目錄TOC\o"1-3"\h\u26673摘要 引言1.1研究的目的及意義在經(jīng)濟快速發(fā)展的當下，許多企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中尋求發(fā)展，都積極進行技術創(chuàng)新，提高產(chǎn)品和服務的科技含量，以便在市場中立于不敗之地，企業(yè)自身的發(fā)展也會促進國家經(jīng)濟的不斷發(fā)展。一方面，國家十分重視科學技術的發(fā)展，先后出臺相關政策來扶持科學技術的進步；另一方面，企業(yè)提高自身的科技創(chuàng)新能力，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還能實現(xiàn)利潤水平的提升。但企業(yè)在實現(xiàn)利益最大化的同時，必然需要進行所得稅納稅。高新技術企業(yè)需要投入大量成本進行研發(fā)，因此其面臨的風險也高于普通企業(yè)，若國家沒有稅收扶持，那么高新技術企業(yè)的運營成本會更高，使得高新技術企業(yè)發(fā)展更加困難。為了促進企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中占有一席之地，國家制定了相關稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)對稅收進行合理籌劃是企業(yè)生存發(fā)展的必然選擇。本文選擇上海徠木電子股份有限公司作為研究樣本，探討高新技術企業(yè)所得稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。首先，如果高新技術企業(yè)進行有效的所得稅納稅籌劃，可以相應減輕企業(yè)的納稅負擔，降低企業(yè)運營成本；其次，如果高新企業(yè)技術企業(yè)實施了所得稅相關方面的有效籌劃，可以間接向市場證明企業(yè)具有較高的管理水平，且所得稅納稅意識較強，有利于提高企業(yè)的信譽水平；第三，高新技術企業(yè)實現(xiàn)的所得稅納稅籌劃，也可為國家稅收完善政策提供實踐信息。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述 1.2.1國外研究文獻綜述納稅籌劃源自于英國，在1935年的《稅務局長訴溫斯特大公》中首次提到了納稅籌劃，自此以后納稅籌劃成為一種意識廣泛流傳于西方國家。荷蘭國際財政文獻局所編寫的《國際稅收辭典》提出:高新技術企業(yè)應與稅收機關的工作人員多溝通交流，尤其是企業(yè)的專管員，要充分了解現(xiàn)有的稅收政策，結(jié)合市場環(huán)境，選擇適用于企業(yè)發(fā)展的稅收政策并掌握相關的納稅流程，為企業(yè)規(guī)避納稅認定風險。邁倫.斯科爾斯和馬克.沃爾夫森提到稅收籌劃對技術要求較高，因此相關的籌劃人員必須具備專業(yè)素養(yǎng)方可勝任該項工作。為提高企業(yè)稅收籌劃人員的素質(zhì)，企業(yè)可直接從外面引進專業(yè)的稅收籌劃學者，提升整個團隊的水平。馬勃·加爾芬分析了跨國企業(yè)該如何進行納稅籌劃，他指出跨國企業(yè)會接觸到不同國家的稅收政策，這就使得跨國企業(yè)的稅費核算更為復雜，他認為對于這樣的企業(yè)而言，應將轉(zhuǎn)移定價與納稅籌劃相聯(lián)系。A·馬勒泰克認為稅收籌劃屬于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的一個重要組成部分，從企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃來看，企業(yè)必須要強化對納稅籌劃重視，形成專門的納稅體系?；粢撂亍ぐ筒赋黾{稅籌劃目標不應該是狹隘的，成功的納稅籌劃方案應該與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向一致，如果企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向發(fā)生改變，相應地納稅籌劃也應該隨之做出調(diào)整，通過動態(tài)的分析方法使得納稅籌劃活動與企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀相匹配，實現(xiàn)動態(tài)化籌劃。