房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)第八章對(duì)外投資的核算本章要點(diǎn)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外投資的類(lèi)型掌握金融資產(chǎn)投資的核算掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算了解投資發(fā)生減值的處置第一節(jié)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資的核算一、投資概述企業(yè)對(duì)外投資的核算分為四類(lèi)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。其中，前三項(xiàng)金融資產(chǎn)投資由<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--金融工具確認(rèn)和計(jì)量>進(jìn)展規(guī)范，長(zhǎng)期股權(quán)投資由<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么--長(zhǎng)期股權(quán)投資>進(jìn)展規(guī)范。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資的核算二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資的核算性質(zhì)：企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。符合以下條件之一的金融資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)：1、持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣(mài)或回購(gòu)；2、金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利方式進(jìn)展管理的金融工具投資組合中的一部分；3、屬于衍生金融工具。內(nèi)容：為買(mǎi)賣(mài)目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

設(shè)置賬戶(hù)：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益主要業(yè)務(wù)賬務(wù)處置〔1〕獲得處置原那么：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值入帳，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，假設(shè)獲得的買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)包括股利或利息，計(jì)入“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞〔2〕持有被投資企業(yè)宣告〔或〕分派股利：獲得時(shí)包含股利：沖減“應(yīng)收股利〞獲得時(shí)不包含股利：確以為投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值比較：公允價(jià)值＞帳面價(jià)值：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益？公允價(jià)值＜帳面價(jià)值〔3〕出賣(mài)兩方面內(nèi)容：反映買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)：注銷(xiāo)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的帳面記錄。出賣(mài)價(jià)錢(qián)與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額計(jì)入“投資收益〞將未實(shí)現(xiàn)損益轉(zhuǎn)為實(shí)現(xiàn)損益：公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入“投資收益〞[例8-1]可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資的核算三、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資的核算可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣(mài)的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，包括劃分為可供出賣(mài)的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。1、性質(zhì)：可供出賣(mài)的股票投資、債券投資等2、賬戶(hù)設(shè)置可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—本錢(qián)—公允價(jià)值變動(dòng)3、賬務(wù)處置與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置類(lèi)似，有以下特點(diǎn)：①賬戶(hù)稱(chēng)號(hào)不同②獲得時(shí)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入本錢(qián)③資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入資本公積持有的可供出賣(mài)債券如為分期付息、一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按可供出賣(mài)債券攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔利息調(diào)整〕〞科目；如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔應(yīng)計(jì)利息〕〞科目，按可供出賣(mài)債券攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔利息調(diào)整〕〞科目?？晒┏鲑u(mài)權(quán)益工具投資持有期間被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目出賣(mài)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款〞、等科目，按可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的本錢(qián)，貸記“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〔本錢(qián)〕〞科目，按應(yīng)從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。[例8-2]持有至到期投資的核算四、持有至到期投資的核算持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：〔1〕初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；〔2〕初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出賣(mài)的非衍生金融資產(chǎn)；〔3〕符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義的非衍生金融資產(chǎn)。假設(shè)企業(yè)管理層決議將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，那么在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改動(dòng)其“最初意圖〞。也就是說(shuō)，投資者在獲得投資時(shí)意圖就該當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件，否那么將持有至到期?！惨弧车狡谌展潭?、回收金額固定或可確定〔二〕有明確意圖持有至到期〔三〕有才干持有至到期〔四〕至期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響〔五〕持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置[例8-3]第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資——是指企業(yè)曾經(jīng)獲得并計(jì)劃長(zhǎng)期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。獲得方式企業(yè)合并其他方式同一控制下非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算〔一〕企業(yè)合并1、同一控制下的企業(yè)合并方式：支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)等。