PAGEPAGEIII關(guān)于ST中宏公司盈余的管理和治理方案摘要現(xiàn)如今，公司越來越關(guān)注盈余管理了，盈余管理也是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中非常重要的手段。完美的盈余管理可以為企業(yè)帶來更多的收益，使得企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)更加的活躍，但是過分盈余管理也是有危害的，會(huì)導(dǎo)致有人投機(jī)取巧或者是存在不真實(shí)的狀況，因此盈余管理必須要遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度。我們在從這一點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合ST中宏公司的盈余管理，進(jìn)一步研究在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，盈余管理的發(fā)展?fàn)顩r。并且對于ST公司的盈余管理，提出了一些看法和建議：制定完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則法規(guī)；加強(qiáng)公司的監(jiān)管并完善制度；調(diào)整中宏公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理；ST公司

AbstractEarningsmanagementisbecomingmoreandmorewidelyusedintoday'sModernCorporation.Asanimportantformofcorporatefinancialmanagement.Goodearningsmanagementisabletobringcompany'sfinancial,andcanbringbusinessactivitiesofsomeelasticspace,butiftheearningsmanagementisnotgoodwillcauseatrickyorfraud,soearningsmanagementmustunderthecompanyaccountingstandardsandcompanyaccountingsystem.Bytheway,toSTcompanyAcerasanexampleoftheproblemofearningsmanagementunderthenewaccountingstandards,earningsmanagementofSTcompanyputforwardseveralsuggestions:perfectstyle,lawsandregulationsrelatedtoaccountingstandards;improvetheideaofthecompanysupervisionsystem;specificationcompanyinternalgovernancestructure.Keywords:newaccountingstandards;earningsmanagement;STcompany

目錄引言 1一、理論闡述 2（一）盈余管理的定義與理論基礎(chǔ) 21．盈余管理的定義 22．盈余管理存在的理論基礎(chǔ) 23．我國盈余管理的主要方法 3（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系 41．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷是盈余管理的土壤 42．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理起制約作用 5二、我國當(dāng)前上市公司的盈余管理狀況，并進(jìn)行分析 5（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司總體盈余狀況分析 6（二）分析中宏公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 61．政府補(bǔ)助 62．債務(wù)重組 7三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對我國上市公司盈余管理的識別及思考 8（一）提高上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)量 8（二）加強(qiáng)公司的監(jiān)管并完善制度 91．建立多層次的上市公司指標(biāo)體系 92．對特別處理程序的建議 9（三）調(diào)整上市公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu) 9四、總結(jié) 10參考文獻(xiàn) 11致謝 12PAGE12引言盈余管理也可以被稱之為利潤管理，在當(dāng)前，盈余管理就是困擾了許多國家這么多年的一道大難題，在財(cái)務(wù)界當(dāng)中，盈余管理的關(guān)注度也非常高，現(xiàn)代公司也越來越關(guān)注這個(gè)問題了，盈余管理在公司的財(cái)務(wù)管理中是非常重要的。獲得了很高的關(guān)注度，同時(shí)也有很多公司都采用了這個(gè)方式，不只在國內(nèi)，甚至是國外也有越來越多的人研究盈余管理。也有的人覺得盈余管理很可怕，認(rèn)為它就是進(jìn)行財(cái)務(wù)上的欺詐：還有人認(rèn)為它可以促進(jìn)公司的發(fā)展，它給企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來了很大的發(fā)展空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布之后，上市公司的盈余管理是一個(gè)新的課題。從2007年1月1日開始，我國全面實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（下面都簡稱為“新準(zhǔn)則”或者是“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”）。