化

C.ABC公司報表層次重要性水平為500萬，2007年后半年新增幾筆長期投資

業(yè)務，投資金額均在500萬至1000萬元之間

D.ABC公司的銷售業(yè)務采用電子交易方式，交易總筆數(shù)達200多萬次，且不

存在適當?shù)挠嬎銠C輔助審計技術供注冊會計師采用

10.下面有關實質性程序的表述正確的有()

A.當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降低至可接

受的水平時，分析程序可以用作實質性程序

B.僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會

計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)

C.如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，注冊會計師認為應

該采用綜合性方案就是適當?shù)?/p>

D.注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認

為僅實施實質性程序就是適當?shù)?/p>

11.如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮()

A.如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定

是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔是否

超過1年

B.將所有擬信賴控制集中在本次審計中測試，而在之后的兩次審計中不擬進

行測試，以提高效率

C.當信息技術一般控制薄弱時，注冊會計師可能更少地依賴以前審計獲取的

審計證據(jù)

D.當被審計單位控制環(huán)境薄弱或對控制的監(jiān)督薄弱時，注冊會計師應當縮短

再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據(jù)

12、F注冊會計師負責對已公司20*7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)

部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

(1)下列與控制測試有關的表述中，正確的有()

A、如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B、如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實

施控制測試

C、如果認為僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應

當實施控制測試

D、對特殊風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中

實施控制測試

(2)在確定控制測試的范圍時，F(xiàn)注冊會計師通?？紤]的因素有()

A.總體變異性

B.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度

C.控制的預期偏差

D.控制的執(zhí)行頻率

(3)假設F注冊會計師對20*7年1-10月已公司某項控制的運行有效性進行了

測試。為了得出該項控制在20*7年度是否均運行有效的結論，F(xiàn)注冊會計師可

以實施的審計程序有()

A.對該項控制在20*7年11T2月的運行有效性進行補充測試

B.獲取該項控制在20*7年11T2月變化情況的審計證據(jù)

C.測試已公司對控制的監(jiān)督

D.向已公司管理層詢問20*7年11T2月該項控制的運行情況

（4）已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20*7年度未發(fā)生變化。F注

冊會計師測試該項控制在20*7年度運行有效性，正確的做法有（）

A.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術一般控制運行有效性的審

計證據(jù)，作為支持該項控制在20*7年度運行有效性的重要審計證據(jù)