史蒂文·霍華德·史密斯指出在進行納稅籌劃前，應該先對會計準則進行深入研究，如何將會計處理和稅收法規(guī)相聯(lián)系是值得思考的命題，巧妙利用賬務處理，可以使納稅籌劃的效果更進一步。1.2.2國內(nèi)研究文獻綜述目前，我國對納稅籌劃的時間較短，但由于受到計劃經(jīng)濟的影響導致大部分人沒納稅籌劃的意識。唐騰翔、唐向認為稅收籌劃人員應詳細了解公司的具體運營情況，以及稅收籌劃活動所涉及的相關政策，根據(jù)國家的稅收政策為公司制定詳細的方案，保證公司稅收籌劃活動的有序進行。蔣懿、嚴晨智提出稅收籌劃工作難度大、技術性高，因此公司對于稅收籌劃人員的要求也比較嚴格，相關人員應具備一定的專業(yè)知識技能，以保證公司稅收籌劃活動的正常開展。作為稅收籌劃人員應具備較高的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，最好能夠具有一定的工作經(jīng)驗。彭秀屏認為：納稅主體對納稅活動進行的一系列精心籌劃和設置，會大大降低企業(yè)的經(jīng)營壓力，使得企業(yè)獲取更加充足的資金流。張紅提出了高新技術企業(yè)進行的研發(fā)、技術轉(zhuǎn)讓、特定項目技術咨詢方面的服務可以享受國家在增值稅方面的優(yōu)惠以及相關免稅政策。不過提供技術、提供研發(fā)服務的過程會涉及到的載體所需征收的稅種為增值稅，這些載體包括設備、樣機與樣品等。如果企業(yè)在照顧殘疾人方面有一定的優(yōu)惠幫助，可享受稅務部門的即征即退優(yōu)惠，甚至是得到一定額度的增值稅退稅優(yōu)惠。李芳，郭婷認為為了降低稅收籌劃的認定風險，企業(yè)應密切關注國家稅收政策的變化情況，清楚掌握相關政策，才能幫助企業(yè)使用正確的方法開展稅收籌劃活動，因此公司應該組織內(nèi)部員工定期接收培訓，不斷更新工作人員的“工作系統(tǒng)”，保證稅收籌劃活動的正常開展。另外，定期培訓還可提高企業(yè)稅收籌劃方案的適用性，督促企業(yè)及工作人員依法履行納稅人的義務與責任，提升企業(yè)納稅籌劃方案與國家相關政策的匹配度。2納稅籌劃、高新技術企業(yè)所得稅相關理論概述2.1納稅籌劃的定義學術界對于稅收籌劃的探討比較火熱，研究成果也很豐富，關于什么是稅收籌劃，有多種說法，不過萬變不離其宗，各種意見都有相似之處。本文從蓋地《稅務籌劃學》提取定義：所謂的稅收籌劃，指的是在特定的稅境情況下，依照相關稅法的規(guī)定，納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)財務目標進行一系列的謀劃、應對，主動的遠離稅務風險、減輕稅務。所以說，高新企業(yè)稅收籌劃在國家稅法限制范圍之內(nèi)，合理躲避稅務風險以及稅務壓力的行為，充分利用國家給予高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)賦稅，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務管理目的。2.2所得稅稅收籌劃的特性 （1）事前性。所得稅稅收籌劃往往需要在所得稅納稅行為產(chǎn)生之前完成，因為在企業(yè)經(jīng)營的實際交易中，一旦企業(yè)的所得稅納稅行為得以產(chǎn)生，便確定了企業(yè)必須得履行相應的所得稅納稅義務，在往后的所得稅納稅行為中難以改變，因此在企業(yè)所得稅納稅行為產(chǎn)生之前，必須對企業(yè)的涉稅問題提前科學有效的設計、策劃、安排，以達到最大化的企業(yè)效益，這就是所得稅稅收籌劃事前性的表現(xiàn)所在。（2）目的性。企業(yè)之所以進行所得稅稅收籌劃的設計，是為了利用最低的所得稅納稅成本獲得最高的企業(yè)效益，這一目的性的實現(xiàn)往往利用以下兩種方式。第一、企業(yè)會選擇低稅負來降低所得稅納稅成本；第二、企業(yè)會通過延遲繳納所得稅發(fā)揮貨幣的時間投資價值。所得稅稅收籌劃便是利用降低所得稅納稅成本以及推遲所得稅納稅時間來實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。（3）風險性。所得稅稅收籌劃方案在設計過程中不但帶有很強的主觀意識，而且還會受到諸多客觀因素的影響，故而導致所得稅收籌劃可能存在著較大的風險性。所以，對于所得稅稅收籌劃工作的開展，必須要選擇那些在該項工作中具有豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗的相關專家與學者來完成，包括高水平的專業(yè)注冊稅務師，從而減小稅務籌劃的風險，才能追求企業(yè)的最大化利益。