淺析會計造假行為的防范與治理摘要隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本的趨利本質(zhì)得到充分的發(fā)揮和表現(xiàn)，上市公司財務舞弊頻繁發(fā)生。外國學者對會計舞弊的動因、識別、防范與治理等多方面進行了大量的實證研究，而國內(nèi)學者大多是從舞弊動因和公司內(nèi)部治理與舞弊關系的角度來研究的。關于舞弊識別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。本論文主要以綠大地為研究對象，來分析了綠大地的財務欺詐手段，在此基礎上提出了上市公司應對財務欺詐的對策，以期對以后的相關研究提供一些借鑒。關鍵詞：綠大地；財務舞弊；財務造假

AbstractWiththedevelopmentofmarketeconomy,theprofitofcapitalnatureintofullplayandperformance,listingCorporationfinancethefrequentoccurrenceoffraud.Foralargenumberofempiricalstudiesofforeignscholars,reasonsofaccountingfraudidentification,preventionandcontrol,anddomesticscholarsmostlyrelationshipfromtheinternalgovernanceandthefraudmotivationandcompany'spointofviewtostudy.Aboutthefraudidentification,preventionandcontrolonthenormativedescription.Thispapermainlygreenlandastheresearchobject,toanalysisthegreenlandoffinancialfraud,putsforwardcountermeasurestodealwiththefinancialfraudoflistingCorporation,inorderforthefuturerelatedstudiesprovidesomereference.Keywords:greenearth;financialfraud;financialfraud

目錄摘要 1Abstract 2引言 4一、綠大地會計造假的手段和表現(xiàn) 4（一）收入的虛構手段 4（二）資產(chǎn)的虛構手段 5（三）現(xiàn)金流的虛構手段 6（四）頻繁更換會計師事務所 6二、綠大地會計造假的成因分析 7（一）控制環(huán)境薄弱 7（二）風險評估不健全 8（三）控制活動不科學 8（四）監(jiān)控不力 9（五）信息溝通不暢通 10三、綠大地會計造假的防范與治理 10（一）初步業(yè)務活動 10（二）審計計劃的制作 10（三）選擇適當?shù)膶徲嫹椒?11（四）實施風險評估程序 11（五）實施控制測試和實質(zhì)性程序 12（六）審計完成階段總結 12四、結論 12參考文獻 14引言云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱為綠大地）成立于1996年6月，2001年3月以整體變更方式設立為股份有限公司，公司向社會公開發(fā)行股票于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，一舉成為國內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營上市企業(yè)。公司充分依托云南豐富的自然資源，現(xiàn)已發(fā)展成為擁有完整產(chǎn)業(yè)鏈的特色苗木工業(yè)化培植、銷售及服務的生物科技公司。公司的主營業(yè)務為綠化工程設計及施工，綠化苗木種植及銷售。經(jīng)過多年的不懈努力，公司已發(fā)展成為集“研發(fā)-種苗培育-苗木種植-苗木銷售-綠化工程設計及施工”于一體，擁有完整的產(chǎn)業(yè)鏈的綜合企業(yè)。