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

13.重大錯報風險是審計風險的組成部分。以下關于重大錯報風險的說法中，正

確的有（）o

A.財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認

定

B.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認

定

C.重大錯報風險與審計項目組人員的學識、技術和能力有關

D.財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關

14、下列各項中，與注冊會計師審計樣本時所確定的樣本量存在反向變動關系的

有（）o

A、可接受的抽樣風險B、可信賴程度

C、可容忍誤差D、預期總體誤差

15、審計人員在執(zhí)行實質性測試時，一般可采用的變量抽樣方法有（）o

A、單位平均估計抽樣B、發(fā)現(xiàn)抽樣

C、比率估計抽樣D、差額估計抽樣

16、在進行控制測試時，注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內(nèi)部

控制的預期信賴程度，應當考慮（）。

A、增加樣本量B、執(zhí)行替代審計程序

C、修改實質性測試程序D、發(fā)表保留意見或否定意見

17、在細節(jié)測試中使用的統(tǒng)計方法有（）o

A、固定樣本量抽樣B、傳統(tǒng)變量抽樣

C、發(fā)現(xiàn)抽樣D、PPS抽樣

18、在控制測試中下列說法錯誤的有（）0

A、可容忍偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關系

B、預計總體偏差率與樣本規(guī)模成同向變動關系

C、總體變異性與樣本規(guī)模成同向變動關系

D、可接受的信賴過度風險與樣本規(guī)模成同向變動關系

19、ABC公司的賬面記錄顯示，該公司在2007年度共發(fā)生了4680筆甲產(chǎn)品銷售

業(yè)務，確認的銷售收入為28080萬元。注冊會計師Z在審核ABC公司的銷售業(yè)務

時，從銷售業(yè)務總體中抽取了300筆構成樣本進行審查。這200筆業(yè)務的賬面記

錄金額為1920萬元，Z審定的金額為1620萬元。則以下結論中正確的有（）。

A、采用均值估計方法時，推斷的總體金額為25272萬元

B、采用差額估計抽樣方法時，推斷的總體金額為23400萬元

C、采用比率估計抽樣方法時，推斷的總體金額為25272萬元

D、基于謹慎性原則的考慮，推斷的總體誤差為4680萬元

20、PPS抽樣方法的優(yōu)點包括（）。

A、PPS抽樣的樣本規(guī)模不需要考慮審計金額的預計變異性

B、PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本

自動分層

C、PPS抽樣中如果項目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動識別所有當個

重大項目

D、如果注冊會計師預計存在錯報，PPS抽樣的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣

方法更小

21、關于審計抽樣的下列說法中，正確的有（）。

A、在預期總體誤差一定的情況下，如果可容忍誤差為10%時的樣本量為46

項，則當可容忍誤差為5%時，應選擇的樣本量有可能是92項

B、如果樣本量為46項時，抽樣風險為10%,則樣本量為23項時，抽樣風

險可能為5%

C、如果注冊會計師對可信賴度的要求是95%時，所需要的樣本量為93項,

則當注冊會計師對可信賴度的要求是99%時，其樣本量可能為156項

D、采用系統(tǒng)選樣法選取樣本時，在確定了選樣間隔及選樣順序后，如果選

中的樣本為第542、562和582號憑證，此時，注冊會計師也有可能根據(jù)職業(yè)判

斷，重點關注563號憑證

刪22、在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關事項，對審計抽樣工

作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有()。

A、可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大

B、劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大

C、可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大

D、預期誤差越小，需選取的樣本量越大

(三)判斷題

1.如果信賴的內(nèi)部控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的

控制，注冊會計師擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，在本

次審計中可不進行控制測試。()

2.如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間

僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師

還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序。()

3.當注冊會計師準備信賴內(nèi)部控制，并且因信賴內(nèi)部控制而減少的實質性程序的

工作量小于控制測試的工作時，才進行控制測試。()

4.評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為

控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以

考慮在評價控制運行有效性，以提高審計效率；同時注冊會計師應當考慮這些審

計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。()

5.擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質性方案和綜合方案。如果評估的財

務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，注冊會計師擬實施的進一步審計程

序的總體方案往往更傾向于綜合性方案。()

6.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計

證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控

制的監(jiān)督。換言之，關于控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累

加并不能構成控制在某期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。()

7.ABC會計師事務所在與XYZ公司簽訂2007年度財務報表的審計業(yè)務約定書后,

每月均由項目經(jīng)理隨機選定一個工作日對XYZ公司購貨驗收業(yè)務內(nèi)部控制的遵

循情況進行充分觀察。如果對各次觀察結果均感滿意，則可以認為XYZ公司購貨

驗收業(yè)務的內(nèi)部控制得到了有效的執(zhí)行。()

8.按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當針對評估的風險設計細節(jié)測試程序，獲

取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師

應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據(jù)。()

9.注冊會計師A在期中審計中實施實質性測試后認為D公司的應收賬款項目不存

在重大錯報，但在期末審計時識別出因舞弊導致的重大錯報風險。如A擬將期中

測試得出的結論延伸至期末，則應測試剩余期間相關控制運行的有效性。()

10.如果被審計單位在期末或接近近期發(fā)生了重大交易，或重大交易在期末尚未

完成，注冊會計師應當考慮交易的完整性或可理解性等認定可能存在的重大錯報

風險，并在期末或期末以后檢查此類交易。()

11、注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當

與評估的認定層次重大錯風險具有明確的對應關系()