新準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施了五年多。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，在公允價(jià)值、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、投資房地產(chǎn)、非貨幣性交換以及企業(yè)合并及合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表等方面都有所不同，在這些方面的變動(dòng)，對上市公司特別是ST公司來說，這一定是非常不容易的挑戰(zhàn)，又或者是難得一遇的契機(jī)，他們的退出市場、業(yè)界非常關(guān)注他們的“摘星”以及“摘帽”，所以這是很有研究的必要性的。由于我國的ST制度非常特殊，上市公司為了得到上市這個(gè)難得的機(jī)會(huì)，為了避免被退市或者是被收購的不好局面，企業(yè)都比較強(qiáng)制的進(jìn)行盈余管理。此外，使上市公司造成虧損這是一個(gè)比較漫長的過程，在短期內(nèi)通過正常的運(yùn)營活動(dòng)填補(bǔ)虧損是非常不容易的，所以要想在短期之內(nèi)填補(bǔ)虧損、改善ST上市公司的公司財(cái)務(wù)狀況，那么進(jìn)行盈余管理就是非常必要的了。同時(shí)因?yàn)槲覈壳皼]有比較健全的資本市場，投資者的投資基本上都是沒有理性思考的決定，還有關(guān)于上市公司的財(cái)務(wù)狀況也沒有很準(zhǔn)確的向外公示。沒有構(gòu)建合適的監(jiān)管約束制度，也沒有保證財(cái)務(wù)信息足夠的公開化，沒有經(jīng)過理性的思考就進(jìn)行投資。這種狀況下的資本市場使得企業(yè)在進(jìn)行盈余管理的時(shí)候有機(jī)可乘，那么這些公司就可以毫無顧慮的包裝利潤了。因?yàn)橛性S多的符合處理標(biāo)準(zhǔn)的上市公司，它們都在運(yùn)行過程中遇到了十分棘手的種種困難，企業(yè)要想在短時(shí)間內(nèi)處理好這些困難，不會(huì)被強(qiáng)制退出市場。那么ST公司就會(huì)通過一些辦法從而達(dá)到美化當(dāng)期財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的目的，然后就可以打破特別處理的制約了。因?yàn)橛喙芾矸浅５姆奖愫透咝剩芏嗟腟T公司都通過盈余管理來修正企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對ST公司的盈余管理產(chǎn)生了哪些影響，首先在理論上進(jìn)行分析，然后通過分析ST中宏公司的案例分析，來解釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響，并提出相關(guān)建議是本文的主旨。本文研究的意義在于，歸納了公司盈余管理的方法，用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后ST公司的年報(bào)來驗(yàn)證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響。一、理論闡述（一）盈余管理的定義與理論基礎(chǔ)1．盈余管理的定義在國外，有很多關(guān)于盈余管理的著作，由于我國開始研究盈余管理的時(shí)間不是很長，大部分是向國外的盈余管理著作學(xué)習(xí)，所以我國有關(guān)盈余管理的定義，基本上和國外的一些觀點(diǎn)是一樣的。結(jié)合我國一些上市公司現(xiàn)在處理會(huì)計(jì)的方法，聯(lián)系我國的企業(yè)的盈利的目的，我們可以將盈余管理定義為：盈余管理的運(yùn)行范圍是被企業(yè)的管理者在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)下所允許的，會(huì)計(jì)政策也有可供選擇的自由性，在進(jìn)行會(huì)計(jì)評估的適當(dāng)調(diào)整、選擇會(huì)計(jì)方式、控制交易的內(nèi)容和合理調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)的交易活動(dòng)來完善和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告，最終實(shí)現(xiàn)最大收益、維持股價(jià)的平衡發(fā)展、在合法的范圍內(nèi)避稅等等，以達(dá)到當(dāng)局的管理者的企業(yè)經(jīng)營目的，并使得企業(yè)的資金以及股東的獲利可以達(dá)到最大。盈余管理是公司的當(dāng)局管理者為了自己的利益，通過選擇會(huì)計(jì)政策以及合理的會(huì)計(jì)評估，通過這些變動(dòng)，從而調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的做法。2．盈余管理存在的理論基礎(chǔ)（1）信息不對稱理論什么是信息不對稱理論呢？就是指信息在每一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間是不均勻的，它們是呈不對稱的狀態(tài)分布的。有一些人對于一件事情，他們了解的更多，而有一些人則了解的非常少。由于在競爭市場上面，生產(chǎn)者和消費(fèi)者他們掌握著不一樣的信息，所以一般情況下，生產(chǎn)者掌握的信息是比較完整的，而消費(fèi)者了解的信息是不完整的。我國的現(xiàn)代企業(yè)制度正在漸漸完善，所以就產(chǎn)生了委托和代理的關(guān)系，當(dāng)前的市場環(huán)境下，各方掌握的信息是不對稱的，那么所有者和經(jīng)理人之間掌握的信息也是不對稱的，往往是負(fù)責(zé)經(jīng)營企業(yè)各種事宜的人要更了解企業(yè)一點(diǎn)，他們比企業(yè)的股東更了解企業(yè)的運(yùn)行狀況，所以，企業(yè)管理者要更有優(yōu)勢一點(diǎn)。