目前，公司注冊股本15,108.71萬元人民幣，擁有自主苗木生產(chǎn)基地2.9萬畝，生產(chǎn)各類綠化苗木500多種，是國內(nèi)領先、云南省最大的特色苗木生產(chǎn)企業(yè)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發(fā)行股票并上市的情況下，未達到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)公司部分管理人員登記注冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯(lián)公司，并利用相關銀行賬戶操控資金流轉，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業(yè)務、虛增資產(chǎn)、虛增收入。其中，在上市前的2004年至2007年6月間，綠大地使用虛假的合同、財務資料，虛增馬龍縣舊縣村委會960畝荒山使用權、馬龍縣馬鳴鄉(xiāng)3500畝荒山使用權以及馬鳴基地圍墻、灌溉系統(tǒng)、土壤改良工程等項目的資產(chǎn)共計7011.4萬元。綠大地還采用虛假苗木交易銷售，編造虛假會計資料，或通過綠大地控制的公司將銷售款轉回等手段，虛增營業(yè)收入總計2.96億元。一、綠大地會計造假的手段和表現(xiàn)（一）收入的虛構手段根據(jù)年報綠大地2010年的營業(yè)收入總額為35,905.95萬元，其中綠化工程占據(jù)了34,484.67萬元，也就是占2010年營業(yè)收入的96％，綠大地虛增收入的重點無疑是在這96％的綠化工程收入之中。而2010中準事務所出具的綠大地年報中，也指出了綠化工程收入與成本的不合理。中準事務所在年報中注明其無法表示意見，其中第五項導致無法表示意見的事項為：綠大地公司的“成都198工程項目”確認工程收入36,196,305.78元、工程成本27,239,884.30元，由于綠大地公司不能提供經(jīng)建設方和監(jiān)理方確認的完工進度和完整的工程合同預計總成本，且工程部所提供的已完工工程實際成本與財務部的相關記錄不一致，財務部記錄成本較工程部記錄成本多2,769,547.79元。我們無法實施滿意的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)對相關會計認定進行合理確認。同時昆明市官渡區(qū)人民法院在對綠大地的案件進行一審判決時，也認定了綠大地虛增收入的事實。2004年至2007年1-6月招股說明書披露營業(yè)收入為6.26億元，虛增收入2.96億元；2007年財務會計報告披露的營業(yè)收入2.57億元，虛增收入9660萬元；2008年財務會計報告披露營業(yè)收入341,94萬元,虛增收入為85,64萬元；2009年財務會計報告披露營業(yè)收入439,49萬元，虛增收入68,56萬元。根據(jù)計算，虛增的營業(yè)收入數(shù)額達不到當期虛增營業(yè)收入總額的30％。（二）資產(chǎn)的虛構手段注冊會計師搶奪市場份額是經(jīng)常使用費低，拉關系，回扣和其他不良手段的惡性競爭，和用于減少審核時間，省略必要的程序，以降低審計成本，追求高利潤。這將不可避免地導致審計質(zhì)量的降低，從而有助于財務欺詐的目標，在實施上市公司上。上市公司和會計公司的缺乏有效的約束和跟蹤機制。在我們的實踐中，有關欺詐行為的違法行為一般都采用行政處罰法來解決，難以得到受害人的賠償。同時，刑事和行政責任的刑事責任和行政責任也很薄弱。到目前為止，違反有關規(guī)定，上市欺騙，甚至后上市上市公司欺詐投資者已經(jīng)多次曝光，但沒有嚴格按照中華人民共和國行政和刑事責任給予處理。證券法的有關規(guī)定。此外，注冊會計師行業(yè)監(jiān)管和違規(guī)處罰，既缺乏行業(yè)內(nèi)部約束機制，也沒有形成有效的紀律和追溯機制。制度的缺位使得注冊會計師的成本低，這對職業(yè)道德有著非常低的成本，這無疑使注冊會計師行業(yè)的欺詐行為已被允許。綠大地虛增其資產(chǎn)可以有以下幾個方面說明：首先，根據(jù)綠大地2007年上市時的招股說明書顯示，截止到2007年6月30日，公司資產(chǎn)合計約為4.5億，其中房屋等固定資產(chǎn)為942.59萬元；其余土地、綠化帶等固定資產(chǎn)為107.66萬元；流動資產(chǎn)中的存貨為1.8億，而各類樹木、苗木為最主要存貨?？