12.I注冊會計師就財務報表審計中如何了解、測試和評價內(nèi)部控制提出以下觀

點，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

(1)如果不擬依賴內(nèi)部控制，注冊會計就無需對內(nèi)部控制進行了解、測試和評

價。O

(2)無論內(nèi)部控制設計多么合理。運行多么有效，注冊會計師都應對財務報表

的重要賬戶余額和交易類別實施實質性測試程序。()

(3)如果被審計單位已聘請其他會計師事務所對其內(nèi)部控制進行專項審核，并

獲得了“內(nèi)部控制是有效的”審核結論，注冊會計師可以據(jù)此相應減少財務報表

審計的實質性測試程序。()

13、在實施抽樣審計時，如果注冊會計師對總體進行了分層，則應在不同的層中

使用不同的抽樣比例。()

14、由于零余額在PPS抽樣中不會被選取，對審計目的沒有重大影響，故注冊會

計師無需考慮再單獨對其進行測試。()

15、注冊會計師對56個項目進行審計，且未發(fā)現(xiàn)偏差。在可接受的信賴過度風

險為10%的情況下，查表得風險系數(shù)為2.3,則總體偏差率上限為4.1%,說明

注冊會計師有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。（）

16、在控制測試中，與僅僅對偏差的發(fā)生進行定量分析相比，對偏差的性質和原

因進行定性分析通常更為重要。在這種情況下，使用非統(tǒng)計抽樣更為恰當。（）

17、對控制測試的結果進行分析時，應以樣本的誤差率推斷總體誤差率，并考慮

推斷誤差對特定審計目標及審計其他方面的影響。（）

18、當預計總體錯報金額增加時，PPS抽樣所需要的樣本規(guī)模不需要增加。（）

19、A注冊會計師是R公司2004年度財務報表審計的項目經(jīng)理，在運用審計抽

樣確定應收賬款函證的樣本量時，主要到R公司2004年12月31日應收賬款余

額為150000000元，由2000戶顧客構成。假定計劃抽樣誤差為70000元，考慮

到內(nèi)部控制及抽樣風險的可接受水平，A注冊會計師確定可信賴程度為90%,可

信賴程度系數(shù)為1.65,估計總體標準離差為180元。A注冊會計師在審計工作底

稿中記錄有以下事項，請分別判斷其是否正確。

（1）、A注冊會計師確定的樣本量為72戶。（）

（2）、采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯(lián)

方余額。（）

（3）、抽樣審計結果表明樣本平均值為500000元，樣本標準離差為300元，

因此估計的總體金額為150000000元。（）

（四）簡答題

1.注冊會計師A是ABC公司2007年度財務報表審計的負責人，A在對該公司銷

售與收款循環(huán)內(nèi)部控制了解和測試中進行了下列工作：了解到ABC公司針對銷售

收入和銷售費用的業(yè)績評價控制包括財務經(jīng)理每月審核實際銷售收入（按產(chǎn)品細

分）和銷售費用（按費用項目細分），并與預算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于差異

金額超過7%的項目進行分析并編制分析報告，銷售經(jīng)理審閱報告并采取適當跟

進措施。注冊會計師A抽查了最近三個月的分析報告，并看到上述管理人員在報

告上簽字確認，證明該控制已經(jīng)得出執(zhí)行。然而，A在與銷售經(jīng)理B的討論中，

發(fā)現(xiàn)他對分析報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從

而顯示該控制并未得到有效的運行。

（1）為什么會出現(xiàn)內(nèi)部控制存在且被執(zhí)行，注冊會計師卻認為ABC公司控制可

能運行無效？為什么？

(2)簡述測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行兩者聯(lián)系和區(qū)別。

(3)在測試控制運行的有效性，注冊會計師A還應當從哪些方面獲取關于控制

是否有效運行的審計證據(jù)？

2.ABC會計師事務所接受X股份有限公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對X

公司2003年6月30日與財務報表相關的內(nèi)部控制的有效性的認定進行審核。A

和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出

具內(nèi)部控制審核報告。

X公司采用手工會計了解了X公司內(nèi)部控制的設計，評價了內(nèi)部控制設計的合理

性，測試和評價了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關審核工作底稿。審核工

作底稿中記載的有關X公司控制設計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)為加強貨幣資金支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法:

