第一章思考題1.中西方審計有何異同?學(xué)習(xí)審計演進(jìn)歷史有何啟示?我國長期處于封建社會，商品經(jīng)濟(jì)很不興旺，在20世紀(jì)初期以前的歷代王朝，皇家審計處于統(tǒng)治地位，毫無社會〔民間〕審計可言。在西方，也是政府審計早于民間審計和內(nèi)部審計，但其民間審計隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的興起得到了迅速開展，遠(yuǎn)早于中國。學(xué)習(xí)中西方審計產(chǎn)生和開展的歷史,有助于我們進(jìn)一步了解審計工作的實質(zhì)和作用,對審計人員提高認(rèn)識,開展審計工作具有以下幾點重要的啟示:首先,建立與維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和開展的重要前提及根底;其次,實行審計監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)社會開展的客觀需要和必然;再次,加強(qiáng)民主法制建設(shè),健全完善審計標(biāo)準(zhǔn),設(shè)立獨立審計機(jī)構(gòu),配備稱職審計人員,賦予審計監(jiān)督權(quán)限,是順利開展審計工作和有效實行審計監(jiān)督的必備條件與前提;最后,適應(yīng)本國經(jīng)濟(jì)開展的需要,吸收外國審計有用的經(jīng)驗,不斷完善本國的審計監(jiān)督制度,走適合本國國情的審計開展之路。2.什么是審計?如何把握審計的實質(zhì)和地位?審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證活動。它是由獨立于被審計單位以外的專職機(jī)構(gòu)和人員,接受委托或授權(quán),根據(jù)國家法律、行政法規(guī)以及財政經(jīng)濟(jì)規(guī)章制度,運用專門的方法,按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對被審計單位的會計記錄、財務(wù)報表、其他經(jīng)濟(jì)資料以及它們所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核和檢查,以確定其真實性、合法性、效益性,作出客觀、公正的評價,并根據(jù)審查結(jié)果出具報告書,以到達(dá)維護(hù)國家利益,維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律,維護(hù)被審計單位的合法權(quán)益,提供審計信息,促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)宏觀控制的目的。從本質(zhì)上說,審計是一種獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。在我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,除了審計監(jiān)督,任何其他種類的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督都需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行,其監(jiān)督職能都是從其管理職能中派生出來的附帶職能,是為了執(zhí)行具體業(yè)務(wù)而進(jìn)行的監(jiān)督,只有審計監(jiān)督才是由專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行的獨立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。此外,審計不僅是實現(xiàn)國家職能的重要保證,而且可以從宏觀的角度對各級政府及其財政、金融等綜合管理部門的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督,也可以從微觀的角度對各個單位及其治理層、管理層等諸多層級的經(jīng)營管理行為實施檢查,可以專門監(jiān)督特定領(lǐng)域、工程中的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),也可以普遍檢查存在于生產(chǎn)、經(jīng)營中的具體經(jīng)濟(jì)行為，在我國的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中,審計是任何其他形式的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不可替代的。3.審計的目標(biāo)、對象、職能及作用各是什么?審計的目標(biāo)就是為了審查和評價審計對象的公允性、合法性和效益性。審計對象是指審計監(jiān)督的客體,即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍，可以概括為被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動,以及反映這些活動的財務(wù)報表和其他有關(guān)資料。審計職能可以歸納為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證三方面。審計的作用是審計機(jī)構(gòu)和人員在發(fā)揮審計職能、達(dá)成審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果，主要有制約性作用和促進(jìn)性作用。4.加強(qiáng)審計監(jiān)督有何重要意義?應(yīng)有哪些條件?審計監(jiān)督可以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律,維護(hù)國家和人民的利益,可以促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。同時，審計監(jiān)督可以嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律以維護(hù)國家利益，從宏觀上加強(qiáng)控制和管理。加強(qiáng)審計監(jiān)督要求審計的獨立性和審計的權(quán)威性。獨立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件，只有審計具有獨立性,才受到社會的信任,才能保證審計人員依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動客觀公正,提出證實財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計信息才更有價值。權(quán)威性是審計監(jiān)督正常發(fā)揮作用的重要保證。審計人員資格的取得必須通過國家統(tǒng)一規(guī)定的嚴(yán)格考試,因而他們具備較高的專業(yè)知識,這就保證了其所從事的審計工作具有準(zhǔn)確性、科學(xué)性。5.如何發(fā)揮審計在經(jīng)濟(jì)社會中的重要作用?審計在經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮著極其重要的作用，概況起來主要有二：其一，審計的制約作用，即審計通過揭露和制止、處分等手段，制約經(jīng)濟(jì)活動中各種消極因素，有助于社會經(jīng)濟(jì)的健康開展；其二，審計的促進(jìn)作用，即審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段，促進(jìn)和效勞宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，有助于國民經(jīng)濟(jì)管理水平和績效的提高，有助于內(nèi)控制度的建設(shè)和完善。第二章思考題什么是職業(yè)道德?注冊會計師職業(yè)道德是什么?職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)那么和行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊會計職業(yè)道德，是指注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括哪些根本要求?根據(jù)注冊會計職業(yè)道德守那么，其具體內(nèi)容包括獨立、客觀、公正、誠信、保密、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注,以及職業(yè)疑心的態(tài)度和職業(yè)行為。注冊會計師的專業(yè)勝任能力包括哪些根本內(nèi)容?注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求注冊會計師不斷提高業(yè)務(wù)能力，并遵守一定的技術(shù)守那么。業(yè)務(wù)能力主要包括:(1)注冊會計師必須具備有關(guān)法規(guī)規(guī)定的專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷。(2)注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)教育和培訓(xùn)的制度規(guī)定及要求,不斷接受繼續(xù)教育,保持和更新專業(yè)知識,充實和開展專業(yè)技能。(3)注冊會計師應(yīng)防止承當(dāng)和從事不能勝任或不能按時完成的任務(wù),對于需要其他專業(yè)人員協(xié)助才能完成的任務(wù),注冊會計師應(yīng)考慮所委派專業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力。(4)注冊會計師助理人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)之前,需經(jīng)專門培訓(xùn),注冊會計師對委派給助理人員的工作必須切實予以指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查,并對其工作的結(jié)果進(jìn)行檢查。技術(shù)守那么主要包括:(1)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時,必須依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和會計準(zhǔn)那么,遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么;對于法律、法規(guī)及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么中未作規(guī)定的重要事項,那么應(yīng)參照國際慣例處理。(2)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)虛假、舞弊、不實等情況,應(yīng)當(dāng)向委托單位明確指出,并在出具的報告中予以揭示。(3)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中,發(fā)現(xiàn)委托單位會計賬目和財務(wù)報表的數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法有錯誤,應(yīng)當(dāng)提請調(diào)整或改正;對于未作調(diào)整或改正的,那么應(yīng)在審計報告中予以說明。(4)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,遇到委托單位示意作不實或不當(dāng)證明、對需要檢查的對象不提供必要的文件和資料或有意提供偽證的、有意阻撓檢查工作正常進(jìn)行等情況的,那么應(yīng)予以拒絕或中止審計工作,并說明理由。(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成審計程序、認(rèn)真研究審計記錄和有關(guān)證據(jù)的根底上,形成審計報告,并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報告意見;未經(jīng)規(guī)定的審計程序、未取得必要的審計證據(jù),不得為財務(wù)報表和其他會計資料簽發(fā)報告和出具其他證明性文件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其出具的審計報告、發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。(6)對于委托單位的預(yù)測、方案等含有不確定因素的未來事項,注冊會計師不得就其可實現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然,不限制注冊會計師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測、方案或可行性研究工作。(7)注冊會計師在提供專業(yè)效勞時,不得代行委托單位管理職能,應(yīng)防止承當(dāng)管理決策的責(zé)任。注冊會計師對委托單位和同業(yè)的責(zé)任各是什么?對委托單位的責(zé)任主要包括:(1)注冊會計師應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書的約定,按時保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。(2)注冊會計師對于審計工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。(3)審計機(jī)構(gòu)(如會計師事務(wù)所等,下同)在提供審計效勞時,應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費,另有規(guī)定的除外。