墒歉鶕?jù)媒體曝光，綠大地年報上顯示的樹木、苗木價格與其在市場上所出售的價格不一致，綠大地私自在報表上增加了這些存貨的報價，虛增資產(chǎn)的價值。例如：在市面某種苗木綠大地報價為60元一株，但是在報表等有關數(shù)據(jù)上顯示的為300元一株。其次，是在固定資產(chǎn)價值上的虛增，綠大地所采用的主要是兩種虛增方式。一種是利用“工作失誤”，將固定資產(chǎn)的原價在報表中多次計算，以達到增加固定資產(chǎn)價值的目的。例如：綠大地2010年6月17日所發(fā)布的《關于2010年一季度報表更正差異的專項說明》中第一季度的固定資產(chǎn)比原價多了5983.67萬元，綠大地便以“工作失誤”來解釋其是將該固定資產(chǎn)已包含在本部報表中部分，又列入合并報表，多計算了一次固定資產(chǎn)，導致了該資產(chǎn)的虛增。另一種是虛報固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)價值。綠大地在購買昆明經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的土地時為20萬元一畝，可在報表中顯示的是100萬元一畝。最后昆明市官渡區(qū)人民法院在對綠大地的案件進行一審判決時，認定被告單位云南綠大地生物科技股份有限公司2008年財務會計報告披露資產(chǎn)總計966,80萬元,虛增資產(chǎn)為163,35萬元；2009年財務會計報告披露資產(chǎn)總額總計983,04萬元,虛增土地使用權價值104,07萬元。（三）現(xiàn)金流的虛構手段綠大地玩弄現(xiàn)金流最明顯的體現(xiàn)在2010年第一季的報表中，在報表中：有27項合并現(xiàn)金流項目的差錯，其中有12項的差錯涉及億元，8項差錯涉及千萬元。在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項下：取得借款現(xiàn)金1.57億元，籌資活動現(xiàn)金1.57億元，償還債務現(xiàn)金6.14億元，但在調(diào)整報表后變?yōu)榭瞻?，讓人不明所以，這些現(xiàn)金到底在何處？其次，綠大地的財務人員在報表上做足了文章，但從報表上都不能看出他們熟練地玩弄現(xiàn)金流，只能在查看銀行對賬單時，才能發(fā)現(xiàn)其中的問題。綠大地的財務人的一般操作流程為：從公司向A公司打了500萬，又給B公司打了500萬，后又再一次給A公司打了500萬。這樣一來綠大地的現(xiàn)金流看上去就有了1500萬。在仔細查看銀行對賬單后才能發(fā)現(xiàn)，由始至終只有500萬元，它只是轉了一個圈而已。其實A、B公司明面上與綠大地沒有什么關聯(lián)，但可能是綠大地的空殼公司或關聯(lián)企業(yè)。（四）頻繁更換會計師事務所 表2綠大地會計師事務所變更表年份(年)會計師事務所審計費用審計意見上年變更原因2008中和正信30萬元無保留意見鵬城會計師事務所工作安排2009中審亞太50萬元保留意見中和正信與天健光華合并2010中準50萬元無法表示意見中審亞太的工作安排2011山東正源60萬元保留意見中準的聘期結束綠大地是在2007年末上市，至今已有5年時間，可這不長的時間里，綠大地已經(jīng)頻繁更換了多家會計師事務所。正如上表所顯示的一樣，除了2012年的審計會計師事務所還未決定外，其余4年時間綠大地更換了4家審計機構、4任財務總監(jiān)，每次都是發(fā)生在年報披露前夕。在2008年之前，綠大地公司從未如此頻繁的更換會計師事務所，他們與深圳市鵬城會計師事務所有著長達7年時間的合作。同時頗為引人注意的還有就是高額且快速增長的審計費用，在2008年綠大地聘請中和正信會計師事務所時，所支付的審計費用僅是30萬元，不過短短幾年，到了2011年時，支付山東正源會計師事務所的審計費用卻上升至60萬元，是3年前的一倍。而且每次綠大地更換會計師事務所都是發(fā)生在年報披露前夕，雖然其發(fā)出公告說明了理由，但是變更會計師事務所的原因和時間更為引人懷疑頻繁變更的不合理之處。