稅收籌劃課后習題答案

第一章習題答案

【關(guān)鍵術(shù)語】

稅收籌劃籌劃性偷稅欠稅抗稅避稅守法性原則法人稅收籌劃企業(yè)

的四大權(quán)利稅收管轄權(quán)稅負彈性納稅人定義上的可變通性稅率上的差異性

稅收優(yōu)惠通貨膨脹資本的流動限制

稅收籌劃——稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅

法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活

動或投資行為等涉稅事項作出的事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一

系列謀劃活動。

籌劃性——籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，運用稅法的指導(dǎo)對生產(chǎn)經(jīng)營活

動進行事先規(guī)劃與控制，以安排納稅義務(wù)的發(fā)生并達達到降低稅負的目的。

偷稅——偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不

正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

欠稅——欠稅是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過征收法律法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依

照稅收法律、法規(guī)規(guī)定的納稅期限，未繳或少繳稅款的行為。

抗稅——抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。

避稅——避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過對經(jīng)營及財

務(wù)活動的精心安排，以期達到納稅負擔最小的經(jīng)濟行為。

守法性原則——稅收籌劃的守法性原則,包括三個方面內(nèi)容：以依法納稅為

前提；以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排,作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)

形式；以貫徹立法精神為宗旨。

法人稅收籌劃——根據(jù)稅收籌劃需求主體的不同，稅收籌劃可分為法人稅收

籌劃和自然人稅收籌劃兩大類。法人稅收籌劃主要是對法人的組建、分支機構(gòu)設(shè)

立、籌資、投資、運營、核算、分配等話動進行納稅收籌劃。

企業(yè)的四大權(quán)利——現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自

主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。

稅收管轄權(quán)——所謂稅收管轄權(quán)，是指一國政府在征稅方面所實行的管理權(quán)

力。稅收管轄權(quán)有三種：即居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)。

稅負彈性——稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。一般而言，某

一種稅稅負彈性的大小一方面取決于稅源的大小，即稅源大的稅種，其稅負彈性

也大。另一方面還取決于該稅種的要素構(gòu)成，這主要包括計稅基數(shù)、扣除、稅率。

即稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大則稅負就越輕。

納稅人定義上的可變通性——納稅人定義上的可變通性是指納稅人按照法

律的規(guī)定是否是某一種稅的納稅人不是固定不變的，會隨著經(jīng)營內(nèi)容等的轉(zhuǎn)變而

發(fā)生改變。

稅率上的差異性——稅率上的差異性是指稅制中不同稅種有不同稅率，同…

稅種中不同稅項也有不同稅率，即“一種一率”和“一目一率”上的差異性。

稅收優(yōu)惠——稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一定的政

治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為，

它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的，所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟的

重要杠桿。

通貨膨脹——通貨膨脹在經(jīng)濟學上，通貨膨脹意指整體物價水平持續(xù)性上

升，實行累進所得稅時，通貨膨脹使得名義收入的增加，會把納稅人適用的稅率

推向更高的檔次，即所謂的“檔次爬升”。

資本的流動限制——資本的頻繁流動會造成納稅自然人和法人借以減少納

稅義務(wù)，因此有的國家會采取一定的措施限制資本在國際間的自由流動，如限制

跨國直接投資、證券投資，限制金融機構(gòu)對外借債等。

【思考題】

1.什么是稅收籌劃？

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)

法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為

等涉稅事項作出的事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活

動。

2.稅收籌劃的特點有哪些？

稅收籌劃的特點包括以下幾個方面：

（1）合法性。合法性是稅收籌劃最本質(zhì)的特點，也是稅收籌劃區(qū)別于逃避

稅收行為的基本標志。稅收籌劃的合法性體現(xiàn)在其行為是在尊重法律、不違反國

家稅收法規(guī)的前提下進行的。

（2）籌劃性?；I劃性是指在納稅行為發(fā)生之前，運用稅法的指導(dǎo)對生產(chǎn)經(jīng)

營活動進行事先規(guī)劃與控制，以安排納稅義務(wù)的發(fā)生并達達到降低稅負的目的。

（3）風險性。所謂稅收籌劃風險，是納稅人在進行稅收籌劃時因各種因素

的存在，無法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠大于收益的各種可能性。

（4）方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點、稅目、

稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠

政策等方面的差異，這就給納稅提供了尋求低稅負的眾多機會，也就決定了稅收

籌劃在全球范圍內(nèi)的普遍存在和形式的多樣性。

（5）綜合性。綜合性是指稅收籌劃應(yīng)著眼于納稅人資本總收益的長期穩(wěn)定

的增長，而不是著眼于個別稅種稅負的高低。

（6）專業(yè)性。專業(yè)性主要不是指納稅人的稅收籌劃需要其財務(wù)、會計專業(yè)