（2）損益觀我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論當(dāng)中，在有關(guān)期間收益方面持有兩種完全不一樣的看法，第一種看法是當(dāng)期運(yùn)營的業(yè)績觀，還有一種就是當(dāng)期損益滿計(jì)觀。當(dāng)期的運(yùn)營業(yè)績就是在評價(jià)當(dāng)期的收益的同時(shí)，主要關(guān)注了“當(dāng)期”以及“運(yùn)營活動(dòng)”。那么強(qiáng)調(diào)當(dāng)期主要是指在以前有實(shí)際發(fā)生過但是并沒有確認(rèn)的或者是記錄的變動(dòng)資源不能計(jì)入當(dāng)期收益的。那么“運(yùn)營活動(dòng)”就是指當(dāng)期的收益是企業(yè)經(jīng)營正常的運(yùn)營活動(dòng)所帶來的收益，企業(yè)需要分清楚什么是經(jīng)營活動(dòng)，還有什么是非經(jīng)營活動(dòng)。什么是當(dāng)期損益滿計(jì)觀呢？就是指當(dāng)期的收益包含有本期確認(rèn)的確有發(fā)生的收益、所有者運(yùn)營范圍以外的收益以及運(yùn)營引起的期末凈資產(chǎn)的變化。（3）契約的不完備性契約的不完備讓企業(yè)的盈余管理鉆了空子。第一，沒有一個(gè)契約是可以預(yù)測到未來有可能發(fā)生的事情的，那么就導(dǎo)致企業(yè)的股東和董事不可能達(dá)成非常標(biāo)準(zhǔn)以及非常合理的合同約定，所以就沒有規(guī)范好企業(yè)的運(yùn)營計(jì)劃。第二，雖然契約的形式可以做到完備，但是由于每個(gè)人的認(rèn)知是不同的，那么對于契約的理解和執(zhí)行也是千差萬別，那么使得契約的當(dāng)事人都可以利用自己掌握的信息為自己帶來私利。所以，在眾多契約的安排方面，就會(huì)根據(jù)契約不同而實(shí)行不同的盈余管理方案。（4）會(huì)計(jì)政策的主觀選擇隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜，為了可以很快速又準(zhǔn)確的了解公司的財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營收益以及現(xiàn)金的流量，公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一定要很多元化，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者就能夠結(jié)合公司內(nèi)部情況和自己的理解編制出比較完整且真實(shí)反映公司狀況的會(huì)計(jì)信息，提供給企業(yè)的利益人做決定的依據(jù)。同時(shí)，采用合理的會(huì)計(jì)政策不僅能夠保證會(huì)計(jì)信息非常真實(shí)和有效，還可以為企業(yè)節(jié)省下不少的交易支出，使企業(yè)可以最大程度的盈利。但是一旦這樣的選擇做法超出了運(yùn)行的程度，那么就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，這就是一種會(huì)計(jì)造假的行為了。因?yàn)槠髽I(yè)的盈余管理以及會(huì)計(jì)造假?zèng)]有很明確的區(qū)分，所以有很大的主觀變化空間。同時(shí)，企業(yè)公示財(cái)務(wù)信息也沒有做到及時(shí)有效，信息也不完整，企業(yè)的利益人就利用了這些不規(guī)范的盈余管理行為鉆了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子。3．我國盈余管理的主要方法盈余管理的方法非常多，并且會(huì)隨著公司性質(zhì)或者業(yè)務(wù)的不同而不同，一般情況下，一項(xiàng)盈余管理行為包括了許多綜合的方法，并且也可以進(jìn)行交叉使用，這就很不容易將盈余管理行為很具體的區(qū)分出來。我國盈余管理的主要方法有以下幾種。（1）關(guān)聯(lián)方交易關(guān)聯(lián)方交易就是指在各個(gè)關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或者是義務(wù)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣定義關(guān)聯(lián)方的，“由一方進(jìn)行控制、或者是一同控制一方然后對另一方產(chǎn)生很大影響，兩方或者是兩方以上都被同一方控制住、共同控制或者是被重大影響的，這就是關(guān)聯(lián)方了”。同時(shí)，新準(zhǔn)則還有規(guī)定“企業(yè)同關(guān)聯(lián)方進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的時(shí)候，需要在附注中標(biāo)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系的實(shí)質(zhì)、交易的類型還有交易的要素”。由于我國的歷史背景，大部分的上市公司都由原來的國有企業(yè)轉(zhuǎn)變的，還有就是在企業(yè)上市之后，以母子公司的關(guān)系來進(jìn)行控制。企業(yè)有資格可以上市，那么母公司肯定是不會(huì)讓這個(gè)機(jī)會(huì)溜走的，一定會(huì)實(shí)行許多方法來保護(hù)這個(gè)機(jī)會(huì)。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中做了許多的硬性規(guī)定，采用關(guān)聯(lián)方交易的方式，從而可以提高上市公司的業(yè)績。這在企業(yè)的盈余管理中是非常重要的。（2）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更雖然企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)的政策以及會(huì)計(jì)的評估做出了非常明確細(xì)致的解釋，并且劃定了界限?？墒瞧髽I(yè)會(huì)計(jì)的自主選擇、尤其是靈活的運(yùn)用了會(huì)計(jì)評估，這是一種非常簡單的盈余管理方式。