（4）時效性。所得稅稅收籌劃必須在國家相關稅收法律法規(guī)的約束下實行，然而，國家的稅務法律法規(guī)經(jīng)常會發(fā)生調(diào)整與改變的，那么所得稅稅收籌劃在設計過程中也要做出相應的變化，這就是所得稅稅收籌劃所表現(xiàn)出來的時效性。當前，國家正致力于建立起一套完善健全的稅收法律法規(guī)制度，對稅務制度的改革從未停歇，近幾年重點進行環(huán)保稅、個人所得稅、消費稅、房地產(chǎn)稅、資源稅以及增值稅等六大稅種的變革，以推動地方財政分配體制與地方稅制重建的快速實現(xiàn)。2.3高新技術企業(yè)所得稅概述2.3.1企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是針對我國境內(nèi)的企業(yè)及其他取得收入的組織的經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。而關于企業(yè)所得稅稅收籌劃的定義形式多樣，說法不一。國外的W.B.梅格斯博等學者在《會計學》一書中曾表明，所謂的所得稅收籌劃就是人們在規(guī)范合法的進行企業(yè)經(jīng)營的同時追求一種最對的所得稅納稅方式的過程。國內(nèi)學者則主要表現(xiàn)出兩種觀點：第一種觀點認為，所得稅稅收籌劃是企業(yè)所得稅納稅人通過對國家稅收方面的法律法規(guī)進行深入的研究，并與自身企業(yè)的情況一一對應，在不違法的基礎上，減小稅收成本，擴大資本收益，而進行的企業(yè)綜合經(jīng)營活動。第二種觀點則認為，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收成本最小化，資本效應最大化的目的，在企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營活動前便設計出的有關節(jié)約稅收的方案，這便是所謂的所得稅稅收籌劃。2.3.2高新技術企業(yè)的認定標準在我國，從最開始的國科發(fā)火[2008]172號到國科發(fā)火[2016]32號，高新技術企業(yè)的定義也在隨著經(jīng)濟的進步不斷進行更新。在國科發(fā)火[2016]32號文認為，首先高新技術企業(yè)經(jīng)營的行業(yè)應為國家重點扶持的高新技術領域，包括以下八大領域，即新材料、航空航天、生物與新醫(yī)藥、電子信息、新能源、先進制造與自動化、高技術服務和資源與環(huán)境等。首先是必須是中國境內(nèi)注冊的企業(yè)，其次要具備一定的研發(fā)能力，并有技術成果的取得，企業(yè)經(jīng)營活動的開展也是圍繞其開展。對于認定為高新技術企業(yè)，應同時具備以下條件：（1）認定時點應在企業(yè)注冊一年以后；（2）企業(yè)的主要產(chǎn)品所具備的知識產(chǎn)權(quán)，其所有權(quán)應掌握在企業(yè)手中，其獲取方式可以是受贈、并購或自主研發(fā)；（3）主要產(chǎn)品所采用的核心支持技術，應屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（4）企業(yè)所有職工人數(shù)中，應有十分之一以上的員工從事技術創(chuàng)新或研發(fā)；（5）要保證三個會計年度，若未實際經(jīng)營滿三年，則按實際經(jīng)營期限算，研發(fā)費用占銷售收入的比例要求如下：①當最近一年銷售收入小于五千萬（含）時，比例應大于等于5%；②當最近一年銷售收入大于五千萬小于兩億（含）時，比例大于等于4%；③當最近一年銷售收入大于兩億時，比例大于等于3%。對于研發(fā)費用的支出地，要求國內(nèi)支出部分要占全部研發(fā)費用的60%以上；（6）最近一年，通過高新技術產(chǎn)品創(chuàng)造的收入要達到總收入的60%以上；（7）企業(yè)的創(chuàng)新能力復核要求；（8）企業(yè)在申請成為高新技術企業(yè)時，前一年不能發(fā)生重大責任事故，包括、環(huán)境、安全或質(zhì)量等方面，不能存在違規(guī)行為。2.3.3高新技術企業(yè)的特點（1）高創(chuàng)新性國家公布了高新技術企業(yè)的指標，在技術方面，企業(yè)必須具備一定的創(chuàng)新性，這是必備的基礎條件。