人員進行，而指面臨社會大生產(chǎn)，全球經(jīng)濟日趨一體化，國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻

繁，規(guī)模也越來越大，而各國稅制也越來越復(fù)雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃

已經(jīng)顯得力不從心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢便應(yīng)運而生。

3.稅收籌劃與偷稅有何區(qū)別？稅收籌劃與避稅有什么關(guān)系？

（1）稅收籌劃與偷稅的區(qū)別：

偷稅是在納稅人的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當或不

合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行

為，應(yīng)該受到處罰。

而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相

關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行

為等涉稅事項作出的事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納為目標的一系列謀劃活

動。

兩者的本質(zhì)區(qū)別就在于其正當性，稅收籌劃實在不違反法律、法規(guī)的前提下

來進行，而偷稅采取的是不正當或不合法的手段，違反了法律和法規(guī)，應(yīng)當受到

處罰。

（2）稅收籌劃與避稅的關(guān)系：

稅收籌劃是指在經(jīng)濟活動中作出合乎政府政策意圖的、合法的安排，以達到

少交稅款的目的，由于其行為是合法的，因而受到法律的保護。

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的辦法，作適當?shù)呢攧?wù)安排或

稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到減輕或解除稅負的目的。

避稅是在經(jīng)濟活動中作出的違背政府政策意圖但是又不違法的安排，以達到

少交稅款的目的，由于其行為是不違法的，因而也難以受到法律的懲罰，可見，

稅收籌劃和避稅的結(jié)果是相同的，都是少交了稅款，但籌劃是受到鼓勵的，受到

法律保護的行為，而避稅則是不受鼓勵的行為。如果政府調(diào)整了稅收政策，堵塞

了稅收漏洞，納稅人的避稅行為或許就變成了違法行為。有時，納稅人避稅的力

度過大，也會成為不正當避稅，而不正當避稅在法律上就可認定為是偷稅。

4.怎樣理解稅收籌劃的法律原則？

稅收籌劃一個重要原則就是法律原則，因為稅收籌劃的一個顯著特點在于法

律性，不守法就沒有稅收籌劃。稅收籌劃的守法性原則,包括三個方面內(nèi)容；

以依法納稅為前提。稅法是國家制定并強制執(zhí)行的一種社會規(guī)范,可以調(diào)整

納稅人的經(jīng)濟利益，它明確規(guī)定了納稅人向國家繳稅的義務(wù)和保護自己利益的權(quán)

利。義務(wù)和權(quán)利相互依存又相互矛盾,正是兩者之間的這種關(guān)系，使納稅人在按照

稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)的前提下,運用稅收籌劃,享有選擇最優(yōu)納稅方案的權(quán)利。

以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排,作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形

式。以貫徹立法精神為宗旨，稅收籌劃的基礎(chǔ)是稅制要素中稅負彈性的存在，稅

制中的各種優(yōu)惠政策和選擇機會都體現(xiàn)著國家的立法精神,體現(xiàn)了國家政策對社

會經(jīng)濟活動的引導(dǎo)和調(diào)整，因而切實有效的稅收籌劃,應(yīng)該以稅法為依據(jù),深刻理

解稅法所體現(xiàn)的國家政策，從而有效貫徹國家稅法的立法精神，使之成為實現(xiàn)政

府利用稅收杠桿進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

5.“稅收籌劃可以促進納稅人依法納稅”，你同意這種說法嗎？

同意。首先，從稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟利益的驅(qū)使，納

稅人對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行

為。但是在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，企業(yè)可能采用正當、合法的手段，也可能采用一

些不正當、違法的手段，如偷稅、騙稅、抗稅等。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收

益的正當維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。

其次，從應(yīng)遵循的原則來看，稅收籌劃的一個顯著特點在于法律性，不守法

就沒有稅收籌劃。稅收籌劃的守法性原則,包括三個方面內(nèi)容：以依法納稅為前

提；以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排,作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形

