稅務(wù)師考試考點(diǎn)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)非流動(dòng)負(fù)債全套重組債務(wù)的會(huì)計(jì)處理、（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以金融資產(chǎn)清償債務(wù)（1）債權(quán)人的賬務(wù)處理。借：銀行存款/其他債權(quán)投資/其他權(quán)益工具投資/交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）??投資收益（債權(quán)賬面價(jià)值與金融資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）??壞賬準(zhǔn)備?貸：應(yīng)收賬款等提示：①對(duì)于終止確認(rèn)的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目（下同）。②交易性金融資產(chǎn)初始取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入投資收益。（2）債務(wù)人的賬務(wù)處理。債務(wù)的賬面價(jià)值與償債金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”科目。借：應(yīng)付賬款等?貸：銀行存款/其他債權(quán)投資/交易性金融資產(chǎn)等??投資收益提示：①債務(wù)人用于償債的金融資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。②償債資產(chǎn)為其他債權(quán)投資的，持有期間確認(rèn)的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出至損益，記入“投資收益”科目。③償債資產(chǎn)為其他權(quán)益工具投資的，持有期間確認(rèn)的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出至留存收益，記入“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。2.以非金融資產(chǎn)償還債務(wù)（1）債權(quán)人的賬務(wù)處理。債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨、固定資產(chǎn)等非金融資產(chǎn)的成本=放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)等放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益（投資收益）。如果債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組是在公平交易的市場(chǎng)環(huán)境中達(dá)成的交易，放棄債權(quán)的公允價(jià)值通常與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值相等，且通常不高于放棄債權(quán)的賬面余額。（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。債務(wù)人以單項(xiàng)或多項(xiàng)非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包括金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，記入當(dāng)期損益（其他收益）。償債資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借：應(yīng)付賬款等（賬面余額）??累計(jì)攤銷??存貨跌價(jià)準(zhǔn)備/無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?貸：庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)等???應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）???

其他收益——債務(wù)重組收益3.債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)的（金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)），債權(quán)人按以下步驟處理：第一步，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)；第二步，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益“投資收益”科目。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具1.債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）?交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資等（公允價(jià)值）?投資收益（差額）?壞賬準(zhǔn)備?貸：應(yīng)收賬款等2.債務(wù)人借：應(yīng)付賬款等（賬面價(jià)值）?貸：股本/實(shí)收資本??資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)（權(quán)益工具的公允價(jià)值與股本差額）??投資收益（差額）（三）修改其他條款1.導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)終止確認(rèn)的2.未導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)終止確認(rèn)（四）組合方式1.債權(quán)人（1）債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。（2）放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目。2.債務(wù)人（1）以組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照前述的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債