此外，這樣一個企業(yè)要想長久的存在下去，肯定不能僅僅滿足于只有創(chuàng)新性，而應該是高標準的創(chuàng)新性，企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新是高新企業(yè)賴以生存的根本動力。（2）高投入性高新技術企業(yè)還應該滿足一定數(shù)量的研發(fā)支出要求。不同的公司銷售規(guī)模不同，導致研發(fā)支出各不相同，但是高新技術企業(yè)最起碼要滿足最低的投入比。不同的研究領域?qū)ν度胭Y金的需求是不一樣的，但是基本上都比最低要求要高一些。在商品投入市場時為了提高其占有率又需要花費大量的推廣費去打廣告和做促銷。所以高新技術企業(yè)的發(fā)展需要大量的資金支持。（3）高風險性研發(fā)并非都能成功，失敗也在所難免。假如前期研發(fā)投入過大，那么后期的失敗會造成嚴重的企業(yè)風險和經(jīng)濟損失。成功才能取得收益；若企業(yè)不能保證研究的產(chǎn)品能不能百分百成功，隨著研發(fā)費用投入的越來越多，企業(yè)所面臨的財務風險就越來越大；新技術產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，使得高新技術企業(yè)的生存發(fā)展壓力遠高于其他企業(yè)，如果不抓緊創(chuàng)新研究新技術產(chǎn)品，很可能面臨淘汰。（4）高收益性俗話說高風險高收益，對于高新技術企業(yè)而言，巨大的經(jīng)濟利益依然促使很多高新技術企業(yè)對高投入的研發(fā)項目積極推進。特別是那些技術門檻非常高的企業(yè)，很少有企業(yè)能對其進行模仿，所以這樣的企業(yè)進行研發(fā)所得到的成果一般不會被輕易復制，那么可能獲得巨大的經(jīng)濟效益。（5）高新技術人才密集性高新技術企業(yè)有賴于高新技術人才得以發(fā)展，一個高新技術企業(yè)，高新技術人才在總?cè)藬?shù)中占比至少要達到10%，現(xiàn)實中大多數(shù)高新技術企業(yè)的高新技術人才一般都超過了40%，甚至可以達到60%。2.3.4高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策我國為了支持高新技術企業(yè)的發(fā)展，針對高新技術企業(yè)制定了一系列的扶持和優(yōu)惠稅收政策，具體內(nèi)容如表1：表1高新技術企業(yè)主要優(yōu)惠政策優(yōu)惠項目內(nèi)容稅率優(yōu)惠國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率來征收企業(yè)所得稅。固定資產(chǎn)折舊可以運用縮短年限或者加速折舊的方案對固定資產(chǎn)進行稅收籌劃。第一，由于科技技術的進步，進行固定資產(chǎn)的更換。第二由于常年處于年久失修狀態(tài)的固定資產(chǎn)。這類資產(chǎn)的折舊年限一般為60%。研發(fā)費用對于企業(yè)開展研發(fā)活動中實際產(chǎn)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。專利技術居民企業(yè)技術轉(zhuǎn)讓所得（含5年以上非獨占許可使用權(quán)）不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。職工教育經(jīng)費高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.4高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略高新技術企業(yè)和一般普通企業(yè)在稅收籌劃策略方面相似程度很高，只是國家對于高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策比較多。比如說：2.4.1節(jié)稅所謂節(jié)稅就是對稅費計算法、稅收政策進行合理選擇，使之與企業(yè)自身相適應，從而盡量的節(jié)省稅費，當然這一切都要符合稅法規(guī)定。節(jié)稅之法還是比較多的，國家給予高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠是其中最常用也是最顯著的節(jié)稅方式。此外還有一些節(jié)稅方法主要體現(xiàn)在操作過程中，比如會計政策和方法的擇取、減免稅費、稅率差異、退稅、抵扣稅費等。2.4.2避稅避稅聽起來似乎不太道德，但是只要符合法律規(guī)定都是被允許的。