初始投資本錢(qián)：被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。本錢(qián)與實(shí)踐投入差額：調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對(duì)價(jià)的：初始投資本錢(qián)：被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。本錢(qián)與股份面值差額：調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。[例8-4][例8-5]長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2、非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日該當(dāng)以按照<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第20號(hào)——企業(yè)合并>確定的合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。非同一控制下的企業(yè)合并與同一控制下的企業(yè)合并的區(qū)別在于：〔1〕同一控制下的企業(yè)合并，初始投資本錢(qián)為被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額；而非同一控制下的企業(yè)合并，投資方在購(gòu)買(mǎi)日是按照投資方投出資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)的公允價(jià)值，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)，是參股方式?！?〕同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與投出資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整投資方的凈資產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與投出資產(chǎn)以及承當(dāng)債務(wù)的賬面價(jià)值的差額調(diào)整投資方的當(dāng)期損益。[例8-6]長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算(二)對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢(qián)：1、以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)包括與獲得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算。[例8-7]長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2．以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。3．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資本錢(qián)，但合同或協(xié)議商定價(jià)值不公允的除外。4．經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。5．經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照將享有債務(wù)人股份的公允價(jià)值作為初始投資本錢(qián)。注：非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式獲得的投資①投資方該當(dāng)以公允價(jià)值為計(jì)量根底。②公允價(jià)值與帳面價(jià)值不一致的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支工程③投資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資本錢(qián)④獲得投資時(shí)包含的股利計(jì)入債務(wù)工程長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資構(gòu)成了投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，按其對(duì)被投資單位實(shí)施影響的才干，分為以下四種類(lèi)型：(1)控制。是指有權(quán)決議一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。(2)共同控制。是指按合同商定對(duì)其某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。(3)艱苦影響。是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議政策。(4)無(wú)控制。是指無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算后續(xù)計(jì)量有本錢(qián)法和權(quán)益法兩種：當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制，不具有艱苦影響的情況下采用本錢(qián)法，具有共同控制和艱苦影響，采用權(quán)益法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算〔一〕本錢(qián)法本錢(qián)法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資本錢(qián)計(jì)價(jià)的方法。只需在被投資企業(yè)宣告或分得股利時(shí)，才進(jìn)展有關(guān)帳務(wù)處置：對(duì)于分享的股利，區(qū)分普通股利和清算性股利，普通股利確認(rèn)“投資收益〞；清算性股利作為投資本錢(qián)的收回。清算性股利=累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈收益＜累計(jì)派發(fā)的股利[例8-8]〔二〕權(quán)益法在持有期間應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資帳面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法。〔1〕帳戶(hù)的設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資本錢(qián)——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動(dòng)〞〔2〕獲得帳務(wù)處置投資本錢(qián)＞凈資產(chǎn)公允價(jià)值：不調(diào)整投資本錢(qián)＜凈資產(chǎn)公允價(jià)值：確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入[例8-9]〔3〕持有期間帳務(wù)處置①被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資和確認(rèn)投資收益②被投資企業(yè)發(fā)生虧損確認(rèn)投資損失和調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資③被投資企業(yè)宣告分配股利確認(rèn)債務(wù)和調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資④被投資企業(yè)一切者權(quán)益變動(dòng)增減長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積[例8-10]三、本錢(qián)法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換①本錢(qián)法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資本錢(qián)。初始投資本錢(qián)小于占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目〔投資本錢(qián)〕，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。②權(quán)益法轉(zhuǎn)按本錢(qián)法核算按中止采用權(quán)益法時(shí)投資的賬面價(jià)值作為本錢(qián)法核算的初始投資本錢(qián)。處置原那么：實(shí)踐收到的金額與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確以為投資收益；原計(jì)入“資本公積〞的金額轉(zhuǎn)入“投資收益〞。第三節(jié)投資減值的核算一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)減值房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。投資減值的核算1．金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判別〔1〕發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