對同業(yè)的責(zé)任主要包括:(1)各會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立“以質(zhì)量求信譽、以信譽求開展〞的宗旨,互相尊重,團(tuán)結(jié)合作,共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽。(2)會計師事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù),所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。(3)委托單位變更委托的會計師事務(wù)所時,后任注冊會計師在接受委托之前,應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系,相互了解和介紹變更的情況和原因。(4)委托單位變更委托后,前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持和合作,包括在后任注冊會計師的工作需要時提供以前年度的審計工作底稿等資料。什么是注冊會計師法律責(zé)任?如何有效預(yù)防其相關(guān)風(fēng)險?注冊會計師法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或出于成心未按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務(wù)所應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，主要包括過失責(zé)任和欺詐責(zé)任。應(yīng)該考慮采取以下措施,預(yù)防其相關(guān)風(fēng)險:(1)明確會計人員與審計人員的責(zé)任。(2)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。(3)提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢。(4)深入了解被審計單位的根本情況。(5)嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容,恪守審計準(zhǔn)那么。(6)建立有效的質(zhì)量控制的監(jiān)督和檢查制度,實施嚴(yán)格的審計工作質(zhì)量控制。(7)聘請有關(guān)專家和法律參謀,購置專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險。審計準(zhǔn)那么一般包括哪幾個局部?它通常有哪些具體作用?審計準(zhǔn)那么包括一般準(zhǔn)那么、工作準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三局部。一般準(zhǔn)那么是指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為所作出的規(guī)那么，主要用于對訓(xùn)練與能力、獨立性、職業(yè)道德方面的約束。工作準(zhǔn)那么是指審計人員在實施審計行為時應(yīng)遵守的規(guī)那么，也稱為審計的實施準(zhǔn)那么或?qū)徲嫷耐馇跍?zhǔn)那么，主要用于制定審計方案，內(nèi)部控制制度的評審，收集甄別審計證據(jù)，編制審計工作底稿。報告準(zhǔn)那么是指對審計人員編制審計報告的原那么、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)那么，主要用于編寫審計報告，運用審計報告的形式，規(guī)定審計報告的內(nèi)容。審計準(zhǔn)那么不僅有利于保證審計工作的整體質(zhì)量,而且有助于提高審計人員的執(zhí)業(yè)水平,其作用主要在于:向有關(guān)利害關(guān)系人說明審計工作已經(jīng)到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),審計結(jié)論是正確的、有說服力的,從而贏得社會公眾的信任;審計準(zhǔn)那么中有關(guān)審計程序、審計方法、審計報告等方面的規(guī)定,有助于促使審計人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有利于保證審計工作的質(zhì)量;審計準(zhǔn)那么中有關(guān)審計工作范圍和審計人員的職責(zé)權(quán)限等方面的規(guī)定,有益于審計人員維護(hù)自己的合法權(quán)益;審計準(zhǔn)那么是審計理論的升華和審計實踐的總結(jié),便于開展國際審計經(jīng)驗的交流和借鑒。《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)那么》包括哪幾個局部?它有哪些內(nèi)容?美國的《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)那么》主要包括一般準(zhǔn)那么、工作準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三局部內(nèi)容。一般準(zhǔn)那么主要是對審計人員提出要求,包括:(1)審計應(yīng)由經(jīng)過充分技術(shù)培訓(xùn)并精通審計實務(wù)的人員擔(dān)任;(2)審計人員在執(zhí)行具體工作時,必須保持獨立的意志和態(tài)度;(3)執(zhí)行審計工作和編制審計報告時,審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)。工作準(zhǔn)那么主要是對審計行為提出要求,包括:(1)審計工作必須妥善地進(jìn)行方案安排,如有助理人員,必須予以監(jiān)督和指導(dǎo);(2)適當(dāng)?shù)匮芯亢驮u價現(xiàn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng),以確定其可信賴程度,并據(jù)以決定審計程序和測試范圍;(3)通過檢視、觀察、查詢、函證等獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),作為對財務(wù)報表發(fā)表意見的合理依據(jù)。報告準(zhǔn)那么主要是對審計報告提出要求,包括:(1)審計報告應(yīng)說明財務(wù)報表是否按照一般公認(rèn)會計準(zhǔn)那么編制;(2)審計報告應(yīng)說明本期使用的會計準(zhǔn)那么是否與上期一致;(3)除非報告中另有說明,財務(wù)報表中所提供的資料應(yīng)被視為合理、充分的;(4)審計報告應(yīng)就整個財務(wù)報表發(fā)表意見,或斷然說明不能發(fā)表意見,如屬后者,應(yīng)說明理由。在任何情況下,財務(wù)報表一經(jīng)審計人員簽署,即應(yīng)在報告中明確表示審計的性質(zhì)與其所負(fù)責(zé)任的程度。為幫助審計人員更好地理解這些準(zhǔn)那么的含義和要求,美國注冊會計師協(xié)會后來又根據(jù)《一般公認(rèn)審計準(zhǔn)那么》陸續(xù)發(fā)布了一些《審計準(zhǔn)那么說明書》,作為對十條審計準(zhǔn)那么的進(jìn)一步闡述和解釋。8.《國際審計準(zhǔn)那么》由哪幾個局部的構(gòu)成?它有哪些內(nèi)容?《國際審計準(zhǔn)那么》由一般準(zhǔn)那么、工作準(zhǔn)那么和報告準(zhǔn)那么三個局部構(gòu)成。一般準(zhǔn)那么是關(guān)于審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)那么,其主要內(nèi)容是:(1)對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件所作的規(guī)定,包括專業(yè)知識,即審計人員從事審計工作必須具備的學(xué)歷和職業(yè)培訓(xùn),也包括實踐經(jīng)驗,即要求具有一定年限的工作經(jīng)驗并通過專門考試,還包括工作能力,即審計人員應(yīng)具備的分析、判斷和表述能力;(2)對審計人員應(yīng)具備的身份條件所作的規(guī)定,主要是要求審計人員必須具備超然、獨立的立場,以及在陳述與表達(dá)意見時持公正的態(tài)度等;(3)對審計人員應(yīng)具備的職業(yè)道德條件所作的規(guī)定。工作準(zhǔn)那么是審計人員在執(zhí)行財務(wù)報表審計過程中應(yīng)遵守的準(zhǔn)那么,其主要內(nèi)容是:(1)對規(guī)劃審計方案所作的規(guī)定,包括審計方案的可行性研究、審計的工作程序,以及審計的人員與工作分工等;(2)對確立審計范圍所作的規(guī)定,包括審計財務(wù)報表、了解和研究內(nèi)部控制系統(tǒng),以及確定擴(kuò)大、深入檢查或采用其他審計方法的時間和范圍等;(3)對獲取審計證據(jù)所作的規(guī)定,包括采用各種有效的方法以獲取充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)、充分考慮審計對象的重要性、風(fēng)險程度及其他影響因素,以及為審計財務(wù)報表和提出公正的審計意見提供合理的依據(jù)等;(4)對實施審計行為所作的規(guī)定,包括執(zhí)行審計的必要條件、手續(xù),以及實際執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)等。在《國際審計準(zhǔn)那么》的具體內(nèi)容中,有關(guān)工作準(zhǔn)那么的說明和解釋居多,這是因為工作準(zhǔn)那么涉及面較廣,且執(zhí)行起來彈性較大,往往需要根據(jù)不同的情況加以判斷。報告準(zhǔn)那么是審計人員編制審計報告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項的準(zhǔn)那么,其主要內(nèi)容是:(1)對審計報告應(yīng)記載事項的規(guī)定;(2)對發(fā)表審計意見的規(guī)定;(3)對補充記載事項的規(guī)定;(4)對審計報告報送對象及報送時間的規(guī)定。9.中國注冊會計師審計準(zhǔn)那么包括哪些主要內(nèi)容?中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系包括中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)(含審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù))準(zhǔn)那么、中國注冊會計師相關(guān)效勞準(zhǔn)那么,以及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么。(一)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么1.審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。包括:財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原那么;審計業(yè)務(wù)約定書;歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制;審計工作底稿;財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮;財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮;與治理層的溝通;前后任注冊會計師的溝通;方案審計工作;了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險;對被審計單位使用效勞機(jī)構(gòu)的考慮;重要性;針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序;審計證據(jù);存貨監(jiān)盤;函證;分析程序;審計抽樣和其他選取測試工程的方法;會計估計的審計;公允價值計量和披露的審計;關(guān)聯(lián)方;持續(xù)經(jīng)營;首次接受委托時對期初余額的審計;期后事項;管理層聲明;利用其他注冊會計師的工作;考慮內(nèi)部審計工作;利用專家的工作;審計報告;非標(biāo)準(zhǔn)審計報告;比擬數(shù)據(jù);含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息;對特殊目的審計業(yè)務(wù)出具審計報告;驗資;商業(yè)銀行財務(wù)報表審計;銀行間函證程序;與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系;對小型被審計單位審計的特殊考慮;財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮;衍生金融工具的審計;電子商務(wù)對財務(wù)報表審計的影響。2.審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么,即財務(wù)報表審閱。3.其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么。包括:歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù);預(yù)測性財務(wù)信息的審核。(二)相關(guān)效勞準(zhǔn)那么包括:審計對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序;代編財務(wù)信息。(三)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)那么,即業(yè)務(wù)質(zhì)量控制10.中國內(nèi)部審計準(zhǔn)那么包括哪幾個局部?它有哪些主要內(nèi)容?中國內(nèi)部審計準(zhǔn)那么由內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)那么組成。