式；以貫徹立法精神為宗旨。所以，稅收籌劃本身就是一個依法納稅的過程。

再次，從稅收籌劃的實施條件來看，納稅人要成功實施稅收籌劃，必須具備

必要的法律知識，既要了解掌握稅法，而且要研究稅法。只有這樣，才能懂得什

么是合法的，什么是非法的，以及合法與非法的臨界點，在總體上確保自己的稅

收籌劃行為的合法性。

此外，稅收籌劃是對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，但是現(xiàn)行稅收政策也有

某些缺陷、不足和漏洞。因而進行稅收籌劃可以及時了解稅收法規(guī)和稅收征管中

的不盡合理和不完善之處，為國家進一步完善稅收政策、法律法規(guī)提供依據(jù)，起

到對稅收法規(guī)的驗證作用，能夠有效地推動依法治稅的進程。

所以，科學合理的稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，抑制偷稅、逃稅等違

法行為，也有利于完善稅收法律法規(guī)體系，因此能夠起到促進納稅人依法納稅的

作用。

6.稅收籌劃產(chǎn)生的原因是什么？

(1)國內(nèi)稅收籌劃產(chǎn)生的客觀條件包括：

①稅種的稅負彈性。所謂稅負彈性是指某一具體稅種的稅負伸縮性大小。

②納稅人定義上的可變通性。

③課稅對象金額上的可調(diào)整型。

④稅率的差異性。

⑤稅收優(yōu)惠。

(2)國際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀原因包括以下兒個方面：

①國家間稅收管轄權(quán)的差別。

②稅收執(zhí)法效果的差別。

③稅制因素。

④其他因素，如各國對避稅的認可程度和避稅方法上的差別、關(guān)境和國境的

差別、技術(shù)進本、資本流動、外匯管制與住所的影響等。

(3)稅收籌劃產(chǎn)生的主觀原因：

任何稅收籌劃行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一?條，那就是利益的驅(qū)使。稅收

籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟權(quán)利。納稅人對經(jīng)

濟利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護自己的利益的行為，具有明

顯的排他性和利己性的特征。

7.實施稅收籌劃的前提條件是什么？

稅收籌劃作為納稅人所制定的法律允許的能使其稅收負擔最小化的計劃，它

確實能給納稅人帶來額外的稅收利益。納稅人具有稅收籌劃愿望，并不意味著成

功地實施了稅收籌劃。納稅人成功地實施稅收籌劃，需要具備以下特定的條件：

(1)具備必要的法律知識。納稅人進行的稅收籌劃是以合法為前提的，選

擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須了解并熟練掌握稅法規(guī)定。況且，稅法規(guī)定

的內(nèi)容相當復(fù)雜又經(jīng)常修正，而納稅人自身條件不斷發(fā)生變化，納稅人要有效地

運用稅收籌劃策略，既要了解掌握稅法，而且要研究稅法。納稅人除對稅法熟練

掌握，能靈活自如地運用外，還要具備投資、生產(chǎn)、銷售；財務(wù)、會計等方面的

法律知識。只有這樣，才能懂得什么是合法的，什么是非法的，以及合法與非法

的臨界點，在總體上確保自己的稅收籌劃行為的合法性。

(2)具備相當?shù)氖杖胍?guī)模。從理論上講，任何企業(yè)都有稅收籌劃的權(quán)利和

機會。但是，稅收籌劃作為一種理財活動，與其它財務(wù)管理活動一樣，風險與收

益并存，成本與收益并存。如果企業(yè)規(guī)模過小，繳納稅種可能有限，經(jīng)營業(yè)務(wù)比

較簡單，可以選擇的處理方法不多，因此籌劃的空間會比較狹窄。即使通過籌劃

獲取了一定的收益.，也可能因為籌劃成本較高而顯得得不償失。相反，大企業(yè)繳

納稅種繁多，經(jīng)營業(yè)務(wù)和會計處理都比較復(fù)雜，并且有可能形成集團公司或者產(chǎn)

生國際業(yè)務(wù)，此時籌劃空間相對較大。

(3)具備稅收籌劃意識。稅收籌劃的直接動力就是納稅人稅收籌劃意識的

強烈與否。只要納稅人具備了一定的法律常識，意識到稅收籌劃的重要作用，才

能產(chǎn)生直接的稅收籌劃行為。如果納稅人的稅收籌劃意識薄弱，即使有再好的外

部條件，也不可能付諸于行動。

8.稅負的彈性對稅收籌劃有什么影響？

從稅制角度來看，稅負彈性的大小決定了稅收籌劃的空間。稅收制度剛

性越大，彈性越小或者稅收優(yōu)惠越少，納稅人進行稅收籌劃的可能性和空

間就越小。因此一個國家稅制的彈性大小和優(yōu)惠政策的多少，決定了納稅

人稅收籌劃的可能性和可操作空間。

從稅種角度來看，稅種的稅負彈性決定了稅收籌劃的重點。從原則上說，稅

收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法

及其收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的

重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點，稅負彈性大，稅收籌劃的潛

力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。因此，稅收籌劃自

然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、

扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣

除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。

9.在進行稅收籌劃時應(yīng)注意哪些問題？

進行稅收籌劃應(yīng)注意的問題包括：

(1)遵循稅收籌劃的基本原則，即系統(tǒng)性原則、事先籌劃原則、守法性原

則、時效性原則、保護性原則和綜合平衡原則。

(2)結(jié)合企業(yè)自身特點，認清在稅法和稅制基礎(chǔ)之上進行稅收籌劃的客觀

條件，制定合理的稅收籌劃目標，選擇恰當?shù)那腥朦c和稅收籌劃方法，充分利用

稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)組織形式、投資結(jié)構(gòu)等方法，達到降低企業(yè)稅負的目標。