單筆付款金額在10萬元以下的，由財務部經(jīng)理審批；單筆付款金

額在10萬元以上、50萬元以上的，由財務總監(jiān)審批；單筆付款金

額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

(2)為統(tǒng)一財務管理、提高會計核算水平，設置內(nèi)部審計部，與財務

部一并由財務總監(jiān)分管。內(nèi)部審計部的主要職責是對公司內(nèi)部控

制的健全、有效，會計及相關信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的

安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。

(3)為保證公司投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，投資

業(yè)務分別由不同部門或不同職員負責，其中：投資部的甲職員負

責對外投資預算的編制；投資部的乙職員負責對外投資項目的分

析論證及其評估；財務部負責對外投資業(yè)務的相關會計記錄。

(4)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開發(fā)出的領料單發(fā)

出原材料。領料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領料

部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一

式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料

部門，一聯(lián)倉庫部門據(jù)以登記原材料明細賬。

(5)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關業(yè)務

授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權

限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目

業(yè)務，經(jīng)辦人雖無權拒絕辦理，但在辦理后，應及時審批人的上

級授權部門報告。

(6)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷

售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)

票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售銷售發(fā)票的數(shù)量;

銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務相關的

總賬和明細帳。

要求：

(1)在測試和評價X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，A和B注冊會計師通常應

當實施哪些測試程序？

(2)假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司上述公司控制在設

計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。(根據(jù)2004年考題改編)

3、假設W公司2007年12月31日應收賬款有2000戶顧客，注冊會計師確

定的抽樣誤差為正負6萬元，考慮到內(nèi)部控制及抽樣風險的可接受水平，注冊會

計師確定可信賴程度為95%,(已知可信賴程度系數(shù)為1.96)同時注冊會計師估

計總體的標準差為150萬元。

要求：

(1)注冊會計師在均值估計抽樣法下，應選取的樣本量為多少？

(2)注冊會計師應對多少個顧客發(fā)函詢證

(3)若注冊會計師函證結果表明樣本平均值為4023.36元，樣本標準差為

136元，則實際抽樣誤差為多少？樣本結果能否接受？注冊會計師可以得出什么

結論？

(4)若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值802萬元，則注冊會

計師應采取何種對策，以及考慮抽樣結果對審計意見的影響。

(5)若W公司2007年12月31日應收賬款的賬面價值800萬元，則注冊會

計師應采取何種對策，以及如何考慮抽樣結果對審計意見的影響。

4、注冊會計師準備對相關發(fā)貨憑證是否經(jīng)過審核的內(nèi)部控制進行測試，注

冊會計師確定的可容忍信賴過度進行測試，注冊會計師確定的可容忍信賴過度風

險為10%,可容忍偏差率7%,并預期至多發(fā)現(xiàn)1例偏差。

控制測試中常用的風險系數(shù)表

信賴過度風險

預期發(fā)生偏差的數(shù)量

5%10%

03.02.3

14.83.9

26.35.3

37.86.7

要求:

（1）計算確定注冊會計師應抽取多少張發(fā)貨憑證？

（2）假定注冊會計師抽取樣本測試后，發(fā)現(xiàn)有2個偏差，即有2張發(fā)貨憑

證未經(jīng)審核。注冊會計師得出什么結論，該結論對審計程序有何影響？

刪5、ABC會計師事務所指派X注冊會計師對Y股份有限公司（以下簡稱Y

公司）2007年度財務報表進行審計，出具了標準無保留意見審計報告。X注冊會

計師于2008年初對Y公司2007年度財務報表進行審計時初步了解到，丫公司2007

年度的經(jīng)營形勢、管理及組織架構與2006年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生