雖然《公司法》中有規(guī)定，上市公司每年年終財務報表必須要經(jīng)過會計事務所審計，這條規(guī)定本來是想對上市公司進行嚴格有效的審計。但是現(xiàn)實情況是，上市公司審計的委托人是上市公司的經(jīng)營管理人員，會計師事務所處于被動的地位，只能由上市公司來主動選擇會計師事務所，這就造成了不少業(yè)內(nèi)“潛規(guī)則”的存在。當上市公司財務總監(jiān)或會計師事務所發(fā)現(xiàn)上市公司年報存在利潤操縱、逃避稅款等行為時，只能選擇兩條路：一如果堅持自己的原則就離開或解約；二與上市公司同流合污，一起掩蓋這些違法的事件。鑒于綠大地4年間頻繁更換事務所以及快速增長的審計費用，其中存在綠大地公司購買審計意見，以此來遮掩綠大地財務欺詐事實的可能。二、綠大地會計造假的成因分析（一）控制環(huán)境薄弱綠大地公司的內(nèi)部控制在形式上是比較完整的，但其薄弱的控制環(huán)境導致內(nèi)部控制在執(zhí)行方面存在較大困難。因為在2009年之前董事長與總經(jīng)理的職務并沒有很好的分理，只有一個人來兼任，這樣就不能很好的權利制衡。2010年4月開始，董事長又兼任了董事會秘書。至此，作為實際控制人的董事長在董事會中處于絕對的主導地位，綠大地公司的組織架構變得形同虛設，沒有形成真正有效的治理結構。到2011年11月份，與原來的招股說明書上的董事會成員及獨立董事的名單對比，除被羈押的董事長外，僅剩下一名獨立董事仍留在公司。監(jiān)事會更是被徹底更換，11月中旬，監(jiān)事會成員張健提出辭職，此后，公司監(jiān)事會的成員人數(shù)已少于法定人數(shù)。另外，云南綠大地在2010年中三次更換財務總監(jiān)，在公司新聘用的高管中，有的理論知識多于實踐經(jīng)驗，有的高管曾在問題公司出任過管理者，超過六成員工僅具備中大專及以下學歷，未經(jīng)培訓的農(nóng)民工在實際的生產(chǎn)操作過程中也占了較大比例，這導致公司員工的內(nèi)部控制意識不強，對內(nèi)部控制不夠重視。公司員工的素質(zhì)在專業(yè)背景、專業(yè)知識結構等方面都跟不上公司的戰(zhàn)略發(fā)展需求。（二）風險評估不健全云南綠大地公司對風險的掌控也明顯滯后。2008年7月開始發(fā)生旱災，到12月明顯加重；而這樣惡劣的天氣也是持續(xù)了很久，從2009年下半年到2010年的第一季度，這樣的天氣對于整個苗木的成長發(fā)發(fā)展是有很大的不良影響。同時，公司的綠化工程項目在執(zhí)行實施過程中，主要依靠資金來推動訂單的增長，雖然迅速發(fā)展的綠化工程業(yè)務在一定程度上抵消了惡劣天氣給公司的生產(chǎn)經(jīng)營帶來的不利影響，但由于公司需要大量墊付資金，并且有的客戶拖延支付貨款，有的客戶付款能力欠佳，這就導致了應收賬款發(fā)生壞賬損失的風險加大。同時，公司在穩(wěn)定技術人才方面也存在問題，這導致公司的研發(fā)和經(jīng)營活動都會受到影響，也必將制約公司未來的發(fā)展。直到2010年，公司才對農(nóng)業(yè)行業(yè)進行了風險評估，意識到園林行業(yè)靠天吃飯的特性，苗木生產(chǎn)會受到自然災害的影響，綠大地的業(yè)務結構直到這時才開始改變，業(yè)務重心從原來的以綠化苗木生產(chǎn)為主、綠化工程設計和施工為輔，在穩(wěn)定現(xiàn)有苗木生產(chǎn)經(jīng)營的基礎上，向大力拓展綠化工程業(yè)務這個方向轉變。然而，云南綠大地經(jīng)營理念的轉變太遲了，由于前期沒有進行風險評估，綠大地公司已經(jīng)錯過了最佳的調(diào)整時機。（三）控制活動不科學采購與存貨管理是綠大地確定的內(nèi)部控制重點。但是，2004年-2006年之間的存貨金額是不斷的增加，整個存貨的比例居然占到總資金額的67.74%，這樣的數(shù)據(jù)顯示說明內(nèi)部控制存在很大的問題。從2009年到2011年，存貨金額占流動資產(chǎn)的比率年年高居不下，2011年9月30日存貨占流動資產(chǎn)的比率為65.07%。