10.影響稅收籌劃的因素有哪些？

影響稅收籌劃的因素包括：

(1)納稅人的風險類型。納稅人對于風險的態(tài)度和心理準備，會影響納稅人

可能作什么以及以什么樣的方式來做。

(2)納稅人的自身狀況。納稅人自身狀況主要包括納稅人的經(jīng)營規(guī)模、業(yè)

務(wù)范圍、組織機構(gòu)、經(jīng)營方式等。

(3)企業(yè)行為決策程序。企業(yè)行為決策程序的簡化有利于進行稅收籌劃，

如果企業(yè)的行為決策程序比較復(fù)雜，稅收籌劃方案的落實就會越困難

(4)稅制因素。稅制因素對稅收籌劃的影響比較大，也是納稅人無法控制的

客觀因素。

(5)企業(yè)稅收籌劃需要多方合力。企業(yè)稅收籌劃需要會計、管理者和中介

機構(gòu)三者的全力配合。

11.稅收籌劃的意義是什么？

稅收籌劃的意義包括：

(1)有利于提高納稅人的納稅意識，抑制偷、逃稅等違法行為；

(2)有助于稅收法律法規(guī)的完善；

(3)有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化；

(4)有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高；

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置；

(6)我國正處于法律、法規(guī)和政策發(fā)生大規(guī)模變動的時期，稅收政策量多

而繁雜，這使得稅收籌劃成為納稅人必須的選擇；

(7)從長遠和整體上看，稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚

至可能增加國家的稅收收入。

第2章習題答案

【關(guān)鍵術(shù)語】

稅收優(yōu)惠稅收利益免稅減稅稅收扣除稅率差異稅收扣除稅收抵免

優(yōu)惠退稅虧損抵補稅收遞延稅負轉(zhuǎn)嫁企業(yè)組織形式子公司和分公司投資

結(jié)構(gòu)與稅收籌劃

稅收優(yōu)惠——稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了達到一定的

政治、社會和經(jīng)濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。

稅收利益——納稅人通過合理安排自己的活動以實現(xiàn)稅負的降低可以稱為

稅收利益，納稅人通過稅收籌劃獲得的稅收利益主要來自三個方面：第一是用

足用好稅收優(yōu)惠政策；第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù)；第三是納稅

期的遞延。

免稅——免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、

項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）

所給予納稅人完全免征稅收的情況。

減稅——減稅是國家出于照顧或獎勵的目的，對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、

項目或情況（納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予

納稅人減征部分稅收。

稅收扣除——稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計稅金額中

減去一部分以求出應(yīng)稅金額;廣義的稅收扣除還包括：從應(yīng)計稅額中減去一部分,

即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。

稅率差異——稅率差異性指稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅

項也有不同稅率，即“一種一率”和“一目一率”上的差異性。

稅收抵免——稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。如果納稅人的已

納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額,

還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。

優(yōu)惠退稅一一優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔的稅款退還

給規(guī)定的受益人。優(yōu)惠退稅一?般適用于對產(chǎn)品課稅和對所得課稅。

虧損抵布——虧損抵補是指當年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵

補，以減少以后年度的應(yīng)納稅款。

稅收遞延——納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定

的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。

稅負轉(zhuǎn)嫁一一納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程就叫稅負轉(zhuǎn)

嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁是在市場經(jīng)濟條件下納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動將所納稅收

部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負擔的一個客觀經(jīng)濟過程。

企業(yè)組織形式——在現(xiàn)代高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的組織形式日益