重大重組行為。

X注冊會計師在對Y公司主營業(yè)務收入進行測試的同時，一并對應收賬款進

行了測試。假定Y公司

6、X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與

銷售，其主要業(yè)務流程通常為：向客戶提供技術建議書一一簽署銷售合同一一結

合庫存情況備貨一一委托貨運公司送貨一一安裝驗收一一根據(jù)安裝驗收報告開

具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2008年初對X公司2007年度財務報表進行審

核。經(jīng)初步了解，X公司2007年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2006年度比

較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。

注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2007年度所開具的全部發(fā)票

中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否

有對應的安裝驗收報告，注冊會計師確定的預期總體誤差率為5%,在95%的可

信賴程度下，控制測試的樣本量表如下：

預期總體誤差可容忍誤差率

(1%)3%4%5%6%

0.75208(1)117(1)93(1)78(1)

156(1)93(1)78(1)

1.25156(1)124(2)78(1)

1.5192(3)124(2)103(2)

要求:

針對檢查樣本發(fā)票是否有對應的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料中列

示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結

果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣

查出的誤差數(shù)為3,且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。

7、公開發(fā)行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務

所的常年客戶。A和B注冊會計師負債對X公司2005年度財務報表進行審計，

并確定財務報表層次的重要性水平為1200000元。X公司2005年度財務報告于

2006年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。X公司適用的增值

稅稅率為17%。其他相關資料如下：

資料二：審計X公司2005年度主營業(yè)務收入時，為了確定X公司銷售業(yè)務

是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2005年開

具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發(fā)運單，并檢查會計處理是

否符合規(guī)定。X公司2005年共開具連續(xù)編號的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號碼

為第2001號至6000號，A和注冊會計師計劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨

機數(shù)表列示如下：

隨機數(shù)(1)(2)(3)(4)(5)

(1)1048015011015360201181647

(2)2236846573255958531330995

(3)2413048360225279726576393

(4)4216793093062436168007856

(5)3757039975818371665606121

(6)7792106907110084275127756

(7)9956272905564206999498872

(8)9630191977054630797218876

(9)8975914342636611028117453

(10)8547536857533425398853060

要求:

（1）針對資料二，假定A和B注冊會計師以隨機數(shù)所列數(shù)字的后4位數(shù)與

銷售發(fā)票號碼一一對應，確定第（2）列第（4）行為起點，選號路線為自上而下、

自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號碼分

別為多少？

（2）如果上述10筆銷售業(yè)務的賬面價值為1000000元，審計后認定的價值

為100300元,假定X公司2005年度主營業(yè)務收入賬面價值為180000000元，并

假定誤差與賬面價值不成比例關系，請運用差額估計抽樣法推斷X公司2005年

度主營業(yè)務收入的總體實際價值（要求列示計算過程）。

8、Y公司系發(fā)行A股的上市公司，2005年3月20日，北京ABC會計師事務

所的A和B注冊會計師負責完成了對Y公司2004年度財務報表的外勤審計工作。

假定Y公司2004年度財務報告于2005年3月27日經(jīng)董事會批準和管理當局簽

署，于同日報送證券交易所。2005年4月30日，Y公司召開2004年度股東大會，

審議通過了2004年度財務報告。Y公司采用應付稅款核算所得稅，所得稅稅率

為33%,每年分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和法定公益金，其

他相關資料如下：（2005年）

資料二：在應付票據(jù)項目的審計中，為了確定應付票據(jù)余額所對應的業(yè)務是

否真實，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從Y公司應付票據(jù)備查簿中抽

取若干筆應付票據(jù)業(yè)務，檢查相關的合同、發(fā)票、貨物驗收單等資料，并檢查會

計處理的正確性。Y公司應付票據(jù)備查簿顯示，應付票據(jù)項目2004年12月31

日的余額為15000000元，有72筆應付票據(jù)業(yè)務構成。根據(jù)具體審計計劃的要求，

A和B注冊會計師需從中選取6筆應付票據(jù)業(yè)務進行檢查。

要求：

（1）針對資料二，假定應付票據(jù)備查簿中記載的72筆應付票據(jù)業(yè)務是隨機

排列的，A和B注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應付票據(jù)業(yè)務樣本，并且確