其中,內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么系內(nèi)部審計準(zhǔn)那么的總綱,是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循的根本標(biāo)準(zhǔn),也是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)那么及內(nèi)部審計實務(wù)指南的根本依據(jù)。內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么包括總那么、一般準(zhǔn)那么、作業(yè)準(zhǔn)那么、報告準(zhǔn)那么、內(nèi)部管理準(zhǔn)那么、附那么六章,共三十三條,適用于各類組織的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)那么是依據(jù)內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么制定的,系內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動應(yīng)遵循的具體標(biāo)準(zhǔn)。至于內(nèi)部審計實務(wù)指南那么是依據(jù)內(nèi)部審計根本準(zhǔn)那么和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)那么制定的,系為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計活動提供的有可操作性的指導(dǎo)意見。11.中國國家審計準(zhǔn)那么包括哪幾個局部?它有哪些主要內(nèi)容?《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)那么》〔以下簡稱《國家審計準(zhǔn)那么》〕于2023年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，2023年9月1日劉家義審計長簽署審計署第8號令予以公布，自2023年1月1日起施行。修訂前的國家審計準(zhǔn)那么體系由一個國家審計根本準(zhǔn)那么、假設(shè)干個通用審計準(zhǔn)那么和專業(yè)審計準(zhǔn)那么構(gòu)成。這種體系結(jié)構(gòu)比擬零散，相關(guān)準(zhǔn)那么間的內(nèi)容存在交叉，不便于審計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握。后來的修訂，參考了《審計機(jī)關(guān)審計工程質(zhì)量控制方法〔試行〕》的體系結(jié)構(gòu)，將原有國家審計根本準(zhǔn)那么和通用審計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容統(tǒng)一吸納并形成了一個完整單一的《國家審計準(zhǔn)那么》，在其下一層次研究開發(fā)審計指南，進(jìn)一步細(xì)化相關(guān)審計業(yè)務(wù)操作的具體要求。據(jù)此構(gòu)建起由憲法、審計法和審計法實施條例、審計準(zhǔn)那么和審計指南等不同級次規(guī)定組成的審計法律標(biāo)準(zhǔn)體系。按照上述體系結(jié)構(gòu)，《國家審計準(zhǔn)那么》正文分為七章，即總那么、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計方案、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附那么，共200條。同時，《國家審計準(zhǔn)那么》在吸收原有審計準(zhǔn)那么和相關(guān)規(guī)定中能夠繼續(xù)適用的內(nèi)容后，廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準(zhǔn)那么和相關(guān)規(guī)定。12.審計質(zhì)量控制包括哪幾個局部?它應(yīng)包括哪些內(nèi)容?審計質(zhì)量控制主要包括對審計人員素質(zhì)及工作技能的控制、審計作業(yè)過程的控制和審計結(jié)果的控制。主要包括以下要求：(1)獨立性,即應(yīng)保證審計人員保持職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)所要求的獨立性;(2)委派,即應(yīng)保證審計工作由經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)、具有專業(yè)技能的人員承當(dāng);(3)咨詢,即應(yīng)保證審計人員在遇到技術(shù)問題時能得到權(quán)威專家的協(xié)助;(4)監(jiān)督,即應(yīng)保證各項審計工作符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn);(5)雇傭,即應(yīng)保證審計人員能夠勝任自己的工作;(6)提高,即應(yīng)保證審計人員定期接受培訓(xùn)以掌握履行其職責(zé)應(yīng)具備的知識;(7)晉升,即應(yīng)保證被提升的人員能夠勝任其新的職務(wù);(8)正直性,即應(yīng)保證對新老客戶的管理部門的正直性有充分了解,以防止與不正直的客戶打交道,接受正直的新客戶且繼續(xù)為正直的老客戶效勞;(9)檢查,即應(yīng)保證對質(zhì)量控制其他方面的檢查程序行之有效。練習(xí)題1.ARC審計機(jī)構(gòu)接受XYZ公司委托,對該公司2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。ARC審計機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備委派審計人員S和J執(zhí)行審計,假設(shè)存在以下情況,試判斷該審計機(jī)構(gòu)和審計人員S和J的獨立性是否可能會受到影響,并逐一分析或說明情況。(1)ARC審計機(jī)構(gòu)的收費主要來源于XYZ公司?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC審計機(jī)構(gòu)的收費主要來源于XYZ公司，當(dāng)從某一審計客戶收取的費用占全部費用的比重很大，審計機(jī)構(gòu)會對該客戶產(chǎn)生依賴并面臨擔(dān)憂失去該客戶的壓力，產(chǎn)生自身利益威脅，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)評估該威脅的重要性程度，必要時采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(2)S的妻子是XYZ公司的一名普通銷售人員。不影響?yīng)毩⑿?。?dāng)審計工程組成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，才會威脅審計獨立性，審計人員S的妻子在XYZ公司中只是一名普通的銷售人員，不會影響其獨立性。(3)ARC審計機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。ARC審計機(jī)構(gòu)租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所，二者之間存在租賃的商業(yè)關(guān)系，如果性質(zhì)較為特殊、金額較大，將會產(chǎn)生自身利益威脅，會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價該威脅重要程度，必要時采取適當(dāng)防范措施。(4)XYZ公司的董事是ARC審計機(jī)構(gòu)的前高級管理人員?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。XYZ公司的董事是ARC審計機(jī)構(gòu)的前高級管理人員，當(dāng)審計機(jī)構(gòu)前任人員擔(dān)任審計客戶重要職務(wù)時，分兩種情況：假設(shè)該人員與事務(wù)所保持重大聯(lián)系，那么對獨立性產(chǎn)生重大威脅，且無防范措施可以消除；假設(shè)二者間并未保持重大聯(lián)系，那么應(yīng)該評價其威脅程度，必要時采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(5)審計人員J的哥哥擁有XYZ公司的少量股票。影響?yīng)毩⑿?。J的哥哥持有XYZ公司的少量股票，即審計人員直系親屬與審計客戶之間存在直接利益關(guān)系，會影響其獨立性，應(yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。(6)在某項重大會計問題上,ARC審計機(jī)構(gòu)與XYZ公司存在意見分歧,XYZ公司也正是因該問題與前任審計人員無法達(dá)成一致而最終變更委托的?？赡苡绊?yīng)毩⑿浴RC公司與XYZ公司在某項重大會計問題上存在分歧，而正是該分歧導(dǎo)致XYZ公司對前任會計事務(wù)所解除委托，因此ARC機(jī)構(gòu)面臨著客戶解除業(yè)務(wù)合約的外部壓力和威脅，進(jìn)而產(chǎn)生自身利益威脅。(7)ARC審計機(jī)構(gòu)的合伙人S目前擔(dān)任XYZ公司的獨立董事。影響?yīng)毩⑿?。ARC審計機(jī)構(gòu)的合伙人S擔(dān)任XYZ公司的獨立董事，現(xiàn)任合伙人在審計客戶中任職高級管理人員，除非該合伙人退出該工程，否那么會影響?yīng)毩⑿浴?8)審計人員J的女兒自2023年度起一直擔(dān)任XYZ公司的統(tǒng)計員?？赡苡绊?yīng)毩⑿?。?dāng)審計工程組成員的直系親屬在審計客戶中處于重要職位或者可以對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，會威脅審計獨立性，要根據(jù)J在工程中的角色、其女兒的職責(zé)等具體情況評估威脅的重要程度，必要時采取防范措施。(9)審計人員S的外甥擁有XYZ公司的大量股票。影響?yīng)毩⑿?。S的外甥擁有XYZ的大量股票，審計機(jī)構(gòu)某一成員的近親在審計客戶單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或者重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會產(chǎn)生自身利益威脅，影響?yīng)毩⑿?，?yīng)采取防范措施消除威脅或降低至可接受水平。2.2023年2月12日,RCP審計機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托,對其2023年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。RCP審計機(jī)構(gòu)委派審計人員C和Y及助理人員進(jìn)行外勤審計工作,C和Y均為RCP審計機(jī)構(gòu)的發(fā)起人,分別任審計部的正、副經(jīng)理。ALM公司屬于IT民營企業(yè),其最主要的出資者為S,占有51%的股權(quán),S任該公司董事長。審計人員X與Y共同出資設(shè)立XY公司,但審計人員Y僅擁有XY公司30%的份額。要求:(1)根據(jù)審計人員職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)要求,判斷RCP審計機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng),并說明理由。如果要接受委托,RCP審計機(jī)構(gòu)應(yīng)采取什么措施?判斷RCP審計機(jī)構(gòu)接受ALM有限責(zé)任公司的委托是否恰當(dāng)，應(yīng)分兩種情況來討論：=1\*GB3①假設(shè)XY公司與ALM公司無業(yè)務(wù)往來和行業(yè)競爭關(guān)系，RCP審計機(jī)構(gòu)可以接受ALM委托，不影響其獨立性；=2\*GB3②XY公司與ALM公司存在業(yè)務(wù)往來或行業(yè)競爭關(guān)系，審計人員Y和ALM有限責(zé)任公司之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會產(chǎn)生自身利益威脅，且Y在RCP審計機(jī)構(gòu)任重要職位，對獨立性的影響不可消除。(2)如果RCP審計機(jī)構(gòu)接受委托,是否可以委派審計人員Y進(jìn)行審計?為什么?第一種情況下，可以委派Y進(jìn)行審計；第二種情況下，不可以。案例題在2023年6月10日的省會兩家報紙上,五岳會計師事務(wù)所當(dāng)天發(fā)布了一份“誠邀加盟〞廣告,概要如下:“五岳會計師事務(wù)所董事長王興誠先生(中國注冊會計師協(xié)會理事會理事、周正大學(xué)兼職教授),竭誠邀請本行業(yè)的精英——極泰會計集團(tuán)資深注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師:王民、金敏、梅愛、謝杰、郭剛、李生、馬娟、李琳……(以下人員省略,共22人)等加盟,共謀開展。五岳同仁向極泰精英同仁致以崇高的敬意。〞落款為“五岳會計師事務(wù)所〞。要求:針對上述廣告事宜,分析是否有不當(dāng)之處。假設(shè)有不當(dāng)之處,請指出并說明原因。該廣告存在不妥之處?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》、《中國注冊會計師職業(yè)道德根本準(zhǔn)那么》等法律和規(guī)章明文禁止注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。本案例中，一方面，會計師事務(wù)所做廣告對事務(wù)所人才進(jìn)行宣傳是不正確的；另一方面，廣告中言語措辭夸張，違反了職業(yè)道德根本原那么中的客觀要求。第三章思考題國家審計、社會審計與內(nèi)部審計有何異同?