避稅是指在企業(yè)面臨的稅境下，利用稅法沒有規(guī)定的內(nèi)容或者規(guī)范不明確的部分重新規(guī)劃企業(yè)的涉稅事宜，在保證不違法的情況下，合理避稅減輕企業(yè)負擔。主要的操作方法有：價格轉(zhuǎn)讓、低稅區(qū)避稅法、國際稅收協(xié)定等。2.4.3稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁針對的對象是流轉(zhuǎn)稅，一種較為特殊的避稅方式。就是說當納稅人履行完納稅義務之后，再想辦法把這種稅務負擔向別人轉(zhuǎn)移。比如前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)，此外還有消轉(zhuǎn)都是轉(zhuǎn)嫁的方式，另外還有稅收資本化的操作。3上海徠木電子股份有限公司概況及納稅籌劃現(xiàn)狀3.1上海徠木電子股份有限公司基本情況上海徠木電子股份有限公司成立于2003年，是一家從事以連接器和屏蔽罩為主的精密電子元件研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主的企業(yè)。該企業(yè)在建立之初就具備獨立的研發(fā)機構(gòu)，其研究人員在公司全體職工中占比11.2%。該研發(fā)中心一直致力于立項、申請專利、開發(fā)新品，因此該企業(yè)從新品上獲益頗豐，以高新技術產(chǎn)品獲得的收入在企業(yè)總營收中占比68.66%。公司有專門的財務人員對納稅實務進行負責。當?shù)囟悇站纸?jīng)開區(qū)分局是負責該公司稅務的主管機關，公司在每月初都要將上月銷售額上報給主管機關，企業(yè)所得稅的征收方式為查賬征收，每年年底還需要額外聘請會計師對企業(yè)財務報表進行審計。公司的治理結(jié)構(gòu)逐漸得到完善，優(yōu)化企業(yè)資源配置，企業(yè)的經(jīng)濟活力進一步得到提高，企業(yè)溝通效率也進一步加強，這都是企業(yè)得以高效快速發(fā)展的前提。3.2上海徠木電子股份有限公司組織機構(gòu)上海徠木電子股份有限公司組織機構(gòu)圖如圖1所示：圖1上海徠木電子股份有限公司組織機構(gòu)圖由圖1可見，總部職能部門包括：財務中心、人力資源中心、項目中心、企劃中心、營銷中心、研發(fā)中心、管理中心、供應商管理中心、品質(zhì)中心。營運部門包括：通訊連接器事業(yè)部、通訊屏蔽罩事業(yè)部、汽車連接器事業(yè)部、汽車屏蔽罩事業(yè)部、模具事業(yè)部。分公司包括：九亭分公司、洞涇分公司、深圳分公司。由此可見，該企業(yè)組織機構(gòu)比較健全。3.3上海徠木電子股份有限公司的經(jīng)營及納稅情況3.3.1上海徠木電子股份有限公司的經(jīng)營情況目前公司的經(jīng)營收入較為穩(wěn)定，該公司2018年的營業(yè)收入達到了45948.73萬元，同比提高了14.11%；該企業(yè)的總經(jīng)營利潤額為3982.20萬元，同比提高了12.36%。從整體的經(jīng)營狀態(tài)與經(jīng)營情況可以得出，目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于穩(wěn)定上升的趨勢，但是市場競爭日益激烈，企業(yè)面對競爭環(huán)境和壓力必須做出結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，以此來提高企業(yè)的市場競爭水平。3.3.2上海徠木電子股份有限公司所得稅納稅情況上海徠木電子股份有限公司高新技術企業(yè)，其所得稅執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率，其2016-2018年的營業(yè)收入及企業(yè)所得稅納稅情況如表2所示：表2上海徠木電子股份有限公司2016-2018年營業(yè)收入及所得稅明細表計量單位：萬元201820172016營業(yè)收入45948.7340265.3834976.71企業(yè)所得稅856.19707.59674.59所得稅貢獻率1.8%1.7%1.9%數(shù)據(jù)來源：上海徠木電子股份有限公司內(nèi)部數(shù)據(jù)計算從表2可以看出，隨著上海徠木電子股份有限公司的營業(yè)收入的增加，其繳納的企業(yè)所得稅也在逐年增加，而所得稅貢獻率除2017年略有下降，總體呈增長趨勢，這說明還有一定的所得稅籌劃空間。