〔2〕債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

〔3〕債務(wù)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面要素的思索，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出退讓?zhuān)?/p>

〔4〕債務(wù)人很能夠倒閉或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組；

〔5〕因發(fā)行方發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活潑市場(chǎng)繼續(xù)買(mǎi)賣(mài)；投資減值的核算〔6〕無(wú)法識(shí)別一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)展總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付才干逐漸惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地域失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地域的價(jià)錢(qián)明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；〔7〕債務(wù)人運(yùn)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化，使權(quán)益工具投資人能夠無(wú)法收回投資本錢(qián)；

〔8〕權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

〔9〕其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。投資減值的核算2．可供出賣(mài)證券減值及轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積——其他資本公積可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)回時(shí)：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失但可供出賣(mài)金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的〔不含在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資〕借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積例8-11投資減值的核算3．持有至到期投資減值

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值預(yù)備轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反分錄。[例8—12]投資減值的核算二、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值為了使會(huì)計(jì)核算資料可以較真實(shí)地反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額，防止虛列資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)定期或年終對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)展檢查，如有由于市價(jià)繼續(xù)下跌或被投資單位運(yùn)營(yíng)情況惡化等緣由導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，該當(dāng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。企業(yè)在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資能否該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，可以根據(jù)以下跡象判別：投資減值的核算1．市價(jià)繼續(xù)兩年低于賬面價(jià)值；2．該項(xiàng)投資暫停買(mǎi)賣(mài)一年或一年以上；3．被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；4．被投資單位繼續(xù)兩年發(fā)生虧損；5．被投資單位進(jìn)展清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能繼續(xù)運(yùn)營(yíng)的跡象。企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〞科目進(jìn)展核算。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的估計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備〞科目。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備。本章小結(jié)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的對(duì)外投資是指企業(yè)所擁有的資金，除了主要用于本身開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)外，還可以將其投放于股票、債券和其他單位，獲得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)外投資按其性質(zhì)不同，可分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)投資，持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。金融資產(chǎn)包括買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。根據(jù)其持有意圖和持有期限而分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資和長(zhǎng)期投資，普通來(lái)講，持有期限不超越一年的為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)投資，超越一年的為長(zhǎng)期投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有本錢(qián)法和權(quán)益法兩種，投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。處置投資時(shí)，投資的賬面價(jià)值與實(shí)踐獲得收入的差額，確以為當(dāng)期投資損益。企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。第八章完[例8-1]宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2005年12月1日購(gòu)入股票100000股，作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)每股市價(jià)4.8元，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用960元，12月31日，市價(jià)為每股5元。相關(guān)賬務(wù)處置如下：12月1日購(gòu)入時(shí)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)480000投資收益960貸：銀行存款48096012月31日借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)20000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000假設(shè)該公司2006年4月1日將上述股票出賣(mài)，每股5.2元，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1040元。作分錄如下：借：銀行存款518960貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)480000——公允價(jià)值變動(dòng)20000投資收益18960借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000貸：投資收益20000前往[例8-2]宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2021年1月1日購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券。該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為25000000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為26000000元〔其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元〕，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用300000元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500000元.2021年初，甲公司又收到債券利息l000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

〔1〕2021年1月1日，購(gòu)入B公司的會(huì)司債券時(shí)：

借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)一B公司債券一本錢(qián)25000000

一B公司債券—利息調(diào)整800000

應(yīng)收利息—B公司500000

貸：其他貨幣資金—存出投資款26300000

〔2〕2021年1月8日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金一存出投資款500000

貸：應(yīng)收利息一B公司500000

〔3〕2021年12月31日：

〔4〕2021年初，收到持有B公司的公司債券利息時(shí)：假定2021年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的B公司債券的公允價(jià)值〔市價(jià)〕為27800000元；2021年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的B公司債券的公允價(jià)值〔市價(jià)〕為25600000元。假定不思索其他要素.甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：〔1〕2021年6月30日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2000000

貸：資本公積—其他資本公積2000000〔2〕2021年l2月31日，確認(rèn)B公司債券的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：資本公積—其他資本公積2200000

貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—B公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)2200000前往