三種審計都需要遵守客觀公正、合法合理、獨立性原那么。主要區(qū)別包括：=1\*GB3①審計主體不同。國家審計由政府審計機(jī)關(guān)依法進(jìn)行。社會審計由社會審計組織依法實施。內(nèi)部審計由本單位內(nèi)部專職的審計機(jī)構(gòu)或人員依法執(zhí)行。=2\*GB3②審計目標(biāo)有差異。國家審計主要目的是,防止國有資產(chǎn)的損失浪費,維護(hù)國家財經(jīng)法紀(jì),保障國民經(jīng)濟(jì)的健康開展。內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運營。=3\*GB3③審計范圍不同。國家審計的范圍主要是政府各部門和國有制企事業(yè)單位，而社會審計的范圍比擬廣泛。審計的技術(shù)方法有哪些?它們各自的特點及適用條件是什么?審計的技術(shù)方法主要包括審查賬面資料的方法、證實客觀事物的方法和審查調(diào)查的方法。審查賬面資料的方法,是審計人員通過審查書面資料以獲取審計證據(jù)的一類審計方法,是審計工作中常用的最根本方法。證實客觀事物的方法,是審計人員搜集書面資料以外的審計證據(jù),以證明和落實客觀事物的形態(tài)、性質(zhì)、存放地點、數(shù)量和價值等的一類審計方法。審查調(diào)查的方法,是審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實真相,獲取審計證據(jù)的一類方法。審計要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計調(diào)查。審計人員選用審計方法時應(yīng)遵循哪些原那么?應(yīng)注意哪些問題?審計人員在選用審計方法時,應(yīng)遵循以下原那么:實事求是,一切從實際出發(fā);透過現(xiàn)象看本質(zhì);要相互聯(lián)系地看問題;要有長遠(yuǎn)觀點;要有全局觀念;既要憑借專門技能,又要依靠職工群眾?？茖W(xué)、合理地選用審計方法,對做好審計工作、提高審計效率、保證審計質(zhì)量具有重要意義。因此,審計人員在選用審計方法時,應(yīng)符合以下要求:審計方法的選用要適應(yīng)審計的目的;審計方法的選用要適合審計方式;審計方法的選用要適合被審計單位的實際。賬項根底審計、制度根底審計與風(fēng)險根底審計有何異同?賬項根底審計是指圍繞會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表的編制過程進(jìn)行的審計,主要通過對賬表上的數(shù)字進(jìn)行詳細(xì)審計來判斷是否存在舞弊行為和技術(shù)性錯誤,適用于評價簡單的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。它是在審計的技術(shù)與方法開展的初始階段的審計,亦即查賬。制度根底審計是指強(qiáng)調(diào)并進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價,并以被審計單位內(nèi)部控制制度健全、有效的程度為根底實施的審計。它是在賬表導(dǎo)向?qū)徲嫷母咨祥_展起來的較高階段的審計,亦即內(nèi)部控制評價根底審計。風(fēng)險根底審計是指重視并評價與審計相關(guān)的各種風(fēng)險,并以被審計單位的風(fēng)險識別與評估分析為根底執(zhí)行的審計。它是在高風(fēng)險環(huán)境下,審計的技術(shù)與方法開展到新的階段的審計,亦即風(fēng)險評估根底審計。順查法、逆查法、詳查法、抽查法的特點及優(yōu)缺點各是什么?順查法是指按照會計核算的程序,依次對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對的方法。其優(yōu)點是審查及發(fā)現(xiàn)可以做到全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確,因為順查法審查能按照記賬順序逐一地、仔細(xì)地檢查核對,通?？梢詼?zhǔn)確地、無遺漏地發(fā)現(xiàn)和揭露出賬務(wù)上的錯誤和弊端。但順查法審查事無巨細(xì)、同等用力,不能抓住重點,費時費事,工作量大。因此,順查法一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位。逆查法是指按照與會計核算相反的程序依次對財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證進(jìn)行檢查核對的方法。其優(yōu)點是便于發(fā)現(xiàn)問題,有目的、有重點、有針對性地進(jìn)行審計,從而節(jié)省人力和時間,提高審查效率。但逆查法審查不夠全面,容易遺漏問題,并且逆查法需要依賴審計人員的判斷,主觀性較強(qiáng),如果審計人員的經(jīng)驗和能力缺乏,審計結(jié)論會受到影響。因此,逆查法一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。詳查法的特點是對被審計單位一定時期內(nèi)的全部會計資料,包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表等以及其所反映的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行詳細(xì)而全面的審查。其優(yōu)點是審查全面而詳細(xì),能夠全面地查清被審計單位的所有問題,不易疏漏,特別是對弄虛作假、營私舞弊等違法亂紀(jì)行為,因而審計風(fēng)險小,審計質(zhì)量高。但詳查法審查費時費力,審計本錢較高。詳查法與順查法的過程根本相同,其優(yōu)缺點和適用范圍也根本相同,一般適用于規(guī)模不大、業(yè)務(wù)量不多的單位或特定情況。抽查法主要特點是根據(jù)審計期間被審計對象的總體情況,結(jié)合審計目的與要求,選取具有代表性的樣本,然后根據(jù)抽取樣本的審查情況來推斷總體或其余未抽查局部有無錯誤和弊端情況。其優(yōu)點是審查有重點,省時省力,本錢低、效率高,往往能夠取得事半功倍的效果;缺點是審計結(jié)論過分依賴審計抽樣的樣本,如果審計樣本的選取不合理或者不具有代表性,那么很可能出現(xiàn)以偏概全的情況,不能發(fā)現(xiàn)問題,作出錯誤的審計結(jié)論。因此,抽查法通常與逆查法緊密相連,一般適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、會計根底良好、內(nèi)部控制制度健全的單位。什么是審計調(diào)查法?應(yīng)如何發(fā)揮它在宏觀控制中的重要作用?審查調(diào)查的方法,是審計人員通過實查、觀察、查詢、專題調(diào)查和專案調(diào)查等,以了解情況、查明事實真相,獲取審計證據(jù)的一類方法。國家審計要在宏觀控制方面發(fā)揮作用,就必須重視審計調(diào)查。審計機(jī)關(guān)可以通過專題調(diào)查，對一定期間某些帶有傾向性、普遍性的問題,從中選出假設(shè)干作為專題,并集中力量進(jìn)行審計調(diào)查，并對調(diào)查的結(jié)果可以向領(lǐng)導(dǎo)反映,還可以提出改良措施；審計機(jī)關(guān)也可以通過專案調(diào)查，在財經(jīng)法紀(jì)審計中對被審計事項進(jìn)行內(nèi)查外調(diào),獲取審計證據(jù)。7.什么是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計?應(yīng)如何發(fā)揮它在國家治理中的重要作用?〔略〕練習(xí)題審計人員谷某在審計PA公司2023年度財務(wù)報表時,針對存貨工程進(jìn)行了以下一些工作:索取了PA公司2023年12月27日的存貨盤點方案、盤點明細(xì)表和匯總表,從中選擇了假設(shè)干重點存貨工程進(jìn)行全額盤點或抽盤,并關(guān)注殘次冷背等存貨的實際情況,以實際盤點數(shù)量逆推計算出資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨數(shù)量。要求:根據(jù)上述資料,分析并答復(fù)以下問題:〔1〕審計人員谷某審查PA公司的存貨工程時,執(zhí)行了哪些程序與方法?采用了存貨監(jiān)盤方法，執(zhí)行了存貨監(jiān)盤中的實質(zhì)性測試程序〔具體程序類別涉及檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)〕。〔2〕執(zhí)行這些審計程序與方法所獲取的審計證據(jù)能效勞于什么審計目標(biāo)?執(zhí)行這些審計程序與方法所獲得的審計證據(jù)效勞的審計目標(biāo)主要是對存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)力和義務(wù)的認(rèn)定。具體來說，就是審計人員為了獲取被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，存貨是否歸屬于被審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺狀況?！?〕除上述審計程序與方法外,是否還有與存貨等工程的審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的其他審計程序與方法?分析性復(fù)核方法檢查存貨總體合理性；存貨計價審計確定存貨計價正確性、驗證財務(wù)報表中存貨余額的真實性；存貨截止測試用來檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。第四章思考題什么是審計程序?包括哪幾個階段?審計程序是指審計人員從事審計工作從開始到結(jié)束的步驟、內(nèi)容和順序,它主要是針對審計過程而言的,一般包括方案審計工作、執(zhí)行審計工作和完成審計工作等三個階段。審計程序中每一個階段包括哪些工作?方案審計工作階段包括以下工作內(nèi)容:了解被審計單位根本情況；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；初步了解和評價內(nèi)部控制；實施風(fēng)險評估；制定審計方案。實施審計工作階段包括以下工作內(nèi)容:進(jìn)駐和了解被審計單位；檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)；審查財務(wù)報表工程；獲取審計證據(jù)。完成審計工作階段包括以下工作內(nèi)容:整理評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)和審計證據(jù)；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；編制審計報告和提出管理建議書；建立審計檔案。用以取證的審計程序有哪些?各有什么特點?用以取證的審計程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。風(fēng)險評估程序是評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的根底。由于風(fēng)險評估程序本身缺乏以為發(fā)表審計意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),因而審計人員還應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步程序(包括實施控制測試和實質(zhì)性程序)?？刂茰y試是可選擇的：在評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時,預(yù)期控制的運行是有效的,審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試,以支持評估結(jié)果;僅實施實質(zhì)性程序缺乏以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),審計人員應(yīng)當(dāng)實施控制測試,以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何,審計人員都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易和事項、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)有哪些種類?審計證據(jù)的作用是什么?按照審計證據(jù)的形式不同,審計證據(jù)有實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計證據(jù)可以幫助審計人員得出審計結(jié)論、形成審計意見。審計證據(jù)有哪些特性?如何鑒定和選取審計證據(jù)?審計證據(jù)具有充分性和適當(dāng)性兩個特性。充分性,是用來衡量審計證據(jù)數(shù)量的特性,主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。適當(dāng)性,是用來衡量審計證據(jù)質(zhì)量的特性,審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。審計人員通過一定來源渠道取得審計證據(jù)后,依據(jù)真實性、重要性、充分性、經(jīng)濟(jì)性四個原那么對已有的審計證據(jù)進(jìn)行評價鑒定,篩選出適宜的審計證據(jù),并加以分析利用,以得出合理的審計結(jié)論。業(yè)務(wù)循環(huán)審計和報表工程審計的特點分別是什么?業(yè)務(wù)循環(huán)審計,先將財務(wù)報表所反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分成假設(shè)干業(yè)務(wù)循環(huán)(即把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)),再按業(yè)務(wù)循環(huán)(針對這些交易和賬戶)組織實施控制測試和實質(zhì)性審計。