3.4上海徠木電子股份有限公司納稅籌劃存在的問題3.4.1核算方法選擇不合理上海徠木電子股份有限公司在銷售收入確認的節(jié)點以及固定資產(chǎn)的計提方法、存貨成本的計價方法上還有一定可改善和調(diào)整的空間，因其沒有合理統(tǒng)籌規(guī)劃各項貨款當年收回的情況、用量比較大的存貨市場變化情況及固定資產(chǎn)類型和現(xiàn)值情況，進而導致上海徠木電子股份有限公司的可抵減稅額減少，應納稅額增多，降低了企業(yè)的利潤水平。例如與產(chǎn)品購買方簽訂合同時，沒有將提前溝通好的分期付款方式寫入合同中，直接將該筆交易的全款金額填在合同上，而企業(yè)實際上當年并沒有收到全款金額，這間接使得企業(yè)多繳納了大量的稅款，減少了企業(yè)的營業(yè)收入。3.4.2費用支出歸集不明確隨著公司的業(yè)務量增多，每年在業(yè)務招待費上的開支越來越大，但是招待費的可抵扣額度是有限的，所以在每年的年初必須要明確預算抵扣限額的額度，通過合理的規(guī)劃與計算將相關費用歸集到宣傳所需的費用上。然而在實際的抵扣計算過程當中，很多業(yè)務人員為了能夠順利的完成銷售任務而使用了大量的業(yè)務經(jīng)費，由于沒有充分利用業(yè)務宣傳費可抵扣空間進行合理的歸集轉(zhuǎn)化，導致很大一部分業(yè)務招待費超出了限額而無法稅前抵扣，增加了企業(yè)的稅務負擔。3.4.3優(yōu)惠政策利用不充分稅收籌劃工作難度大、技術性高，因此公司對于稅收籌劃人員的要求也比較嚴格，相關人員應具備一定的專業(yè)知識技能，以保證公司稅收籌劃活動的正常開展。作為稅收籌劃人員應具備較高的專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)，最好能夠具有一定的工作經(jīng)驗。然而該企業(yè)的稅收籌劃人員沒有充分利用優(yōu)惠稅收政策進行籌劃，在開展公益捐贈和殘疾人的聘用方面沒能合理的使用國家給予的扶持政策，忽略了這方面的優(yōu)惠稅收信息。在進行對外的捐贈時，沒有通過合理的渠道進行公益活動的捐贈，而是采取了自行捐贈的行為，這在我國稅法上有明確的規(guī)定，不能被作為公益性捐贈，在所得稅前進行扣除。4上海徠木電子股份有限公司納稅籌劃方案上海徠木電子股份有限公司在制定企業(yè)的納稅籌劃目標時，應通過科學合理的納稅方式來讓企業(yè)少納稅、晚納稅來達到降低公司稅務負擔、實現(xiàn)利潤最大化的戰(zhàn)略目標。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，從以下五個部分進行所得稅的納稅籌劃。4.1收入確認的納稅籌劃企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)是以銷售合同上約定的付款日期為準，收入確認的金額直接影響到企業(yè)當年企業(yè)所得稅的納稅額。因此對收入進行合理確認，是減輕企業(yè)所得稅稅負的有效方式。以上海徠木電子股份有限公司2017年6月簽訂的一份A產(chǎn)品的銷售合同為例。該合同中A產(chǎn)品的成本為42萬元，合同售價為80萬元，然而在2017年只收回銷售貨款48萬元，其中32萬元在第2年收回。如果上海徠木電子股份有限公司在簽訂銷售合同前能夠與購買方進行溝通，確認購買方不能在約定日期內(nèi)付清全款，只能分期支付貨款，企業(yè)可以在合同中寫明分期付款的方式及時間金額，這樣可以減輕不必要的稅負。納稅籌劃前：企業(yè)當年應繳納增值稅為13.6萬元，城建稅和教育費附加為1.36萬元，企業(yè)所得稅為5.5萬元（36.64*15%），當年應繳稅費合計為20.5萬元。納稅籌劃后：上海徠木電子股份公司在雙方簽訂的銷售合同上注明2017年末購買先支付合同價款的60%，2018年末再支付剩余的40%的尾款，企業(yè)的實際稅負為：應納增值稅為8.2萬元（13.6*60%），城建稅和教育費附加為0.82萬元（1.36*60%），企業(yè)所得稅為3.3萬元（21.98*15%），稅費合計為12.3萬元。通過納稅籌劃前后兩個方案比較發(fā)現(xiàn)，通過收入確認方式進行籌劃，企業(yè)全年可少繳納稅款8.2萬元，其中企業(yè)所得稅可少繳納2.2萬元。上海徠木電子股份有限公司業(yè)務繁多，如果都能采取類似的收入確認方式進行納稅籌劃，將極大的減輕公司的稅負，延期繳納的稅款還可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的時間價值。