多樣化。依據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三

類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。

子公司和分公司——子公司與分公司是現(xiàn)代大公司企業(yè)常見的組織形式。子

公司對應(yīng)于母公司，分公司是對應(yīng)總公司而言的。所謂子公司是指那些被另一家

公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司

中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體的資格，只是作為公

司的分支機構(gòu)而存在，在國際稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。

投資結(jié)構(gòu)與稅收籌劃——投資結(jié)構(gòu)對企業(yè)稅負以及稅后利潤的影響有機地

體現(xiàn)在三個方面因素的變動之中：有效稅基的綜合比例、稅率的總體水平和納稅

綜合成本的高低。這三個方面的變化，必然會對企業(yè)最終的稅后利潤金額、水平

產(chǎn)生直接的影響，因而由投資結(jié)構(gòu)所形成的應(yīng)稅收益來源的構(gòu)成及其變動是決定

企業(yè)稅收籌劃效果的重要因素。

【思考題】

1.如何選擇稅收籌劃的切入點？

稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的

稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基

本要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施稅收籌

劃的方法。

稅收籌劃切入點的選擇主要可以從以下兒個方面著手：

(1)選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點。

(2)以稅收優(yōu)惠政策為切入點。

(3)以納稅人構(gòu)成為切入點。

(4)以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點。

(5)以不同的財務(wù)管理過程為切入點。

2.稅收優(yōu)惠在稅收籌劃中起到什么作用？

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為達到一?定的政治、社會和經(jīng)

濟目的，而對納稅人實行的稅收鼓勵。各國稅制中都有較多的減免稅優(yōu)惠，這對

人們進行稅收籌劃既是條件又是激勵。它的形式包括有稅額減免、稅基扣除、稅

率降低、起征點、免征額、加速折舊等，這些都對稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。稅收

優(yōu)惠內(nèi)容與形式上的差異，使通過稅收進行籌劃和運作的可能性得以產(chǎn)生，而稅

收籌劃的一個重要方面就是對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用。

稅收優(yōu)惠的范圍越廣，差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人稅收籌

劃的活動空間越1,一闊，節(jié)稅的潛力也就越大。因此，納稅人進行稅收籌劃時必須

考慮：有沒有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠；是否有行業(yè)性稅收傾斜政策；減免稅期如何規(guī)

定；對納稅人在境外繳納的稅款是否采取避免雙重征稅的措施，采取什么樣的方

式給予抵扣等等。

當稅法或條例中的某項(些)特定內(nèi)容取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企

業(yè)的稅收籌劃權(quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。如某項稅收優(yōu)惠政策(對某一地區(qū)或某一

行業(yè))取消后，納稅人就不能再利用這項優(yōu)惠政策實施稅收籌劃，而只能履行正

常的納稅義務(wù)了。

3.什么是稅收遞延？通過稅收遞延實現(xiàn)稅收籌劃有哪些途徑？

(1)納稅期的遞延也稱為延期納稅或稅收遞延，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限

內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。

(2)通過稅收遞延實現(xiàn)稅收籌劃的途徑：

推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲收入的

確認，二是費用應(yīng)當盡早確認

①推遲收入的確認。推遲收入的確認有兩種基本的方法：對生產(chǎn)經(jīng)營活動的

合理安排.合理的財務(wù)安排。

②盡次確認費用。具體包括盡量不進成本；能進成本的不進資產(chǎn)；能預(yù)提的

不攤銷。

4.稅負轉(zhuǎn)嫁的決定因素有哪些？

稅負轉(zhuǎn)嫁的決定因素主要有：

（1）商品供求彈性。一般而言，當供給彈性大于需求彈性，即供求彈性系

數(shù)大于1時，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負前轉(zhuǎn)的可能性；反之，如果供求彈性系數(shù)小于1,

則進行稅負后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系

數(shù)，則稅款趨于買賣雙方均分負擔。

（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)的壟斷程度越高，則生產(chǎn)廠商越容易將稅負轉(zhuǎn)嫁

給消費者。

（3）課稅制度。課稅制度中稅種的設(shè)置及各個要素的設(shè)計差異，如課稅范

圍的寬窄、稅率的形式和高低、課稅方法等都對稅負轉(zhuǎn)嫁有一定的影響。

5.企業(yè)組織形式與稅收籌劃是何關(guān)系？

在現(xiàn)代高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)組織形式日益多樣化。依據(jù)財產(chǎn)組

織形式和法律責任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合

伙企業(yè)和獨資企業(yè)。這是企業(yè)組織形式分類的第一個層次。除此之外，第一個層

次的分類還可以從其他角度進行，比如分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)；外資企業(yè)中的

中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)。

企業(yè)組織形式的第二個層次是在公司企業(yè)內(nèi)進行劃分，這個層次分為兩對關(guān)

系，及總分公司和母子公司。

由于不同組織形式的企業(yè)按照各個國家稅法相關(guān)法律的規(guī)定，稅收待遇有所

不同，具體來說就是適用的稅種、稅目、稅率、稅收優(yōu)惠和稅前扣除標準等可能

有差異。這就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了條件。納稅人在企業(yè)設(shè)立之前就可以根

據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，在法律允許的情況下,選擇合理的企業(yè)組織形式;

在后期的運營過程中，還可以就子公司與分公司的具體問題進行稅收籌劃，如關(guān)