[例8-3]2006年1月1日，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)支付價(jià)款1000元〔含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用〕從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次性支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會(huì)提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。計(jì)算實(shí)踐利率r：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5=1000元，由此得出r=10%.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處置如下：2006年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——本錢(qián)1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250〔2〕2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔3〕2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔4〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔5〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59〔6〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資——本錢(qián)1250假定在2021年12月31日，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)估計(jì)本金的一半〔即625元〕將會(huì)在該年末收回，而其他的一半本金將于2021年末付清。遇到這種情況時(shí)，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)該當(dāng)調(diào)整2021年年初的攤余本錢(qián)，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)最初確定的實(shí)踐利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如根據(jù)上述調(diào)整，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的賬務(wù)處置如下：2021年1月1日，調(diào)整期處攤余本錢(qián)借：持有至到期投資—利息調(diào)整〔1-1086〕52貸：投資收益52〔2〕20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收回本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整55貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——本錢(qián)625〔3〕20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整27貸：投資收益57借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30〔4〕20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資——利息調(diào)整30貸：投資收益60借：銀行存款30貸：應(yīng)收利息30借：銀行存款等625貸：持有至到期投資——本錢(qián)625假定宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買(mǎi)的債券的實(shí)踐利率r計(jì)算如下：〔59+59+59+59+59+1250〕×(1+r)-5=1000,，由此得出r≈9.05%.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處置如下：2006年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——本錢(qián)1250貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250〔2〕2006年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整31.5貸：投資收益90.5〔3〕2007年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整39.69貸：投資收益98.69〔4〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整48.62貸：投資收益107.62〔5〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整58.36貸：投資收益117.36〔6〕2021年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入等借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息59——利息調(diào)整71.83貸：投資收益130.83借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——本錢(qián)1250——應(yīng)計(jì)利息295前往[例8-4]2006年7月1日，同一控制下的甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以1000萬(wàn)元現(xiàn)金、1000萬(wàn)元固定資產(chǎn)，并且承當(dāng)乙企業(yè)200萬(wàn)元債務(wù)的合并對(duì)價(jià)獲得乙企業(yè)60%的股權(quán)。乙企業(yè)合并日賬面資產(chǎn)4000萬(wàn)元、債務(wù)200萬(wàn)元〔不含已由甲企業(yè)承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)〕、一切者權(quán)益3800萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2280000貸：銀行存款10000000固定資產(chǎn)10000000長(zhǎng)期借款2000000資本公積——其他資本公積800000前往[例8-5]A企業(yè)與B企業(yè)是同一控制下的兩家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。A企業(yè)2006年7月1日以發(fā)行股票的方式獲得B企業(yè)60%的股權(quán)。A企業(yè)發(fā)行3000萬(wàn)股普通股，每股面值1元。合并日B企業(yè)賬面一切者權(quán)益4500萬(wàn)元。合并日A企業(yè)資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資27000000資本公積1000000盈余公積1500000利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)500000貸：股本30000000前往[例8-6]甲乙兩房地產(chǎn)公司是非同一控制下的企業(yè)，2006年7月甲公司以機(jī)器設(shè)備對(duì)乙公司進(jìn)展投資，該設(shè)備原值2000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，該設(shè)備的公允價(jià)值1900萬(wàn)元，乙公司接受甲公司投資時(shí)一切者權(quán)益賬面凈值為3000萬(wàn)元，甲公司獲得乙公司60%的股權(quán)。甲公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資19000000累計(jì)折舊2000000貸：固定資產(chǎn)20000000營(yíng)業(yè)外收入1000000乙公司的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)19000000貸：實(shí)收資本18000000資本公積——其他資本公積1000000前往[例8-7]M房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2006年2月10日購(gòu)入K公司股票100萬(wàn)股并預(yù)備長(zhǎng)期持有，每股價(jià)錢(qián)5.1元〔其中含有曾經(jīng)宣布發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利0.1元〕，另支付手續(xù)費(fèi)20000元，款項(xiàng)曾經(jīng)用銀行存款支付。M公司對(duì)K公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢(qián)＝〔5.1－0.1〕×1000000＋20000＝5020000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5020000應(yīng)收股利100000貸：銀行存款5120000前往[例8-8]宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司企業(yè)2003年1月1日用3000萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)B公司的股票，占B公司股權(quán)比例10%；B公司歷年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和分配股利情況如下：時(shí)間分派股利實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2003.3.15200萬(wàn)年底,400萬(wàn)2004.4.20500萬(wàn)年底,600萬(wàn)2005.3.16400萬(wàn)年底,800萬(wàn)2006.3.20200萬(wàn)年底,500萬(wàn)2007.4.12不分配2003年1月1日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司30000000貸：銀行存款300000002003.3.15借：應(yīng)收股利200000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司200000〔本質(zhì)是對(duì)2002年利潤(rùn)的分配〕2004.4.20借：應(yīng)收股利500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司100000投資收益400000〔累計(jì)發(fā)放股利700萬(wàn)>累計(jì)凈收益400萬(wàn)，清算性股利300萬(wàn)〕2005.3.16借：應(yīng)收股利400000長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司200000貸：投資收益600000〔1100萬(wàn)>1000萬(wàn)，清算性股利100萬(wàn)，原確認(rèn)30萬(wàn)，轉(zhuǎn)回20萬(wàn)〕2006.3.20借：應(yīng)收股利200000長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司100000貸：投資收益300000〔1300萬(wàn)<1800萬(wàn)，無(wú)清算性股利〕前往[例8-9]宏坤房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2006年1月1日以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40%的表決權(quán)資本。乙公司2006年1月1日一切者權(quán)益為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為450萬(wàn)，假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可識(shí)別凈資產(chǎn)。有關(guān)會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔本錢(qián)〕2000000貸：銀行存款2000000假定上例中乙公司一切者權(quán)益為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)，其他條件不變。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—乙公司〔本錢(qián)〕2400000貸：銀行存款2000000營(yíng)業(yè)外收入400000[例8-10]A房地產(chǎn)公司企業(yè)2003年支付1000萬(wàn)對(duì)B公司投資，占B公司25%的股份。W公司一切者權(quán)益金額5000萬(wàn)元，W公司歷年發(fā)生一切者權(quán)益變動(dòng)情況為：2003年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)2004年4月派發(fā)股利400萬(wàn)2004年發(fā)生虧損200萬(wàn)2005年因接受捐贈(zèng)資本公積添加100萬(wàn)A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔本錢(qián)〕12500000貸：銀行存款10000000營(yíng)業(yè)外收入250000003年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔損益調(diào)整〕1500000貸：投資收4月派發(fā)股利借：應(yīng)收股利——B公司1000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司(損益調(diào)整)10000002004年發(fā)生虧損借：投資收益500000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司〔損益調(diào)整〕5000002005年因接受捐贈(zèng)資本公積添加借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—〔其他權(quán)益變動(dòng)〕250000貸：資本公積—其他資本公積250000問(wèn)：假設(shè)B公司2006年發(fā)生巨額虧損，如1年億，A房地產(chǎn)公