主要包括以下幾種方法:折舊的方法包括折舊年限的方法;改變核算長期股權(quán)投資的方法;改變其他長期資產(chǎn)的攤銷合計(jì)時(shí)間;改變計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法;改變存貨的計(jì)價(jià)方法以及變更會(huì)計(jì)報(bào)表的核算范圍。（3）非經(jīng)常性損益采用非經(jīng)常性損益的方法進(jìn)行盈余管理，主要使因?yàn)轫?xiàng)目的業(yè)務(wù)非常復(fù)雜，并且該業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)報(bào)告中不是在主要的地位。在企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，非經(jīng)常性損益并不會(huì)經(jīng)常的發(fā)生，只是臨時(shí)或者是暫時(shí)的業(yè)務(wù)，并且在使用會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，經(jīng)常會(huì)忽略掉那些非經(jīng)常性損益的業(yè)務(wù)，那么就導(dǎo)致這項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有很透明。上市公司一般在出售、置換資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓以及債務(wù)重組的時(shí)候就會(huì)采取這種方式，通過政府的補(bǔ)貼以及減免政策進(jìn)行盈余管理活動(dòng)。（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與盈余管理的關(guān)系在會(huì)計(jì)進(jìn)行工作的時(shí)候，一定要嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于會(huì)計(jì)工作要遵守的原則做出了相關(guān)規(guī)定，例如確認(rèn)各種會(huì)計(jì)要素和計(jì)量的相關(guān)原則。制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對會(huì)計(jì)工作者在開展會(huì)計(jì)工作的時(shí)候做了一些硬性要求。新準(zhǔn)則使我國的盈余管理發(fā)生了翻天覆地的變化，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常靈活，而且并不完全，也沒有完善的獨(dú)立審計(jì)制度等。那么盈余管理就產(chǎn)生了，盈余管理一般都是通過準(zhǔn)則忽略的地方或者是沒有進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則來進(jìn)行的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只只是規(guī)范了會(huì)計(jì)的各項(xiàng)處理方法，還是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。1．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷是盈余管理的土壤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅規(guī)范了會(huì)計(jì)信息的編制，同時(shí)也規(guī)范了企業(yè)公示會(huì)計(jì)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的對于財(cái)富的分配制度以及做決策的制度會(huì)影響企業(yè)相關(guān)利益的使用者，這是與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則者進(jìn)行了很多次博弈之后產(chǎn)生的結(jié)果。要做到均衡企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更容易制定以及實(shí)施、使得企業(yè)都同意博弈產(chǎn)生的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要有一定的對于有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方式的抉擇權(quán)。因?yàn)槊總€(gè)企業(yè)的自身狀況都是不同的，所以各個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是千差萬別的，有的情況還比較復(fù)雜。那么政府就考慮不到所有企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范的制定以及實(shí)行問題了，只能制定出比較常見的和大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范了，制定出相對規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于一些情況比較少見的企業(yè)，那就讓企業(yè)自己選擇合理的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐的過程中，還是有些不同的。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，企業(yè)運(yùn)行的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)是沒有做到完全相符的。那么就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是不完全的。因?yàn)槠髽I(yè)采取不一樣的會(huì)計(jì)政策就會(huì)產(chǎn)生不一樣的財(cái)務(wù)信息，對于企業(yè)的相關(guān)利益人的利益分配制度也是不一樣的。