通常適用于審計會計業(yè)務(wù)眾多且內(nèi)部控制有效的被審計單位。報表工程審計,對財務(wù)報表的每個工程(賬戶)余額單獨進(jìn)行實質(zhì)性審計。通常適用于審計會計業(yè)務(wù)簡單或內(nèi)部控制無效的被審計單位。練習(xí)題1.闡述審計證據(jù)種類與具體審計目標(biāo)的關(guān)系,并根據(jù)下表做出相對應(yīng)的判斷與選擇。證據(jù)種類審計目標(biāo)總體合理性真實性完整性所有權(quán)估價截止機(jī)械準(zhǔn)確性披露分類實物證據(jù)√√√書面證據(jù)√√√√√√√√√口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)2.分析以下提法是否正確,并說明依據(jù)或理由。(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。正確。外部獨立來源的證據(jù)往往由獨立于被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的，并且未經(jīng)被審計單位相關(guān)人員之手，從而減少了偽造、更改憑證或記錄的可能性，而內(nèi)部證據(jù)提供者與被審計單位往往存在一定的經(jīng)濟(jì)或行政上的關(guān)系。因此外部獨立來源的證據(jù)往往更具有說服力。(2)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠。正確。這是因為直接獲取的證據(jù)防止了被涂改以及偽造的可能性，可信賴程度較高。(3)內(nèi)部控制薄弱、缺失或無效情況下形成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)更可靠。錯誤。內(nèi)部控制健全有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠，因為內(nèi)部控制健全時的會計記錄等可信賴度更高。(4)原件形式的審計證據(jù)比復(fù)制件形式的審計證據(jù)更可靠。正確。未被涂改或偽造的原件一般是真實有效的審計證據(jù)。(5)文件或記錄形式的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。正確。口頭證據(jù)僅僅提供一些重要線索，本身并缺乏以證實事情的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。案例題某公司審計部對集團(tuán)公司上年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。集團(tuán)公司情況如下:該集團(tuán)公司所處煤炭行業(yè)銷售情況根本供不應(yīng)求,所以應(yīng)收款項主要為本地各個電廠的滾動結(jié)算形成,無其他欠款。對于固定資產(chǎn),該集團(tuán)公司規(guī)定單位價值在2000元以上為固定資產(chǎn),并且對于低值易耗品采用一次性攤銷方法,所以有些單位價值看起來較大、在其他單位作為固定資產(chǎn)的資產(chǎn)都作為當(dāng)期費用列支(如電視機(jī)、空調(diào))。這樣就形成了大量的賬外資產(chǎn)。銷售根本通過應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌)和預(yù)收賬款進(jìn)行核算;本集團(tuán)的存貨來源包括自己生產(chǎn)和從外部購進(jìn)兩局部。前者的銷售由銷售公司(隸屬于集團(tuán)的獨立核算非法人單位)銷售,后者由配售公司(具體情況不熟悉)銷售;各個單位購置固定資產(chǎn)需要每年向集團(tuán)申請方案,并由集團(tuán)公司撥付資金進(jìn)行購置,各個單位收到撥款在“其他應(yīng)收款〞(負(fù)數(shù))反映。另外,本年度集團(tuán)公司盤盈了41輛車,也反映了該集團(tuán)公司資產(chǎn)管理存在的問題。該集團(tuán)公司將一些職能部門都劃分出去,形成較多的獨立核算的非法人單位,對于集團(tuán)公司為了加強(qiáng)管理而設(shè)置的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)(包括軟件和計算機(jī)、打印機(jī)等實物資產(chǎn))在“固定資產(chǎn)〞科目中進(jìn)行核算。經(jīng)審計發(fā)現(xiàn),該集團(tuán)公司財務(wù)報表存在以下主要問題:在資產(chǎn)負(fù)債表中,負(fù)數(shù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重;在利潤表中,該集團(tuán)公司的主業(yè)是煤炭銷售,將賓館、辦公用品等銷售收入計入了其他業(yè)務(wù),并以其他業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行核算;在集團(tuán)公司匯總的財務(wù)報表中,將其他業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行了分解并復(fù)原,作為主營業(yè)務(wù)本錢、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加進(jìn)行核算。要求:根據(jù)上述資料,分析并答復(fù):(1)針對該集團(tuán)公司的情況,進(jìn)行財務(wù)報表工程審計時,你認(rèn)為審計人員應(yīng)當(dāng)如何確定審計重點?應(yīng)收賬款——由于煤炭廠與電廠之間特殊的賬款往來關(guān)系，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注；固定資產(chǎn)——本單位對固定資產(chǎn)定義的價值起點較高，導(dǎo)致帳外資產(chǎn)大量存在，并且網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在固定資產(chǎn)中的反映不清晰，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注；存貨——集團(tuán)的存貨結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注；其他應(yīng)收款——該科目“負(fù)數(shù)〞現(xiàn)象嚴(yán)重，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注；其他業(yè)務(wù)利潤——集團(tuán)“其他業(yè)務(wù)利潤〞來源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且核算方法不正確，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注。(2)針對該集團(tuán)公司財務(wù)報表所存在的問題,你認(rèn)為應(yīng)該如何加以解決?1〕固定資產(chǎn)：評估固定資產(chǎn)價值應(yīng)在2000元以上這一規(guī)定的合理性，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，或者對于大額的低值易耗品改變攤銷方法，分次攤銷，使其分?jǐn)偢侠恚?〕其他應(yīng)收款：應(yīng)將其“負(fù)數(shù)〞調(diào)正，建議把該局部撥付資金計入“其他應(yīng)付款〞賬戶；3〕其他業(yè)務(wù)利潤：不應(yīng)將其進(jìn)行分解復(fù)原。第五章思考題1.什么是審計工作底稿?其編制目的和作用是什么?審計工作底稿是指審計人員對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù),以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿編制的兩個主要目的：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?作為審計報告的根底；提供證據(jù),證明審計人員按照審計準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計工作底稿的作用：它聯(lián)系并貫穿于整個審計工作過程；它是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)；它是評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)；它為審計質(zhì)量的控制與檢查提供了可能；它對未來的審計業(yè)務(wù)具有備查參考價值。2.審計工作底稿有哪幾種類別?其具體用途分別是什么?根據(jù)審計工作底稿的性質(zhì)和作用,審計工作底稿可分為綜合類、業(yè)務(wù)類及備查類。綜合類審計工作底稿反映了整個審計工作過程,屬于總體性的工作底稿,可以表達(dá)審計意見和結(jié)論。業(yè)務(wù)類審計工作底稿主要包括審計人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測試等審計程序時所形成的工作底稿,可以反映出審計人員執(zhí)行審計方案的具體情況和實施過程。備查類審計工作底稿通常作為備查之用。3.審計工作底稿包括哪些根本要素?其具體功能是什么?審計工作底稿有8個根本要素，分別是審計工作底稿的標(biāo)題、審計過程記錄、審計結(jié)論、審計標(biāo)識及其說明、索引號及編號、編制者姓名及編制日期、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、其他應(yīng)說明事項。審計工作底稿需要囊括這些根本要素，主要是為了保證工作底稿能夠準(zhǔn)確有效，并且和其他審計工作底稿有良好的相關(guān)性聯(lián)系，到達(dá)其特定作用。4.審計工作底稿中的重大事項是什么?它包括哪些內(nèi)容?審計工作底稿中的重大事項是指對審計結(jié)果有重大影響的事件。重大事項通常包括:引起特別風(fēng)險的事項;實施審計程序的結(jié)果,該結(jié)果說明財務(wù)信息可能存在重大錯報,或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施;導(dǎo)致審計人員難以實施必要審計程序的情形;導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項。5.審計人員在歸檔和復(fù)核審計工作底稿時應(yīng)注意哪些事項?審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù),審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存10年。如果審計人員未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所等審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存10年。復(fù)核審計工作底稿時,審計人員需要關(guān)注其所引用的有關(guān)資料是否翔實可靠、所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng),還需要關(guān)注審計判斷是否有理有據(jù),及最終得出的審計結(jié)論是否合理恰當(dāng)。這要求審計人員在審計工作底稿復(fù)核過程中做好復(fù)核記錄,因為復(fù)核記錄是審計工作底稿的要素之一,還要標(biāo)準(zhǔn)其簽名和復(fù)核日期,書面表述復(fù)核意見,同時催促工作底稿編制人及時修改、完善審計工作底稿。練習(xí)題1.分析通用工作底稿和專用工作底稿的主要區(qū)別,并判斷具備以下性質(zhì)或特點的工作底稿分別屬于哪一種工作底稿。(1)有固定格式但沒有具體用途;通用工作底稿。(2)根根具體審計事項的特點設(shè)計;專用工作底稿。(3)需要填寫的文字都已事先印好;專用工作底稿。(4)使用效率較高;專用工作底稿。(5)按照常規(guī)程序設(shè)計;專用工作底稿。(6)內(nèi)容比擬完整;專用工作底稿。(7)當(dāng)業(yè)務(wù)量不大時較為適用;通用工作底稿。(8)具有較大靈活性,可以根據(jù)需要編制。通用工作底稿。2.試結(jié)合三級復(fù)核制度,填寫完成以下表格:名稱別稱復(fù)核人復(fù)核內(nèi)容第一級詳細(xì)復(fù)核工程負(fù)責(zé)人工作底稿第二級一般復(fù)核部門經(jīng)理重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行、審計調(diào)整事項等第三級重點復(fù)核質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)人或主任會計師重大事項案例題某省注冊會計師協(xié)會在審計質(zhì)量年度抽查中發(fā)現(xiàn),會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量存在問題較多,其中K會計師事務(wù)所在審計工作底稿中存在問題較為集中、典型,主要有:(1)某電影公司審計工程。某電影公司資產(chǎn)總額760多萬元,下設(shè)16個放映站(既有統(tǒng)一核算的放映站,又有實行承包制的放映站),財務(wù)收支錯綜復(fù)雜。在K會計師事務(wù)所的審計方案中,有關(guān)審計的范圍、目標(biāo)、重點和步驟僅用一句話表述,即“審計2023年度財務(wù)收支是否真實、合法〞。(2)某房地產(chǎn)開發(fā)公司審計工程。在K會計師事務(wù)所的審計方案中,提出“要審查存貨、開發(fā)本錢和負(fù)債的真實性〞,但在其工作底稿中卻找不到有關(guān)存貨盤存、應(yīng)付款項詢證函以及能夠替代的證據(jù)記錄,連應(yīng)付賬款的賬齡情況都沒有分析記錄。