4.2存貨計價的納稅籌劃對存貨計價進行納稅籌劃可有效減少企業(yè)的稅負。以上海徠木電子股份有限公司配件B為例。配件B入庫出庫明細表如表3所示：表3配件B入庫出庫明細表計量單位：元2017年摘要入庫出庫結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額11初期1500026390000315購進20000244800003500042領出300005000510購進400002288000045000621領出250002000082領出1500050001017購進300002884000035000126領出300005000數(shù)據(jù)來源：上海徠木電子股份有限公司內(nèi)部數(shù)據(jù)計算上海徠木電子股份有限公司的B配件的計價方式一直是采用先進先出法進行核算，在先進先出法下B配件的成本總額計算見表4：表4先進先出法下B配件的成本計算表計量單位：萬元領用日期領用數(shù)量及單價領用成本4月2日15000*26+15000*2475萬元6月21日5000*24+20000*2256萬元8月2日15000*2233萬元12月6日5000*22+25000*2881萬元領用B配件的總成本一共為245萬元。加權(quán)平均法進行納稅籌劃B配件的總成本為：B配件單位成本=（390000+480000+880000+840000）/（15000+20000+40000+30000）=24.7元B配件的總成本=（30000+25000+15000+30000）*24.7=247萬元通過分析加權(quán)平均法的納稅籌劃可知，選用加權(quán)平均法相較于先進先出法多節(jié)稅0.3萬元（2*15%）。由此可見，上海徠木電子股份有限公司應選擇合理的存貨計價方式進行納稅籌劃，從而降低了企業(yè)的稅務負擔。4.3固定資產(chǎn)折舊方法的納稅籌劃企業(yè)選擇不同的折舊方法進行納稅時籌劃，所產(chǎn)生的折舊額度也不會相同。通過選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法能夠為企業(yè)節(jié)省大量的稅負。以上海徠木電子股份有限公司2017年購入的一批150萬元的研發(fā)專用設備為例，該設備預計可以使用10年，預計凈殘值率4%。目前企業(yè)采用的是平均年限法進行固定資產(chǎn)折舊，假設折現(xiàn)率是10%。平均年限法下該設備年折舊現(xiàn)值見表5計算：折舊年份年折舊額復利現(xiàn)值系數(shù)年折舊額折現(xiàn)數(shù)折舊現(xiàn)值累計201814.40.90913.0913.09201914.40.82611.924.99202014.40.75110.8135.8202114.40.6839.8445.64202214.40.628.9354.57202314.40.5648.1262.69202414.40.5137.3970.08202514.40.4666.7176.79202614.40.4246.1182.9202714.40.3855.5488.44表5平均年限法下的設備年折舊額現(xiàn)值表計量單位：萬元數(shù)據(jù)來源：上海徠木電子股份有限公司內(nèi)部數(shù)據(jù)計算表5計算的該設備在未來的10年的折舊的現(xiàn)值金額為88.44萬元。由于上海徠木電子股份有限公司是高新技術企業(yè)，因此可以采用縮短年限的方法對固定資產(chǎn)進行折舊。但是不能超過年限的60%，因此可以采用6年為折舊年限，其折舊額現(xiàn)值計算見表6：表6縮短年限法下的設備年折舊額表計量單位：萬元折舊年份年折舊額復利現(xiàn)值系數(shù)年折舊額折現(xiàn)數(shù)年折舊額折現(xiàn)數(shù)累計2018240.90921.8221.822019240.82619.8241.642020240.75118.0259.662021240.68316.3976.052022240.6214.8890.932023240.56413.54104.47數(shù)據(jù)來源：上海徠木電子股份有限公司內(nèi)部數(shù)據(jù)計算由表6可知，縮短年限法下的年折舊現(xiàn)值為104.47萬元，比平均年限法可以節(jié)省稅費2.4萬元，因此通過縮短年限來對設備進行折舊，對上海徠木電子股份有限公司來說，更能降低企業(yè)的稅負。