所以，企業(yè)的管理者恰好就把握了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完整，然后選取結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理，讓企業(yè)的自身利益可以達(dá)到最大。2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理起制約作用（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成和披露的基礎(chǔ)公司的管理者想要了解公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及公司運(yùn)營的成果基本上都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)的。上市公司公示的財(cái)務(wù)信息是根據(jù)企業(yè)的日常會(huì)計(jì)記錄所編制的。在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)記載中，要想通過確認(rèn)、計(jì)量、記載以及上報(bào)這一連續(xù)的會(huì)計(jì)流程編制出企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，就需要會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)要求。所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于編制會(huì)計(jì)信息以及公示會(huì)計(jì)信息是十分必要的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公司的管理層選擇會(huì)計(jì)政策這方面做出了限制，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，那么企業(yè)公示的財(cái)務(wù)信息一定會(huì)更加的真實(shí)和正規(guī)，那么就可以將堵塞盈余管理的這種不當(dāng)行為扼殺在搖籃里了。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在解決會(huì)計(jì)信息的規(guī)范問題的時(shí)候，非常重要的一點(diǎn)是它對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息作出了質(zhì)量的要求。在現(xiàn)如今的競爭市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的使用者需要的正是這種質(zhì)量的要求。企業(yè)在生成會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，如果可以嚴(yán)格按照這些要求，那么一定能夠防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記載以及上報(bào)做出了硬性要求的同時(shí)，也提出了許多關(guān)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面的要求，財(cái)務(wù)信息的使用者正需要這樣的信息質(zhì)量的要求。在生成會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，如果企業(yè)可以嚴(yán)格的依據(jù)這些質(zhì)量要求，那么一定能夠防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)執(zhí)業(yè)和事后懲戒的重要依據(jù)要想上市公司公示的財(cái)務(wù)信息可以客觀的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀以及企業(yè)運(yùn)營的成果，那么企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表就一定要通過注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)之后才可公示。獨(dú)立的審計(jì)單位對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行驗(yàn)證之后，再公示的財(cái)務(wù)信息比較真實(shí)可靠，極大的減輕了信息不對稱的狀況。注冊會(huì)計(jì)師在審查和評價(jià)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，是需要有評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范條款的，那么這一標(biāo)準(zhǔn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則了。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也被證監(jiān)部門拿來參考，對于那些在公示會(huì)計(jì)信息的時(shí)候存在不真實(shí)、虛報(bào)或者是舞弊等一些虛假情況的，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行進(jìn)行處理。監(jiān)管部門一定要對于虛假行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定的步驟是不能少的。因?yàn)闀?huì)計(jì)是一個(gè)整體信息體制，會(huì)計(jì)有它獨(dú)特的確認(rèn)計(jì)量流程，所以，在監(jiān)管部門進(jìn)行虛假情況的講述的時(shí)候，一定要強(qiáng)調(diào)有沒有遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的制作、核計(jì)以及公示這一整體流程中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及外部審計(jì)是政府在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督是非常重要的依據(jù)。