于購入外國子公司股票問題、分公司轉(zhuǎn)移給子公司的問題、跨國公司擴張時分公

司或子公司的選擇問題等。

6.對合伙制企業(yè)的稅收籌劃要注意那些要點？

世界上大多數(shù)國家都認為合伙制企業(yè)不具有獨立的法人地位，只有少數(shù)國家

將合伙制企業(yè)區(qū)別對待，比如把從事生產(chǎn)經(jīng)營的合伙制企業(yè)認作法人，其他的不

認作法人。由于各國政府對合伙制企業(yè)性質(zhì)認定的差異，導(dǎo)致了在稅收待遇上的

差異。有的國家或地區(qū)把合伙制企業(yè)當作一個納稅實體，甚至當作法人進行征稅;

比較多的國家對合伙制企業(yè)營業(yè)利潤不征公司稅，而只就各個合伙人從合伙企業(yè)

分得的所得征稅。

因此，涉及合伙制的稅收籌劃應(yīng)關(guān)注如下：

（1）要認真分析各國對合伙制企業(yè)的法律界定和稅收規(guī)定，并從其法律地

位、經(jīng)營和籌資便利、稅基、稅率、稅收待遇（例如是否可以享受協(xié)定的條款規(guī)

定）等綜合因素上進行分析和比較，因為綜合稅負是各種因素作用的結(jié)果，不能

只考慮一種因素，以偏概全。

（2）從多數(shù)國家來看，合伙制企業(yè)稅負一般要低于子公司制，這是合伙制

稅收利益所在，但如果合伙制也按照公司制對待，這個優(yōu)勢將失去。

（3）在比較稅收利益時，不能僅看名義上的差別，更要看實際稅負的差別。

比如對重疊課稅是否采取“整體化”措施？“整體化”制度下重復(fù)征稅消除的程

度如何？因為完全的整體化，意味著重疊課征徹底消除，公司制稅負與合伙制稅

負便相互接近。

第3章習題答案

1.如何進行納稅人的稅收籌劃？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡是在中華人民共和國境

內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅

的納稅義務(wù)人。由于增值稅的征收管理制度不同，增值稅的納稅人乂分為一般納

稅人和小規(guī)模納稅人。不同的納稅人，計稅方法和征管要求也不同。由于不同類

別納稅人的稅率和征收方法不同，產(chǎn)生了進行納稅人籌劃的空間。納稅人可以根

據(jù)自己的具體情況，在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營業(yè)稅納稅

人之間作出選擇。

（1）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃

在一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負比較時，增值率就是一個關(guān)鍵因素。在一

個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們

把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，

增值稅一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，可以通過合并選擇成為一般納稅人；

當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人,可以通過企

業(yè)分立選擇成為小規(guī)模納稅人。含稅和不含稅“無差別平衡點的增值率”分別如

表1和表2所示：

表1無差別平衡點增值率（含稅銷售額）

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率

17%3%20.05%

13%3%25.32%

表2無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率

17%3%17.65%

13%3%23.08%

（2）增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃

增值稅一般納稅人以銷項稅額減去進項稅額為應(yīng)納稅額，而營業(yè)稅是以全部

營業(yè)額乘以稅率為應(yīng)納稅額。因此，在出現(xiàn)混合銷售和兼營行為時，按增值稅計

算繳稅稅負重，還是按營業(yè)稅計算繳稅稅負重取決于增值率的高低。納稅人可以

通過增值率的計算，來判斷繳納哪一種稅對自己較為有利。如果增值率大于無差

別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納營業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率小

于無差別平衡點增值率，則混合銷售或兼營行為繳納增值稅有利于節(jié)稅?！盁o差

別平衡點的增值率”如表3所示：

表3無差別平衡點增值率（增值稅一般納稅人與營業(yè)稅納稅人）

增值稅一般納稅人稅無差別平衡點增

營業(yè)稅適用稅率

率值率

17%3%20.65%

17%5%34.41%

13%3%26.08%

13%5%43.46%

在兼營行為中，對屬于營業(yè)稅范圍的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核

算，并以此來選擇是繳納增值稅還是營業(yè)稅。在混合銷售中，納稅人可以通過控

制應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)所占的比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。納稅人

只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，就可以繳納增值稅；反之，

若非應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上，則需繳納營業(yè)稅。

2.簡述一般納稅人選擇購貨方的籌劃原理。

由于增值稅實行憑增值稅發(fā)票抵扣的制度，只有一般納稅人才能使用增值

稅專用發(fā)票。-?般納稅人從小規(guī)模納稅人處認購的貨物，由于小規(guī)模納稅人不能

開出增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)所申請代開小規(guī)