4.4業(yè)務招待費的納稅籌劃企業(yè)日常經(jīng)營過程中發(fā)生的業(yè)務招待費用可以根據(jù)其總額的60%進行抵扣，但實際的抵扣數(shù)額應不大于企業(yè)當年銷售收入的5‰以上。目前該企業(yè)為了擴大銷售額度，在業(yè)務招待費用上支出較大，已經(jīng)超過稅法規(guī)定的抵扣限額，導致企業(yè)的大部分業(yè)務招待費不能在所得稅前進行抵扣。如果在納稅籌劃時盡量通過相近的費用來列支業(yè)務招待費用可以降低企業(yè)的稅負。以2018年上海徠木電子股份有限公司的業(yè)務招待費用支出為例。上海徠木電子股份有限公司2018年的業(yè)務招待費為512.36萬元，按稅法規(guī)定的5‰的允許扣除額為229.74萬元（45948.73*5‰），按稅法規(guī)定的實際發(fā)生扣除限額為307.42萬元（512.36*60%），因此企業(yè)應調(diào)增業(yè)務招待費77.68萬元（307.42-229.74）的應納稅所得額。分析發(fā)現(xiàn)，上海徠木電子股份有限公司業(yè)務招待費支出中存在贈送給老客戶的禮物，價值20萬元，是企業(yè)為了鞏固和客戶之間的合作關系而贈送客戶的禮物，如果企業(yè)能在贈送老客戶的禮物上印上企業(yè)標識或者公司宣傳語，這樣不僅可以起到宣傳作用，還可以將此項支出列為廣告費或業(yè)務宣傳費，這樣一來就可以減少業(yè)務招待費基數(shù)20萬元，相當于節(jié)省7萬元的企業(yè)所得稅。4.5利用優(yōu)惠政策的納稅籌劃4.5.1公益性捐贈我國的稅務法規(guī)規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈發(fā)生額度如果在利潤總額度的12%內(nèi)，可以在所得稅前據(jù)實扣除，超過的部分可以遞增到下年進行扣除，但不能超過3年。2018年上海徠木電子股份有限公司未通過其他機構(gòu)直接向某所學校捐贈了90萬元教育資金，因為不符合相關稅法規(guī)定，沒有通過其他中介結(jié)構(gòu)進行捐贈，此類活動的性質(zhì)不屬于公益捐贈，因此不能在所得稅前進行抵扣，該筆捐贈應繳納企業(yè)所得稅13.5萬元。如果企業(yè)進行納稅籌劃，2018年通過公益組織向?qū)W校捐贈教育資金，符合了關于公益性捐贈的相關規(guī)定要求?？鄢~度為478.44萬元（3987*12%）>90萬元，相比以上直接捐贈的方法節(jié)稅90萬元。4.5.2殘疾人員安置我國的稅務法規(guī)規(guī)定，企業(yè)招聘殘疾人進行工作，可以根據(jù)支付的薪酬按100%比例加計扣除，這對企業(yè)來說是一項很大的優(yōu)惠政策。2018年年初上海徠木電子股份有限公司計劃招聘8名后勤人員，薪資標準為每人每年5萬元，年薪酬支出為40萬元（8*5=40）。由于后勤崗位技術性不高，殘疾人員完全能勝任，如果招聘殘疾人員，稅前可抵扣的金額=8*5*（1+100%）=80萬元，這相當于企業(yè)可以在所得稅前扣除40萬元（80-40=40），將少繳納企業(yè)所得稅6萬元（40*15%=6）。納稅籌劃后既滿足了企業(yè)招聘人員的需求，還讓企業(yè)享受到優(yōu)惠政策。5結(jié)論本文以上海徠木電子股份有限公司為研究對象，通過深入分析該企業(yè)稅務籌劃的現(xiàn)狀以及納稅籌劃當中存在的問題，在結(jié)合高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的基礎上，為上海徠木電子股份有限公司提出了有效的企業(yè)所得稅納稅籌劃方案，即收入確認納稅籌劃、存貨計價方法選擇納稅籌劃、固定資產(chǎn)折舊方法選擇納稅籌劃、業(yè)務招待費支出納稅籌劃、公益性捐贈納稅籌劃和殘疾人員安置的納稅籌劃。合理的納稅籌劃可以幫助企業(yè)減輕稅負，但是一味的追求減少所得稅支出而不合規(guī)的多列支出、隱瞞收入也會對企業(yè)造成一定的負面影響。因此高新技術企業(yè)要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理開展納稅籌劃，合理規(guī)避風險。隨著越來越多的企業(yè)加入到高新技術行業(yè)，納稅籌劃已經(jīng)成為高新技術企業(yè)最重要的財務管理活動，企業(yè)要時刻關注自身發(fā)展環(huán)境及經(jīng)營狀況，提升企業(yè)各方面綜合管理