這個(gè)監(jiān)管制度可以使財(cái)務(wù)信息的提供者轉(zhuǎn)述給財(cái)務(wù)信息的使用者的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)可靠的，同時(shí)可以防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。二、我國上市公司盈余管理現(xiàn)狀分析和評價(jià)我們在上面主要講述了關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的盈余管理的基本理論，也論述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和盈余管理之間的關(guān)系。那么在這一章就以中宏公司為例，研究并分析中宏公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度下的盈余管理。（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下上市公司總體盈余狀況分析我們以中宏公司為例進(jìn)行研究和分析。中宏公司是我國上市公司中知名度比較高的一家企業(yè)。1992年，中宏公司在當(dāng)?shù)卣脑试S下上市了，由中國證券監(jiān)管委員會(huì)簽發(fā)的（1992）第74號文批準(zhǔn)，向社會(huì)共發(fā)行了公眾股3990萬股，由上海證券交易所負(fù)責(zé)交易?？芍泻旯静⒉皇怯捎诠镜膬?yōu)秀業(yè)績才引起大家關(guān)注的，也不是由于公司有很多的人脈關(guān)系，主要是由于在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的環(huán)境下，公司的整體盈余情況。從2005年到2009年，中宏公司的凈收益以及減掉非經(jīng)常性損益之后的凈收益都是正向收益的。從2011年到2013年，凈收益以及減掉非經(jīng)常性損益之后的凈收益都是負(fù)收益。表1-1中宏公司2005-2013年主營業(yè)務(wù)收入與凈利潤年度主營業(yè)務(wù)收入凈利潤扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤2005376710752110886419110886419200761587230684358309639073092009244760582-280077858-368152654201140126568861297736-1294248762013（1-6月）317753866371345497-146434431（二）中宏公司財(cái)務(wù)狀況的數(shù)據(jù)以及相關(guān)分析1．政府補(bǔ)助ST中宏公司存在很多方面的財(cái)務(wù)問題，我們這里主要舉例了政府的補(bǔ)助方面，進(jìn)一步分析公司的盈余問題。表2-1中宏公司收政府補(bǔ)助的增長情況年度200420052007200920112013（1-6）享受補(bǔ)貼數(shù)占企業(yè)收入比重（％）56.9158.3359.0962.5974.4080.13資料來源：知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)從上面的數(shù)據(jù)我們可以得知，在這十年當(dāng)中，政府對中宏公司進(jìn)行了很多的補(bǔ)助工作，都達(dá)到了50%以上的比例，并且有希望發(fā)展的越來越多。在中宏上市公司的利潤總額中政府的補(bǔ)助額占有相當(dāng)大的一部分。我們看一下從2011年到2013年。在2011年，政府對中宏公司的補(bǔ)助額為187070元。在2012年，政府對中宏公司的補(bǔ)助額為283945元。在2008年，政府對中宏公司的補(bǔ)助額為1678538元。我們就能夠得知，政府對于中宏公司的補(bǔ)助是越來越多了。在2012年，中宏公司一共虧損了8個(gè)億。中宏公司宣稱，這次巨大虧損主要是由于中宏公司一次總共計(jì)提了8億的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在上市公司進(jìn)行管理層變動(dòng)的時(shí)候，新的管理階級一般都會(huì)用計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法來進(jìn)行企業(yè)的盈余管理，那么在未來企業(yè)業(yè)績進(jìn)行考核的時(shí)候，管理層的自身利益就可以達(dá)到最大了。但是這樣的行為卻使得財(cái)務(wù)信息的沒有了可靠性，違背了相關(guān)原則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表沒有真實(shí)的反映企業(yè)的業(yè)績以及實(shí)際現(xiàn)狀，傳遞給投資者或者是會(huì)計(jì)信息使用者不正確的信息，沒有實(shí)現(xiàn)證券市場資源的最優(yōu)化分配。2．債務(wù)重組中宏公司是非常少見的殼資源，中宏公司是中國股市行業(yè)中最大的一匹黑馬。這主要是由于它比較嚴(yán)厲而又復(fù)雜的IPO標(biāo)準(zhǔn)以及審核流程，借殼上市的流程已經(jīng)審批方式相對而言是不怎么嚴(yán)格的，并且也很方便。作為我國非常重要的資源配置場所的股市，不需要同債權(quán)市場那樣一定要還清本金和債息，也不需要強(qiáng)制的分發(fā)紅利，在市場和股價(jià)在上升的時(shí)候，投資者對于權(quán)益減少以及股本變少的現(xiàn)象，他們的反應(yīng)不是很強(qiáng)烈。這個(gè)時(shí)候，中宏公司的殼資源就非常寶貴了。如果公司想上市越來越困難，所需的成本越來越高，那么中宏公司的殼資源就越值錢。所以，有許多在兩年內(nèi)連續(xù)發(fā)生虧損的企業(yè)，一般都會(huì)與債權(quán)人進(jìn)行合作。