定隨機起點為7筆，請判斷其余5筆應付票據(jù)業(yè)務分別是哪幾筆。（2）如果上述

6筆應付票據(jù)業(yè)務的賬面價值為1400000元，審計后認定的價值為1680000元,

Y公司2004年12月31日應付票據(jù)賬面總值為15000000元，并假定誤差與賬面

價值成比例關系，請運用比率估計抽樣法推斷Y公司2004年12月31日應付票

據(jù)的總體實際價值（要求列示計算過程）。

答案及解析

（一）單項選擇題

1【答案】B

【解析】審計準則第1231號第九條，教材也有明確的文字表述。

2【答案】D

【解析】重新執(zhí)行通常用于控制測試，而不用于對內(nèi)部控制取得了解。

3【答案】A

【解析】審計程序的性質包括審計程序的目的和類型。因為不同的審計程序應對

特定認定錯報風險的效力不同，如果選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?，時間和范圍安排

再合理也是徒勞的，所以在應對評估的風險時，合理確定進一步審計程序的性質

是最重要的。

4.【答案】C

【解析】根據(jù)審計準則，若同一控制未發(fā)生變化，注冊會計師完成測試后再次進

行測試的間隔時間不得超過兩年，故C正確。

5.【答案】D

【解析】注冊會計師確定的重要性水平越高，實施的進一步審計程序的范圍越小,

因為重要水平與審計風險成反向關系，重要性水平越高，審計風險越小，審計程

序越少。

6.【答案】B

【解析】對于被審計單位的重大交易，注冊會計師首先評估重大錯報風險，然后

依據(jù)風險評估結果設計和實施審計程序。A、C、D均為審計程序，B為風險評估，

故應選B。

7.【答案】D

【解析】注冊會計師應根據(jù)控制的性質選擇程序。如果存在反映控制運行有效性

的文件記錄，注冊會計師可檢查這些文件記錄，如果文件記錄上沒有控制執(zhí)行的

標記，注冊會計師應當考慮實施檢查以外的其他程序以獲取有關控制運行有效性

的審計證據(jù)。

8.【答案】D

【解析】注冊會計師在設計實質性分析程序時應當考慮的一系列因素：（1）對特

定認定使用實質性分析程序的適當性；（2）對已記錄的金額或比率做出預期時，

所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；（3）做出預期的準確程度是否足以在計劃的

保證水平上識別重大錯報；（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。故

ABC皆正確。D與實質性分析程序無關。

9.【答案】B

【解析】改變函證日期屬于調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出審計單位的預期。

其余屬于常規(guī)程序。

10.【答案】A

【解析】注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，越應擴

大控制測試范圍，收集更多有關控制運行有效性的證據(jù)，證明內(nèi)部控制確實值得

信賴，故A不對。

11.【答案】A

【解析】控制環(huán)境和其他相關的控制越薄弱，控制在整個期間內(nèi)連續(xù)一貫得到執(zhí)

行的可能性低，注冊會計師不宜在期中實施實質性程序，故A不對。

12.【答案】D

【解析】在選項中，注冊會計師選擇包含在財務報表金額中的項目是針對存在或

發(fā)生認定進行的測試，而不是針對完整性認定進行的測試。

13.【答案】B

【解析】根據(jù)審計準則，控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測

試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考

慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。例如，注冊會

計師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當?shù)氖跈?，也可以獲取關于

該交易的金額、發(fā)生時間等細節(jié)證據(jù)。故選B。

14、【答案】C

【解析】分層不可能減少非抽樣風險；分層可以用于控制測試，也可以用于

實質性測試；分層是依據(jù)注冊會計師的主觀經(jīng)驗進行的，不可能無偏見的選擇樣

本，選擇C正確。

15、【答案】A

【解析】根據(jù)實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為變量抽樣；根據(jù)控

制測試的目的和特點所采用的審計抽樣稱為屬性抽樣。

16、【答案】C

【解析】在控制測試中，應該選擇可以同時降低信賴過度和信賴不足風險至

可接受水平的樣本量，即10000,但是，選擇這一樣本量遠遠超過2000這個經(jīng)