存貨積壓造成資金流的短缺，并且農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量容易受到天氣的影響，可能存在苗木死亡的情況，也可能造成滯銷，因此需要對存貨計提合理的減值準備，因此公司在2009年虧損高達1.51億元，這說明公司對存貨的管理和控制不到位。作為一家大型的上市公司，綠大地應配備有齊備的灌溉系統(tǒng)，有預防各種惡劣天氣的措施。但是綠大地只是在主要基地配備了灌溉設施，對灌溉設施日后的檢查、維修等工作也沒有給予足夠的重視。由此可見，綠大地公司在控制活動方面也存在許多缺陷。（四）監(jiān)控不力綠大地從土地收購就開始為上市做準備，資產(chǎn)不足則虛增土地價值，營業(yè)收入不夠則靠陰陽合同來湊，利潤增速過慢則靠自買自賣提高。公司超半數(shù)的資金由虛增而形成；在五年內(nèi)，公司偽造了近百張銀行票據(jù)；因為具體的關聯(lián)企業(yè)竟然有31家，而且是由同一個人掌管公司的公章，大概是有數(shù)十枚；工商、銀行等機構的“公章”也應有盡有，這些違法違規(guī)行為都是監(jiān)控不力的產(chǎn)物。云南綠大地雖然設立了內(nèi)部審計部門，但并未真正地得到執(zhí)行。因為主要的內(nèi)審負責人是由公司的副總經(jīng)理出任；而之前的負責人李鵬居然出任財務總監(jiān)；因為相互之間并不是很獨立，在保障性方面還存在很多的問題，所以，根本是沒有辦法起到監(jiān)督作用。另外，綠大地公司的監(jiān)事會形同虛設，無法對公司的董事和高管進行具體而有效的監(jiān)督，對公司的組織機構設置、職務分工的合理性和有效性也沒有進行實質(zhì)性的控制。綠大地雖然在2010年的年度報告中，詳細闡述了公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，并提出了一系列整改措施和辦法，但查閱綠大地2008年和2009年的年度報告發(fā)現(xiàn)，公司的董事會、監(jiān)事會和管理層都對內(nèi)部控制的自我評價感覺良好，提出的改進建議也只是泛泛而談，不夠具體，并不能起到實質(zhì)性的改進作用。綜上可知，云南綠大地的內(nèi)部控制在監(jiān)控這一方面收效甚微。（五）信息溝通不暢通基于綠大地公司園林行業(yè)的特殊性，實施辦公自動化系統(tǒng)管理存在一定的難度，這使得綠大地公司各管理層，各部門以及員工與管理層之間信息傳遞不對稱，日常數(shù)據(jù)的匯總與統(tǒng)計也不規(guī)范、不及時，造成了財務的核算控制不準確。云南綠大地公司項目變更簽證隨意性強，或者變更不及時；一些特殊原因造成的工程設計變更、市場氣候變化、政策因素等均會影響項目建設；零星工程和隱蔽工程不但沒有設計變更，也不辦理現(xiàn)場簽證，而是放到事后補簽甚至不簽。信息的確認和傳遞的滯后性造成不能實際的進行合適工程的發(fā)展，這樣就會造成整個財務核算的不及時性和不準確性。尤其是在2009年10月至2010年4月這段時間的業(yè)績報告是不斷的反復，而披露的最終結果是由預增長到最后的虧損，虧損達1.51億元，這樣的反復和虧損金額令很多人無法相信。在綠大地上市后，公司多次出現(xiàn)業(yè)績錯報，讓人對其信息與溝通的真實性和有效性不得不產(chǎn)生質(zhì)疑。三、綠大地會計造假的防范與治理（一）初步業(yè)務活動為了防止上市公司的財務欺詐，會計師事務所應按照嚴格的程序來對上市公司進行審計。首先，在正式開始審計業(yè)務時，事務所要進行一些初步業(yè)務活動，和綠大地公司進行一定的溝通，就后續(xù)的審計達成一些共識，保證審計順利的進行。一是針對綠大地的審計，會計師事務所要注意保持和綠大地之間的客戶關系，同時在具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序；二是整個審計過程中審計師的評價要遵守相關職業(yè)道德要求；三是就審計業(yè)務約定條款與綠大地公司在審計前便達成一致意見，避免在審計中有糾紛的情況出現(xiàn)。（二）審計計劃的制作審計計劃是審計中很重要的一個部分，如果沒有合適的審計計劃，會妨礙審計證據(jù)的獲取，審計目標的實現(xiàn)，還會浪費不少的審計資源，最終影響審計工作的順利進行。因此，想要順利進行審計工作，會計師事務所在對綠大地實施審計前，要根據(jù)綠大地公司的具體情況來制定一個科學、合理的審計計劃，使審計業(yè)務以最有效的方式執(zhí)行。