希望債權(quán)人可以解除債務(wù)，然后確認(rèn)債務(wù)重組的收益，增加企業(yè)的收益。從2009年到2012年，中宏公司就確認(rèn)了債務(wù)重組收益來增加收益。表2-2中宏公司的利潤變化單位：元這幾年，中宏公司幾乎沒有營業(yè)利潤，但是公司卻有正的利潤總額。簡而言之，這幾年，企業(yè)沒有營業(yè)利潤，經(jīng)營情況非常不好。但是債務(wù)重組卻讓公司可以繼續(xù)的運(yùn)營下去。公司采取了確認(rèn)債務(wù)重組收益這樣的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目來增加利潤，改變了公司的虧損。接下來我們對中宏公司的運(yùn)營進(jìn)行債務(wù)重組處理，得出了中宏公司的利潤變化圖。在進(jìn)行重組之后，中宏公司的利潤就會(huì)變負(fù)為正了。如圖所示：表2-3重組后中宏公司的利潤變化單位：元三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對我國上市公司盈余管理的識別及思考為了更好的控制和監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行盈余管理，有效的規(guī)范市場環(huán)境，保證提供給信息使用者的會(huì)計(jì)信息是真實(shí)可靠的。從上面的研究分析之中，提出了一些有效的措施，可以加強(qiáng)今后上市公司的盈余管理。（一）提高上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)質(zhì)量由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的完善中，那么就會(huì)越來越制約企業(yè)的盈余管理。但是完善了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也完全消除不了盈余管理，更嚴(yán)重可能導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行盈余管理。ST中宏公司為了扭轉(zhuǎn)虧損的問題而進(jìn)行的盈余管理，很有可能發(fā)展到全公司范圍內(nèi)的盈余管理，所以加快準(zhǔn)則的制定是很有必要的?？梢詮囊韵聨追矫鎭硖岣邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的質(zhì)量：（1）構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)理念框架，找尋一個(gè)長期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。上市公司會(huì)鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空子來進(jìn)行盈余管理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以存在一些不足之處，這主要是由于沒有完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)理論體系。（2）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的流程，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較有代表性。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，上市公司可以做到將公司虧損的局面轉(zhuǎn)變?yōu)橛饕怯捎跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則可以進(jìn)行盈余管理。就說明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是很完善，存在進(jìn)行盈余管理的漏洞，不只是由于財(cái)務(wù)理念的框架問題，還主要由于我國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的流程沒有做到很規(guī)范。我國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，主要有以下兩大要點(diǎn)：（1）我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在很多的政治因素，是逐漸市場化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制大大的促進(jìn)了會(huì)計(jì)的改革，改革主要表現(xiàn)在對外貿(mào)易以及全球經(jīng)濟(jì)。（2）當(dāng)前，我國公布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中，有許多的條款都只是補(bǔ)救了當(dāng)務(wù)之急而已。（3）要想構(gòu)建完整的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，加快準(zhǔn)則的制定以及讓準(zhǔn)則更加的有效，讓企業(yè)不再鉆空子。比如，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則28號——對于會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)評估變更與錯(cuò)誤變更》中，不僅保留了舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的追溯協(xié)調(diào)以及追溯重整的條款，并且還表明了追溯協(xié)調(diào)變更會(huì)計(jì)決策以及追溯重整變更之前的有誤的脫離實(shí)際的各種行為，還列舉了一些脫離實(shí)際的例子。（4）對于非經(jīng)常性損益行為做出一些具體的規(guī)定，對于公司公示非經(jīng)常性損益這一環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格監(jiān)管。