模納稅人使用的專用發(fā)票，一般納稅人可根據(jù)發(fā)票上的稅額計提進項稅額，抵扣

率為3%；如果購貨方取得的是小規(guī)模納稅人自己開具的普通發(fā)票，不能進行任

何抵扣（農(nóng)產(chǎn)品除外）。為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求

小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。這里就存在一個價格折讓臨界點。

計算公式如下：

假設(shè)，從一般納稅人處購進貨物價格（含稅）為A,從小規(guī)模納稅人處購進

貨物價格（含稅）為B。為使兩者扣除貨物和勞務(wù)稅后的銷售利潤相等，可設(shè)下

列等式：

銷售額（不含稅）-A+（l+增值稅稅率）-［銷售額（不含稅）-A+（l+增值

稅稅率）］X增值稅稅率X（城建稅稅率+教育費附加征收率）.......①

銷售額（不含稅）-B+（l+征收率）一［銷售額（不含稅）X增值稅率-B+U+

征收率）X征收率］X（城建稅稅率+教育費附加征收率）..........②

令兩式相等，得出價格折讓臨界點如表4所示：

表4價格優(yōu)惠臨界點

一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣價格優(yōu)惠臨界點（含

率稅）

17%3%86.80%

17%084.02%

13%3%90.24%

13%087.35%

當小規(guī)模納稅人的價格優(yōu)惠幅度為價格優(yōu)惠臨界點時，無論是從小規(guī)模納稅

人處采購貨物還是從一般納稅人處采購貨物，取得的收益是相等的。當小規(guī)模納

稅人報價折扣率低于該比率時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的

稅額將大于小規(guī)模納稅人的價格折扣；只有當小規(guī)模納稅人報價的折扣率高于該

比率時，向小規(guī)模納稅人采購才可獲得比向一般納稅人采購更大的稅后利益。

3.如何進行出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃？

（1）選擇經(jīng)營方式

現(xiàn)行的出口退稅政策對不同的經(jīng)營方式規(guī)定了不同的出口退稅政策，納稅人

可以利用政策之間的稅收差異，選擇合理的經(jīng)營方式，降低自己的稅負。

目前生產(chǎn)企業(yè)出口貨物主要有兩種方式，即自營出口(含進料加工)和來料

加工，分別按“免、抵、退”辦法和“不征不退”的免稅方法處理。

①退稅率小于征稅率時的稅收籌劃

目前在大幅提高出口退稅率的情況下，選用“免、抵、退”方法還是“免稅”

方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進項稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品

而取得的全部進項稅額，則應(yīng)采用“免、抵、退”辦法，否則應(yīng)采用“不征不退”

的“免稅”辦法。

對于利潤率較低、出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多(進項稅額較

大)的貨物出口宜采用進料加工方式，對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加

工方式。

②退稅率等于征稅率

對于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品，無論其利潤率高低，采用“免、抵、退”的

自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等“不征不退”免稅方式更優(yōu)惠，因為兩種方

式出口貨物均不征稅，但采用“免、抵、退”方式可以退還全部的進項稅額，而

免稅方式則要把該進項稅額計入成本。

(2)選擇出口方式

對于有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)來說，出口方式有兩種：一種是自營出口；一種是

通過外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。以這兩種方式出口貨物都可以獲得免稅并退

稅，但獲得的退稅的數(shù)額卻不盡相同。在退稅率與征稅率不等的情況下，企業(yè)選

擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)

額，選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負。

(3)選擇生產(chǎn)經(jīng)營地

2000年6月，國務(wù)院正式下發(fā)《中華人民共和國海關(guān)對于出口加工區(qū)監(jiān)管暫

行辦法》，國家決定在北京、深圳、天津等地設(shè)立15個出口加工區(qū)的試點。凡是

進入出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)在購買國內(nèi)生產(chǎn)設(shè)備和原材料時，這些設(shè)備和原材

料均可以視同出口，享受有關(guān)出口退稅政策。

因此，對于出口企業(yè)，在出口加工區(qū)建立關(guān)聯(lián)企業(yè)，或?qū)⒊隹诩庸I(yè)務(wù)從企

業(yè)分離出去，將出口加工業(yè)務(wù)遷到出口加工區(qū)去。企業(yè)用來生產(chǎn)出口加工業(yè)務(wù)的

機器、設(shè)備、辦公用品都能夠視同出口，享受退稅的好處。

另外，充分利用出口加工區(qū)和保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，獲得遞延納稅或提前

退稅的好處。在出口加工區(qū)或保稅區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，如進口料件時中先由保稅區(qū)