濟性標準，在這個時候，應不進行控制測試而直接進行實質性程序。

17、【答案】D

【解析】當估計的總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率時，應確認總體可

接受。當估計的總體偏差率上限大于可容忍偏差率時，則總體不能接受，注冊會

計師應修正重大錯報風險評估水平，增加實質性程序的數(shù)量，或者對影響重大錯

報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。故

ABC皆不正確。

18、【答案】B

【解析】屬于屬性抽樣且適合查找重大舞弊或違法行為的抽樣方法只有發(fā)現(xiàn)

抽樣，D屬于變量抽樣。

19、【答案】C

【解析】如果注冊會計師預計沒有錯報，概率比例規(guī)模抽樣的樣本規(guī)模通常

比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小，這也是概率比例規(guī)模抽樣的優(yōu)點之一。

20、（1）【答案】A

【解析】如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因

此此時所需的樣本規(guī)?？赡芴?，以至于對一般的審計而言不符合成本效益原則。

（2）【答案】C

【解析】解題過程如下：

比率=50500+50000=1.01

估計的總體實際金額=300000XL01=303000（元）

推斷的總體錯報=303000—300000=3000（元）

（3）【答案】D

【解析】在概率比例規(guī)模（PPS）抽樣法下，每個貨幣單位被選中的機會相

同，零余額的單位沒有選中的概率，因此D項正確。PPS抽樣不要求抽樣分布近

似于正態(tài)分布，故A不對。PPS抽樣中，高估的賬戶由于金額較大，被抽中的可

能性更大，故B不對。PPS抽樣中，金額越大的項目越容易被抽到，故C不對。

（二）多項選擇題

1.【答案】ABD

【解析】C項重新執(zhí)行屬于控制測試的程序。

2.【答案】AB

【解析】執(zhí)行人員變動屬于“對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動”，業(yè)務發(fā)生

變化后，原來的控制可能已不適用，故AB應選。C意味著控制失效的可能性下

降，注冊會計師對于以前年度控制測試結果的信賴程度可增強。D意味著注冊會

計師將會執(zhí)行更少的控制測試，不需要縮短再次測試控制的時間間隔。

3.【答案】ACD

【解析】B中的安排無法保證審計質量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求，

故B不對。其余皆符合準則關于提高審計程序不可預見性的規(guī)定。

4.【答案】ABD

【解析】準則規(guī)定的總體應對措施中不包括C,C屬于實施進一步審計程序時應

考慮的內(nèi)容。

5.【答案】ABC

【解析】A屬于變更函證的常見內(nèi)容；B屬于改變審計的手段，通常可以檢查銷

售及客戶賬戶的總體而非樣本；C屬于變更函證的日期。這些手段均可以達到增

加不可預見性的情況。D屬于常規(guī)程序，故不選、

6.【答案】ACD

【解析】如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應考慮主要通過實質性程序獲取審

計證據(jù)，采取實質性方案，故B不對，其余皆對。

7.【答案】AD

【解析】控制測試本身不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，故B不對。

風險評估程序的性質決定了它本身不足以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)作為發(fā)表審計意

見的基礎。

8.【答案】ABD

【解析】注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，就越需要擴大控制測試的范圍

以支持這種信賴程度，就越需要在剩余期間獲得更多的補充證據(jù)。故C錯。其余

各項皆符合審計準則的規(guī)定。

9.【答案】ABD

【解析】注冊會計師如果預期內(nèi)部控制運行有效，則通常會實施控制測試已證實

對于內(nèi)部控制的依賴程度，故A應選。如果某項控制屬于針對特別風險而設計的

控制，則應每年測試該控制，無論以前年度是否測試過，故B應選。對于不常發(fā)