（二）完善公司監(jiān)管制度的構(gòu)思要充分的利用退市制度帶來的作用，從而可以監(jiān)管上市公司的運(yùn)營，具體舉例了下面這些方面，進(jìn)一步完善上市公司的監(jiān)管制度：1．建立多層次的上市公司指標(biāo)體系當(dāng)前，對于有些處理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不是很準(zhǔn)確、不夠全面性或者是不及時(shí)等問題，借鑒相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定理念，上市公司應(yīng)該積極的建立對于公司綜合效益的評估體系。公司的綜合效益評估體系中，主要包括了評估公司的資產(chǎn)是否安全、是否具有持續(xù)發(fā)展能力、資產(chǎn)的營運(yùn)狀況是否良好、資產(chǎn)的流動(dòng)狀況是否順暢、還有公司的財(cái)務(wù)收益以及償還債務(wù)的能力等等，以企業(yè)的未來發(fā)展能力為主，對企業(yè)進(jìn)行多方面的評估，并對于評估結(jié)果進(jìn)行逐項(xiàng)的更正。2．對特別處理程序的建議一旦公司面臨被特別處理的風(fēng)險(xiǎn)，那么也就意味著公司可能會(huì)退市。需要提供給公司足夠的時(shí)間去安排和準(zhǔn)備相關(guān)事宜，給公司一個(gè)長遠(yuǎn)并且切實(shí)有效的的拯救措施，那么投資者就擁有了更多的選擇權(quán)。（三）規(guī)范上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)1.完善上市公司的企業(yè)內(nèi)部股權(quán)構(gòu)造。當(dāng)前，公司沒有做到充分的發(fā)揮治理機(jī)構(gòu)的功能，主要是由于上市公司過分集中的股權(quán)。要做到讓法人治理結(jié)構(gòu)更加的完善，讓我國在配置資源的時(shí)候更加的合理，適當(dāng)?shù)臏p少持國有股是非常有必要的，讓股權(quán)分散一點(diǎn)，那么互相制約的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)就形成了。簡而言之，需要培育更多的機(jī)構(gòu)投資者，并且吸引國外的機(jī)構(gòu)投資者，保證機(jī)構(gòu)投資者在治理公司的時(shí)候可以發(fā)揮積極的作用。最終達(dá)到上市公司的股權(quán)可以分散一點(diǎn)的目的，充分發(fā)揮企業(yè)控制市場的作用。還能夠構(gòu)建股東和管理者之間的信任橋梁，從而控制和減少由資本多數(shù)原則所導(dǎo)致的不好的后果，并且還可以保護(hù)中小股東的自身利益。2.成立和完善審計(jì)委員會(huì)。相關(guān)條例規(guī)定，監(jiān)事會(huì)監(jiān)管上市公司的公司內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)表，由于監(jiān)事會(huì)是沒有獨(dú)立性的，監(jiān)事會(huì)掌握的信息也不是很完整，對于公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督職能并不能很好的發(fā)揮。因此，我們就需要學(xué)習(xí)一下美國還有英國等國家的政策，聯(lián)系上市公司的內(nèi)部情況，成立和完善比較獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)就可以對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及報(bào)表等嚴(yán)格的監(jiān)管和控制，委托比較正規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，定時(shí)與會(huì)計(jì)師就企業(yè)情況進(jìn)行交流，對企業(yè)的運(yùn)營有一個(gè)比較客觀的評價(jià)。2006年1月12日，我國做出了詳細(xì)規(guī)定，要求中小型企業(yè)的上市公司一定要有獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。這一要求需要更進(jìn)一步的完善和落實(shí)，讓我國境內(nèi)的所有上市公司都符合這一要求。3.建立獨(dú)立的董事會(huì)制度。一定要保證公司的董事是獨(dú)立的，要讓董事和大股東以及債權(quán)人關(guān)系不要太過于親密。，如果董事是中小股東當(dāng)中的一個(gè)成員，那就更加的有效了，董事就會(huì)極大的維護(hù)中小股東的利益，積極抵制那些大股東對小股東有危害的做法，就可以起到維護(hù)中宏公司的中小股東的利益的作用了。還有，要完善《公司法》中對于獨(dú)立董事制度的相關(guān)條款規(guī)定。用法律來制約獨(dú)立的董事制度，對于沒有嚴(yán)格遵守規(guī)定的要追究法律的責(zé)任，真正的落實(shí)獨(dú)立董事制度。此外，還可以實(shí)施一些的獎(jiǎng)懲條款，使得獨(dú)立董事真正的發(fā)揮它的作用。獎(jiǎng)勵(lì)那些發(fā)揮了有效作用的企業(yè)，公開處罰那些沒有真正落實(shí)的獨(dú)立董事，將他們的行為公之于眾，并最終被企業(yè)淘汰。做到這些，就一定可以是會(huì)計(jì)信息更有質(zhì)量，防止企業(yè)進(jìn)行盈余管理。四、總結(jié)什么是盈余管理你?就是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，公司的管理者選擇合適的會(huì)計(jì)政策，對會(huì)計(jì)評估進(jìn)行合理的更改、選擇合適的會(huì)計(jì)方法、控制交易的業(yè)務(wù)時(shí)間還有協(xié)調(diào)各項(xiàng)交易，最終來更改財(cái)務(wù)報(bào)表，以實(shí)現(xiàn)均衡利潤以及穩(wěn)定股價(jià)，努力達(dá)到企業(yè)管理者的運(yùn)營目的，使得企業(yè)的收益以及股東的利益達(dá)