(3)某紡織廠審計工程。在現(xiàn)金盤點表中,反映的現(xiàn)金短缺為4500元,而被審計單位的出納員、財會負(fù)責(zé)人均未簽字,也無被審計單位的公章,在審計人員簽字處僅有一個“王〞字。(4)某酒店審計工程。審計檔案中有該工程的審計業(yè)務(wù)底稿,卻無審計業(yè)務(wù)約定書。(5)五個單位的年度財務(wù)報表審計工程。五個單位共計8份無保存意見審計報告及其相應(yīng)的審計記錄,簽字注冊會計師均為李××、趙××,工作底稿記錄時間前后共有6天。要求:根據(jù)上述案情,分析并答復(fù)以下問題:(1)本案例中,K會計師事務(wù)所的審計工作底稿中存在哪些問題?請結(jié)合審計工作底稿的相關(guān)要求,對此進(jìn)行分析評價并給出依據(jù)。一份完整的審計工作底稿應(yīng)當(dāng)包含的根本要素有標(biāo)題、審計過程記錄和審計結(jié)論等八局部，在編制審計工作底稿時，明確要求應(yīng)該規(guī)定審計的性質(zhì)、目標(biāo)、時間和范圍等，而本案例中簡單的一句話帶過，是不正確的。沒有嚴(yán)格遵循審計方案，沒有執(zhí)行正確的審計程序以獲得必要的審計證據(jù)，缺失分析表等局部審計記錄。發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作人員并未簽章以及現(xiàn)金缺口后沒有查明原因，沒有對問題和意見進(jìn)行書面記錄，且簽字時不可以只簽姓。審計工作底稿歸檔應(yīng)當(dāng)包括審計業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)編制人員簽字和編制日期判斷存在虛假簽字嫌疑。(2)針對本案例中K會計師事務(wù)所審計工作底稿所存在的問題,詳細(xì)闡述其可能會給審計結(jié)論帶來的具體影響。針對以上問題，可能會導(dǎo)致審計工作底稿范圍不明確、內(nèi)容不全面，審計方案得不到良好的貫徹，審計程序不完整、不標(biāo)準(zhǔn)，審計證據(jù)和相關(guān)審計記錄缺失，發(fā)現(xiàn)的問題得不到及時解決，真實性得不到保證，最終無法得出正確的審計結(jié)論。第六章方案審計工作思考題1.什么是方案審計工作?方案審計工作有何意義?方案審計工作是整個審計業(yè)務(wù)過程中一個重要的準(zhǔn)備階段,其對審計人員能否順利有效地完成審計工作并控制審計風(fēng)險具有重要的影響。合理的方案審計工作,不僅有助于關(guān)注重點領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題及合理組織審計工作,以使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行,而且有助于對工程組成員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止ず椭笇?dǎo)、監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他審計人員和專家的工作。2.審計人員為什么要開展初步業(yè)務(wù)活動?它包括哪些主要內(nèi)容?初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在方案審計工作時到達(dá)以下要求:審計人員已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;不存在因管理層誠信問題而影響審計人員保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括:針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;評價遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的情況,包括評價獨立性;就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達(dá)成一致理解。3.審計人員在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)考慮哪些問題?簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時應(yīng)當(dāng)考慮的問題：〔1〕財務(wù)報表審計的目標(biāo);〔2〕管理層對財務(wù)報表的責(zé)任;〔3〕管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度;〔4〕審計范圍,包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的審計準(zhǔn)那么;〔5〕執(zhí)行審計工作的安排,包括出具審計報告的時間要求;審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式;〔6〕由于測試的性質(zhì)和對審計結(jié)果的其他固有限制,以及內(nèi)部控制的固有局限性,不可防止地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險;〔7〕管理層為審計人員提供必要的工作條件和協(xié)助;〔8〕審計人員不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息;〔9〕管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn);〔10〕審計人員對執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息保密;〔11〕審計收費,包括收費的計算根底和收費安排;〔12〕違約責(zé)任;〔13〕解決爭議的方法;〔14〕簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章,以及簽約雙方的公章等4.什么是總體審計謀略?它包括哪些主要內(nèi)容?總體審計謀略是對審計的預(yù)期活動范圍、實施方式進(jìn)度和審計資源調(diào)配所作的規(guī)劃,用以確定審計的范圍、時間和方向,并指導(dǎo)具體審計方案的制定。總體審計謀略包括的主要內(nèi)容有：(1)重要會計問題和重點審計領(lǐng)域,這主要是由審計人員根據(jù)被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、賬戶的重要性和對重大錯報風(fēng)險的評價,結(jié)合以往的審計經(jīng)驗加以確定。(2)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的工程組成員,就復(fù)雜的問題利用專家工作等。(3)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量,包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數(shù)量,對其他審計人員工作的復(fù)核范圍,對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。(4)何時調(diào)配這些資源,包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。(5)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用,包括預(yù)期何時召開工程組預(yù)備會和總結(jié)會,預(yù)期工程負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核,是否需要實施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。5.審計人員在制定總體審計謀略時應(yīng)考慮哪些事項?制定總體審計謀略時,應(yīng)當(dāng)考慮以下事項:(1)確定審計業(yè)務(wù)的特征,包括被審計單位的經(jīng)營背景、組織結(jié)構(gòu)、財務(wù)管理、人事政策、管理層情況、采用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等,以界定審計范圍。(2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo),以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì),包括提交審計報告的時間要求,預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。(3)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素,以確定工程組工作方向,包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、重要的組成局部和賬戶余額,評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù),識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面的重大變化等。(4)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果,以及被審計單位提供其他效勞時所獲得的經(jīng)驗。(5)針對總體審計謀略中所識別的不同事項,制定具體審計方案,并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。6.什么是具體審計方案?它包括哪些主要內(nèi)容?具體審計方案是指審計人員為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),依據(jù)總體審計謀略,就擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等事項所做出的安排與說明。具體審計方案包括以下內(nèi)容:(1)按照有關(guān)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定,為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險,審計人員方案實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)按照有關(guān)審計準(zhǔn)那么的規(guī)定,針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,審計人員方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(3)根據(jù)審計準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定,審計人員針對審計業(yè)務(wù)需實施的其他審計程序。7.具體審計方案與總體審計謀略有何聯(lián)系?審計方案所包括的總體審計謀略和具體審計方案,分屬前后兩個層次,兩者之間具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系,相互支持、互相影響,其中一項的決定可能會影響甚至改變另一項的決定。8.審計人員如何考慮審計過程中對方案的更改?方案審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終。緣于未預(yù)期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等,審計人員有時需要對總體審計謀略和具體審計方案做出必要的更新和修改。如果更新和修改了審計方案,審計工作也應(yīng)當(dāng)隨之修正。9.審計人員應(yīng)當(dāng)記錄方案審計工作中的哪些內(nèi)容?審計人員應(yīng)當(dāng)記錄總體審計謀略和具體審計方案,包括在審計工作過程中做出的任何重大修改。審計人員對總體審計謀略的記錄,應(yīng)當(dāng)包括為恰當(dāng)方案審計工作和向工程組傳達(dá)重大事項而作出的關(guān)鍵決策。審計人員對具體審計方案的記錄,應(yīng)當(dāng)能夠反映方案實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍,以及針對評估的重大錯報風(fēng)險方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。10.審計人員應(yīng)如何合理確定兩個層次的重要性水平?審計人員在運用重要性原那么時,應(yīng)當(dāng)確定重要性水平,從而應(yīng)當(dāng)考慮錯報的金額和性質(zhì),并考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性。(1)對錯報的金額和性質(zhì)的考慮。重要性受到錯報的數(shù)量或者性質(zhì)的影響,或者受到兩者的共同影響。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。(2)對財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次重要性的考慮。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù),是為了對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見,而財務(wù)報表所提供的信息主要來源于各個賬戶、各類交易。因此,審計人員必須考慮財務(wù)報表層次的重要性,又必須通過驗證各個賬戶、各類交易進(jìn)而考慮各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性,以得出財務(wù)報表是否合法、公允的整體性結(jié)論。11.審計人員為什么要運用職業(yè)判斷確定重要性?