生的金額巨大的業(yè)務，注冊會計師通?？梢灾苯訉嵤嵸|性程序，故C不應選。

情況D屬于“僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”的

情形，按準則規(guī)定，應實施控制測試。

10.【答案】ABD

【解析】如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，表明被審計單位

相關內(nèi)部控制不存在，所以不需要實施控制測試，不應該采取綜合性方案，而應

該采用實質性方案，故C不對。其余皆符合準則的規(guī)定。

11.【答案】CD

【解析】根據(jù)審計準則，如果不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當

運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測

試的時間間隔是否超過2年，故A不對。注冊會計師應當在每次審計時從中選取

足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性，不應將所有擬信賴控制的測試集中于某一

次審計，而在之后的兩次審計中不進行任何測試，故B不對。

12、（1）【答案】ABCD

【解析】控制設計不合理，則運行必然無效，不必實施控制測試，故A對。實施

控制測試的前提是預期控制運行有效的，從而擬信賴相關內(nèi)部控制，故B對。根

據(jù)新準則，存在僅實施實質性程序無法獲得認定層次充分、適當審計證據(jù)的情形,

主要包括高度自動化控制條件下，數(shù)據(jù)僅以電子形式存在的情況，故C對。對于

特別風險，針對其設計的內(nèi)部控制應每年測試，故D對。

12、（2）【答案】BCD

【解析】根據(jù)審計準則，確定控制測試的范圍考慮因素：（1）在擬信賴期間，被

審計單位執(zhí)行控制的頻率（2）擬信賴控制運行有效性的時間長度（3）為證實控

制運行有效性的時間長度（4）通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)

的范圍（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度（6）控制的預期偏差。

故BCD均應選，A為實質性程序中實施抽樣應考慮的因素。

12、（3）【答案】ABC

【解析】如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，

注冊會計師應當實施審計程序以獲取這些控制在剩余期間運行有效性的證據(jù)，包

括了解該項控制在剩余期間內(nèi)的變化，對剩余期間內(nèi)該控制的運行有效性進行補

充測試，測試被審計單位對于控制的監(jiān)督等，故選ABC。

12、（4）【答案】ABD

【解析】信息技術處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變化，一項自動化應用控

制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該控制，

注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一

般控制的運行有效性，故ABD皆正確。由于手工控制和自動化控制在性質和特點

上的不同，同樣的控制由手工執(zhí)行和由計算機自動化執(zhí)行，其測試范圍是不一樣

的，故C不對。

13.【答案】ABD

【解析】根據(jù)審計準則和教材，財務報表層次重大錯報風險主要與被審計單位控

制環(huán)境有關，與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于

某項具體的認定。故ABD皆正確。重大錯報風險主要取決于被審計單位的具體情

況，與項目組成員的學識、技術和能力沒有關系，故C不對。

14、【答案】AC

【解析】樣本量和可信賴程度、預期總體誤差存在正向關系。

15、【答案】ACD

【解析】B屬于控制測試中的一種抽樣方法。

16、【答案】AC

【解析】在進行控制時，注冊會計師如認為抽樣結果無法達到其對所測試的內(nèi)部

控制的預期信賴程序，說明原來預計控制風險較低,計劃要做的實質性程序較少，

需要增加樣本量或修改將要實施的實質性程序。

17、【答案】BD

【解析】AC主要用于控制測試。

18、【答案】ACD

【解析】可容忍偏差率和可接受的信賴過度風險均與樣本規(guī)模呈反向變動關系，

總體變異性不屬于控制測試中應考慮的因素。故ACD不對。

19、【答案】ABD

【解析】采用均值估計抽樣時，推斷的總體金額=樣本均值X總體規(guī)模=（1620

?300）X4680=25272（萬元）；按照差額估計抽樣，推斷的總體差額=樣本平

均差額X總體規(guī)模=（1620-1920）4-300X4680=-4680（萬元），推斷的總體

金額=總體賬面金額+推斷的總體差額=28080—4680=