因此，在接受綠大地公司的委托后，事務所應該認真詳細計劃審計工作，主要包括：開展初期的經(jīng)營活動，開展綠色土地審計業(yè)務，制定總體審計策略；制定具體的審計計劃等。值得注意的是，審計計劃不是一個孤立的審計階段，而是一個連續(xù)的、連續(xù)的修正過程，始終貫穿整個審計流程。（三）選擇適當?shù)膶徲嫹椒ㄒ话悴捎玫氖亲C實法，將控制風險視為最高，并根據(jù)低的可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。在以后審計時，可再考慮是否采用較低的控制風險估計水平法。國內(nèi)外審計組織和學者都曾從審計的各個角度，提出了降低民營企業(yè)審計風險的措施，他們認為民營企業(yè)審計風險的最終降低取決于民營企業(yè)素質(zhì)的提高。提高民營企業(yè)管理人員的素質(zhì)和企業(yè)文化整體素質(zhì)，才能從根本上降低民營企業(yè)的審計風險。最終也可以企業(yè)得到長足的發(fā)展。（四）實施風險評估程序根據(jù)審計準則的規(guī)定，會計師事務所必須實施風險評估程序，作為評估財務報表和財務報表中主要誤差的主要誤差的基礎。會計師事務所需要深入了解的格林地球與環(huán)境，多渠道了解行業(yè)情況，的收集類似的上市公司信息，了解公司的組織結構，管理，發(fā)現(xiàn)格林地球潛在經(jīng)營風險和財務風險，和評估財務報表重大錯報風險。格林土地的公司，使用收集財務信息和非財務信息，的經(jīng)營策略分析，競爭力分析；主導產(chǎn)品市場定位分析；供應鏈分析，格林大地主要求的成本結構研究的主要產(chǎn)品，其主營業(yè)務收入的關鍵測試，通過電話或函證客戶相關合同和報銷的真實性；研究公司的資產(chǎn)和負債，銀行發(fā)送一封信，信中要求銀行賬戶的真實性。最后風險評估結果確定的性質(zhì)，時間和程度的格林地球?qū)徲嫵绦?，如果企業(yè)重大錯報風險高的評價，你需要對專項審計程序；風險評估將得到格林地球固定質(zhì)量和審計證據(jù)的數(shù)量，如果是高風險評估，審計證據(jù)的證明力更強的人數(shù)正在增加。（五）實施控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師實施風險評估程序本身并沒有足夠的思考：審核意見，提供足夠和適當?shù)膶徍俗C據(jù)，還應實施進一步的審計程序，包括實施控制檢驗和實質(zhì)性程序。因此，評估財務報表重大錯報風險后注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，財務報表層次的重大錯報風險評估確定的總體響應，和評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，審計風險到可接受的水平?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制,是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循,由管理當局相關人員設計和執(zhí)行的政策和程序。因此，這要求注冊會計師首先要分析綠大地的經(jīng)營戰(zhàn)略，評估其面臨的經(jīng)營風險，對公司的內(nèi)部控制有所了解，才能對接下來交易類別和賬戶余額層次的內(nèi)部控制進行評價。如果沒有充分了解綠大地的內(nèi)部控制，勢必會影響對審計風險的評估。重大錯報風險的評估是注冊會計師的職業(yè)判斷，不可能是足以識別所有的重大錯報風險，使內(nèi)部控制測試具有局限性，因此為了防止錯誤出現(xiàn)在審計應為所有主要類型的交易，賬戶余額和實施的實質(zhì)性程序披露重大錯報斷言水平檢測。同時在實施控制測試和實質(zhì)性程序時，可以采取抽樣審計的方法，抽樣審查重大項目，以確定重大項目的可靠性。（六）審計完成階段總結審計工作的最后還應當按照有關規(guī)定做好審計完成階段的工作，運用專業(yè)知識，考慮持續(xù)經(jīng)營假設、或有事項和期后事項，評估從綠大地獲取的各種審計證據(jù)，匯總