由于影響重要性的因素很多,不同的審計人員在確定同一被審計單位財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時,對影響重要性的諸因素的判斷存在差異,因此得出的結(jié)果可能不同。正因如此,審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定重要性。在審計過程中,審計人員對重要性作出恰當(dāng)?shù)呐袛?既有利于提高審計效率,又有利于保證審計質(zhì)量。12.審計人員在方案審計工作時對重要性應(yīng)如何考慮?審計人員在方案審計工作時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)因素以初步判斷重要性水平,進(jìn)而確定所需要審計證據(jù)的數(shù)量。編制審計方案時,審計人員應(yīng)當(dāng)對審計重要性與審計風(fēng)險進(jìn)行初步判斷和恰當(dāng)評估。為了初步判斷并合理確定重要性水平,審計人員應(yīng)結(jié)合以往的審計經(jīng)驗,綜合考慮以下因素:有關(guān)法規(guī)的規(guī)定或要求;被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì);內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果;財務(wù)報表各工程的性質(zhì)、金額、波動幅度及相互關(guān)系等。13.審計人員在評價審計程序結(jié)果時對重要性應(yīng)如何考慮?在評價審計程序結(jié)果時,審計人員所判斷和確定的重要性水平,可能與方案審計工作中初步判斷和確定的重要性水平不同,這可能是因為環(huán)境的變化或?qū)徲嬋藛T對被審單位了解程度的加深,或者可能是因為審計人員有意確定一個較低的重要性水平,因為低于評價審計程序結(jié)果時的重要性水平,可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報的可能性。如果評價審計程序結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于方案審計工作時確定的重要性水平,審計人員應(yīng)當(dāng)重新考慮所實施的審計程序是否充分。14.什么是重大錯報風(fēng)險?應(yīng)如何識別和評估重大錯報風(fēng)險?重大錯報風(fēng)險是指被審計單位財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。審計人員應(yīng)當(dāng)識別和評估被審計單位財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時,審計人員應(yīng)當(dāng)實施以下審計程序:(1)在了解被審計單位及其環(huán)境時識別風(fēng)險,并考慮各類交易、賬戶余額、列報。(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。(3)考慮識別的風(fēng)險是否重大。(4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。15.什么是檢查風(fēng)險?應(yīng)如何評估檢查風(fēng)險及其影響?檢查風(fēng)險是指被審計單位某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報,而未能被實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的可能性。檢查風(fēng)險的評估：在既定的審計風(fēng)險水平下,被審計單位重大錯報風(fēng)險的水平直接影響甚至決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果存在反向關(guān)系。也就是說,評估的重大錯報風(fēng)險水平越高,審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越低;反之,評估的重大錯報風(fēng)險水平越低,審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平越高。檢查風(fēng)險的影響：〔1〕審計人員對擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍確實定,主要取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險水平。可接受的檢查風(fēng)險水平影響實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍確實定。〔2〕除了影響審計人員所實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍外,檢查風(fēng)險還影響審計人員所發(fā)表審計意見的類型。16.審計人員應(yīng)如何正確理解和處理重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的關(guān)系?審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險在審計風(fēng)險水平既定的情況下,可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高,可接受的檢查風(fēng)險越低;相反,評估的重大錯報風(fēng)險越低,可接受的檢查風(fēng)險越高。審計人員應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,并根據(jù)既定的審計風(fēng)險水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險,確定可接受的檢查風(fēng)險水平。17.審計人員應(yīng)如何確定針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施?注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定以下總體應(yīng)對措施：〔1〕向工程組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)疑心的必要性。〔2〕指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或者利用專家的工作?！?〕提供更多的督導(dǎo)?！?〕在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見因素?！?〕對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍做出總體修改。18.審計人員應(yīng)如何確定針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序?擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案既包括以實質(zhì)性程序為主的實質(zhì)性方案,又包括將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用的綜合性方案。審計人員設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍,應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系。(1)審計程序的性質(zhì)。審計程序的性質(zhì)是指審計程序的目的和類型,其目的包括通過控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性與通過實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。(2)審計程序的時間。審計程序的時間是指審計人員綜合考慮控制環(huán)境、能得到相關(guān)信息的時間以及錯報風(fēng)險的性質(zhì)等因素而確定實施審計程序的時間,或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。(3)審計程序的范圍。審計程序的范圍是指審計人員綜合考慮確定的重要性水平、評估的重大錯報風(fēng)險以及方案獲取的保證程度等因素而確定并實施的審計程序的數(shù)量。19.如何正確理解重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系?重要性水平越高，說明審計風(fēng)險越大，從而對于審計證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的要求也越高。重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)之間呈現(xiàn)正向的變化關(guān)系。20.如何正確理解認(rèn)定、審計程序與審計證據(jù)之間的關(guān)系?審計人員對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為根底,并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。如果通過實施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾,審計人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果,并相應(yīng)修改原方案實施的進(jìn)一步審計程序。練習(xí)題練習(xí)題1根據(jù)審計重要性準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，即注冊會計師在判定賬戶可交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨確定各賬戶或各類交易的重要性水平。也就是說，對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。與此同時，注冊會計師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下重要因素：各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性；各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系。此題采用的是按1%比例分配的方法。一般來說，審計人員要對其進(jìn)行修正，由于應(yīng)收賬款和存貨發(fā)生錯報漏報的可能性較大，因此，其重要性水平較高一些。固定資產(chǎn)金額較大，可將其從1%調(diào)至0.5%；其余的工程可從1%調(diào)至1.5%。修改后如下表所示：工程金額修改前修改后庫存現(xiàn)金28002842應(yīng)收賬款840084126存貨16800168252固定資產(chǎn)28000280140總資產(chǎn)56000560560練習(xí)題2審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險根據(jù)給定的審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險的數(shù)值，據(jù)此模型可計算檢查風(fēng)險。為了合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報，必須將審計風(fēng)險降低到可控制的低水平，審計風(fēng)險在一定的行業(yè)背景下通常是一個固定值。在此根底上實施風(fēng)險評估程序，通過了解被審計單位及其環(huán)境，確定重要性水平，評估重大錯報風(fēng)險，如果評估的重大錯報風(fēng)險為高那么檢查風(fēng)險為低，審計程序就多，獲取的審計證據(jù)亦多?；谏鲜龇治?，可對于審計證據(jù)的數(shù)量做出根本判斷。風(fēng)險情況12345審計風(fēng)險1%1%5%5%10%重大錯報風(fēng)險25%40%10%50%10%檢查風(fēng)險4%2.5%50%10%100%審計證據(jù)高高中高低案例題〔1〕通過了解JY公司及其環(huán)境，可能發(fā)現(xiàn)：礦產(chǎn)勘探與開采行業(yè)具備特殊性，如礦產(chǎn)資源的特殊定價方法；礦產(chǎn)資源儲量的不確定性；礦石價格的波動性。這作為固有風(fēng)險需要被考慮，固有風(fēng)險越高在財務(wù)報表認(rèn)定中需要更多的審計證據(jù)。管理人員的變動頻繁、流動資金缺乏等對于經(jīng)營的可持續(xù)性會產(chǎn)生影響，以及有望實現(xiàn)年增長40%等因素，將作為重大錯報漏報風(fēng)險加以考慮。對于其影響下的財務(wù)報告賬戶應(yīng)該給予更多的關(guān)注，采用進(jìn)一步的測試程序，以獲取更多的審計證據(jù)。〔2〕沒有銷售發(fā)票，現(xiàn)金及銀行存款的控制運行無效，直接導(dǎo)致銷售的真實性與完整性得不到保證。對于主營業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款以及應(yīng)收賬款賬戶余額產(chǎn)生直接影響。〔3〕對于存貨、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金、銀行存款以及主營業(yè)務(wù)收入賬戶余額產(chǎn)生影響。〔4〕江某在編制具體審計方案時應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：其一，按照審計準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，審計人員確定方案實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍，即識別此題第1問中所提及的風(fēng)險。其二，按照審計準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，審計人員確定針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序，即此題中第2、3問中發(fā)現(xiàn)的影響賬戶設(shè)計的其他審計程序。其三，根據(jù)審計準(zhǔn)那么的有關(guān)規(guī)定，審計人員針對業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程序，應(yīng)當(dāng)記錄總體策略和具體審計方案，包括在審計工作過程中做出的任何重大更改，即針對此題特定風(fēng)險，修訂具體審計方案，并予以記錄。第七章內(nèi)部控制思考題1.內(nèi)部控制由哪些要素構(gòu)成?各個要素之間有何聯(lián)系?內(nèi)部控制的根本要素主要包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督?！?〕控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。〔2〕風(fēng)險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,以及針對這些風(fēng)險所采取的措施。〔3〕控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序,包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制及職責(zé)別離等相關(guān)的活動。〔4〕信息系統(tǒng)與溝通是指與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通,前者包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況,對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄,后者包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)、員工之間的工作聯(lián)系,以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式?！?〕對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程,該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行,以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。內(nèi)部控制根本要素之間的關(guān)系：這五項要素是緊密聯(lián)系的。控制環(huán)境是其他控制要素的根底,控制環(huán)境的適宜性是內(nèi)部控制有效性的重要條件;不僅如此,內(nèi)部控制的有效性在相當(dāng)大程度上還依賴于風(fēng)險評估過程的恰當(dāng)性、信息系統(tǒng)的可靠性、溝通的及時性,以及對控制的監(jiān)督的效率性與適當(dāng)性。在規(guī)劃控制活動時,必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的了解與評估,而風(fēng)險評估和控制活動需要利用企業(yè)的可靠信息并進(jìn)行有效溝通,為保障內(nèi)部控制運行效果和執(zhí)行質(zhì)量就必須對內(nèi)部控制改革、運行及改良活動持續(xù)進(jìn)行評價,即對控制進(jìn)行監(jiān)督。它們互相影響,互相支持,并形成一個有機(jī)的整體。2.內(nèi)部控制應(yīng)包括哪些主要內(nèi)容?它有哪些根本形式?內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：〔1〕組織架構(gòu)。組織架構(gòu)攸關(guān)企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置及其責(zé)任與權(quán)力的分配方式,是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東(大)會決議和企業(yè)章程,結(jié)合本企業(yè)實際,明確股東(大)會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排?！?〕崗位責(zé)任。崗位責(zé)任是指企業(yè)在合理的組織結(jié)構(gòu)根底上,依照程式定位,將各部門的業(yè)務(wù)活動再劃分為假設(shè)干具體的工作崗位,并賦予其相應(yīng)的任務(wù)、權(quán)限和責(zé)任,權(quán)限與責(zé)任相對應(yīng),以使每個崗位既有適當(dāng)?shù)臋?quán)限以便于開展工作,又有相應(yīng)的責(zé)任以利于完成任務(wù),并定期進(jìn)行檢查,做到“事事有人管,人人有專責(zé),辦事有標(biāo)準(zhǔn),工作有檢查〞,使各級人員都能在其位、謀其政,并對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實施有效的控制。〔3〕業(yè)務(wù)流程。業(yè)務(wù)流程是指企業(yè)在明確崗位責(zé)任的根底上,為保證生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動順利進(jìn)行而規(guī)定的業(yè)務(wù)處理步驟與生產(chǎn)工藝環(huán)節(jié)的秩序。〔4〕處理手續(xù)。處理手續(xù)是指企業(yè)在業(yè)務(wù)活動處理過程中,表達(dá)在業(yè)務(wù)程序各個環(huán)節(jié)上的具體措施和例行規(guī)定?！?〕業(yè)務(wù)記錄。業(yè)務(wù)記錄是指企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而以文字形式對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束的全過程所進(jìn)行的記載,包括業(yè)務(wù)活動的批準(zhǔn)與接收記錄、生產(chǎn)調(diào)度單、會計信息載體等。〔6〕檢查標(biāo)準(zhǔn)。檢查標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)為檢查經(jīng)營管理活動并保證檢查活動有據(jù)可依所制定的各項標(biāo)準(zhǔn)、尺度等?！?〕人員素質(zhì)。人員素質(zhì)是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)營管理的要求對各崗位人員在素質(zhì)方面所做的具體規(guī)定和要求。〔8〕社會責(zé)任。社會責(zé)任是指企業(yè)在經(jīng)營開展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會職責(zé)和義務(wù),主要包括平安生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量(含效勞,下同)、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。〔9〕企業(yè)文化。企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊所認(rèn)同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神,以及在此根底上形成的行為標(biāo)準(zhǔn)的總稱。〔10〕內(nèi)部審計。內(nèi)部審計作為企業(yè)為監(jiān)督、評價和鑒證財務(wù)信息及經(jīng)營管理活動而專門設(shè)立的旨在增加企業(yè)價值的獨立的職能機(jī)構(gòu),其工作是由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員,對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率性和效果性等獨立開展的一種監(jiān)督和評價活動。內(nèi)部控制的根本形式：〔1〕按控制內(nèi)容的不同,內(nèi)部控制可分為環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制?！?〕按控制目的的不同,內(nèi)部控制可分為會計控制和管理控制〔3〕按控制目標(biāo)的不同,內(nèi)部控制可分為財產(chǎn)物資控制、會計資料控制、財務(wù)收支控制、經(jīng)營決策控制、經(jīng)濟(jì)效益控制和經(jīng)營目標(biāo)控制〔4〕按控制方式的不同,內(nèi)部控制可分為預(yù)防式控制和發(fā)覺式控制〔5〕按控制地位的不同,內(nèi)部控制可分為主導(dǎo)性控制和補償性控制3.審計人員為何要對內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試及評價?審計機(jī)構(gòu)及其審計人員同樣需要關(guān)注、重視、了解與評價內(nèi)部控制,因為內(nèi)部控制與審計機(jī)構(gòu)及其審計人員、被審計單位及其管理層各自的工作目標(biāo)都是密切相關(guān)的。具體包括以下方面：(1)了解與評價內(nèi)部控制,有利于審計機(jī)構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?編制合理的審計方案,利用適宜的內(nèi)部審計,以提高審計工作效率。(2)了解與評價內(nèi)部控制,有利于審計機(jī)構(gòu)及其審計人員確定對審計方案和審計程序的執(zhí)行與實施程度,以保證審計測試質(zhì)量。(3)了解與評價內(nèi)部控制,有利于審計機(jī)構(gòu)及其審計人員均衡審計工作,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運用專業(yè)判斷,以降低審計風(fēng)險至可接受的水平。4.審計人員為了解內(nèi)部控制需考慮哪些因素?實施哪些審計程序?在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,審計人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:〔1〕被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度;〔2〕被審計單位的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度;〔3〕審計的重要性,審計人員對此評估需要運用其專業(yè)判斷;〔4〕相關(guān)內(nèi)部控制的類型;〔5〕相關(guān)內(nèi)部控制的記錄方式等。5.審計人員描述內(nèi)部控制的方法有哪些?各種方法的特點是什么?用于內(nèi)部控制描述的方法主要有文字表達(dá)法、問卷調(diào)查法和流程圖法等?！?〕文字表達(dá)法。文字表達(dá)法也稱書面說明法,是指審計人員通過詢問被審計單位的有關(guān)人員,查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件,將被審計單位業(yè)務(wù)的授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序及其實際執(zhí)行情況,用表達(dá)性文字記錄下來,以形成對內(nèi)部控制描述的一種方法。文字表達(dá)法的優(yōu)點主要在于簡便易行、比擬靈活、不受任何限制,可對被審計單位內(nèi)部控制的各個業(yè)務(wù)循環(huán)加以描述。但文字表達(dá)法也有其缺點,即對內(nèi)部控制的描述,有時很難用簡明易懂的語言來詳細(xì)說明各個細(xì)節(jié),從而可能使文字表達(dá)顯得較為冗贅,也有可能遺漏內(nèi)部控制設(shè)計中的重要環(huán)節(jié),而且缺乏層次感和形象感,不便于資料的整理和進(jìn)行比照分析?！?〕問卷調(diào)查法。問卷調(diào)查法也稱內(nèi)部控制問卷法或調(diào)查問卷法,或稱調(diào)查表法,是指審計人員根據(jù)被審計單位的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)循環(huán)、內(nèi)部控制等,將內(nèi)部控制的必要事項,特別是與保證會計記錄的正確、可靠以及保證財產(chǎn)物資的平安、完整有關(guān)的主要事項作為調(diào)查工程,利用內(nèi)部控制調(diào)查表向被審計單位有關(guān)人員調(diào)查了解其內(nèi)部控制是否健全完善,從而對內(nèi)部控制加以描述的一種方法。問卷調(diào)查法的優(yōu)點如下：一是簡便易行,即使沒有較高的專業(yè)知識與業(yè)務(wù)技能、沒有較多審計經(jīng)驗的人員也能利用該表進(jìn)行操作；二是能對所調(diào)查問題給予明確答復(fù),使審計人員能獲取明確的調(diào)查答案,有利于對內(nèi)部控制作進(jìn)一步分析評價；三是調(diào)查內(nèi)部控制的范圍明確,調(diào)查內(nèi)容可同時由假設(shè)干人分工進(jìn)行,有利于節(jié)省審計時間,加快審計進(jìn)度,提高審計效率；四是調(diào)查表中“否〞欄和“弱〞欄集中反映內(nèi)部控制存在的問題,能引起審計人員的高度重視,有利于加強(qiáng)審計重點,大大減少審計人員忽略重要控制的可能性。該方法的缺陷：調(diào)查內(nèi)容只限于明確的調(diào)查事項,不易了解其他方面的有關(guān)信息,從而難以提供一個完整、系統(tǒng)、全面的調(diào)查情況；調(diào)查事項如果設(shè)計不當(dāng),所填答案就不能正確地反映內(nèi)部控制的健全狀況；格式固定的調(diào)查表因缺乏彈