企業(yè)進口，獲得免稅優(yōu)惠，等“區(qū)外”企業(yè)實際使用時，即由“區(qū)內(nèi)”轉(zhuǎn)“區(qū)夕卜”

時納稅。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，保稅區(qū)所有進口料件免稅，保稅區(qū)內(nèi)所有進口設(shè)備、原

材料和辦公用品也可免稅，因此可獲得遞延納稅的好處。另外，“區(qū)外”企業(yè)可

先將''產(chǎn)品”銷售給“區(qū)內(nèi)”企業(yè)，再由“區(qū)內(nèi)”企業(yè)出口，根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定，

進入出口加工區(qū)即視同出口，因此可獲得提前退稅的好處。

第4章習題答案

1.如何利用消費稅納稅環(huán)節(jié)的特點進行稅收籌劃？

（1）合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，

從而遞增延部分消費稅稅款。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供應(yīng)的關(guān)系，

則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購銷價格繳納

消費稅款。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)

讓關(guān)系，因此這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞增延到銷售環(huán)節(jié)再征收。

（2）如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消

費稅稅負。因為前一環(huán)節(jié)應(yīng)該征收的稅款延遲到后面環(huán)節(jié)再征收，如果后面環(huán)節(jié)

稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后適用了較低的稅率而減輕稅負。

2.如何利用包裝物的計稅規(guī)定進行稅收籌劃？

根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額

的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何

核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品

銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因

逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的

銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物

押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消

費稅。

包裝物的租金應(yīng)視為價外費用。對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費

用和逾期未歸還包裝物的押金，應(yīng)視為含稅收入，在計征消費稅時應(yīng)首先換算成

不含稅收入，再并入銷售額計稅。

對包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售

額，從而降低消費稅稅負。

3.消費稅委托加工的計稅依據(jù)是什么？如何利用委托加工方式進行稅收籌劃？

（1）委托加工的從價計征的應(yīng)稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格

計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。所謂“同

類消費品的銷售價格”，是受托方當月或最近時期銷售的同類應(yīng)稅消費品的銷售

價格。如果同類消費品的銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算?！敖M

成計稅價格”的計算公式為：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1一消費稅稅率）

其中，“材料成本”雖指委托方所提供的加工材料的實際成本；“加工費”是

指受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。

委托加工的從量計征的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的

數(shù)量。

委托加工的糧食白酒和薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據(jù)為委托方收

回數(shù)量，從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)按我國《消費稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定

執(zhí)行。

（2）由于委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，

委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷

售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下,

委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工

費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直

接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來

說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未

納稅。

作為價內(nèi)稅的消費稅，企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時，消費稅可以作為扣除項目，

因此，消費稅的多少，會進一步影響所得稅，進項影響企業(yè)的稅后利潤和所有者

權(quán)益。

在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與半委托加工方式稅

后利潤相同。一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在

這種情況下，可選擇委托加工方式。

需要注意的是，由于稅法只規(guī)定了七類應(yīng)稅消費品在委托加工環(huán)節(jié)由受托方

代收代繳的消費稅可以在計稅時準予從應(yīng)納稅額中扣除，除此之外的其他消費品

在委托加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費稅則不能在計稅時準予從應(yīng)納稅額中

扣除，這時便存在重復(fù)征稅問題，因此對此類消費品來說，委托加工方式稅負顯

然較重。如對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)外購或委托加工已稅酒和酒精，用于連續(xù)生產(chǎn)時,

不得抵扣已納消費稅，這部分消費稅應(yīng)轉(zhuǎn)為原材料成本，從而減少了企業(yè)的利潤。

如果企業(yè)自己加工生產(chǎn)（如酒精一白酒一藥酒等），則減少重復(fù)征稅，只在最后

終產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)計算一次消費稅，從而節(jié)約外購或委托加工環(huán)節(jié)所納消費稅。只

要最終售價高于委托加工產(chǎn)品的計稅價格，選擇直接加工成成品比加工成半成品

稅負要輕；自行加工方式比委托加工成半成品的方式稅負要輕，因此，如果企業(yè)

不具備自行加工的能力，可通過與其他企業(yè)合并的形式，轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一核算的納稅

人，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

因此，由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負不同，納稅人可以選擇

合理的加工方式進行稅務(wù)籌劃。

第5章習題答案

1、如何利用工程承包繳納營業(yè)稅的法律界定進行稅收籌劃？

建筑業(yè)征稅范圍包括：建筑安裝企業(yè)和個體經(jīng)營者從事的建筑、安裝、修繕、

裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)；企業(yè)、事業(yè)單位所屬的建筑隊對外承包建筑、安裝、

修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。納稅人可以通過籌劃，使其經(jīng)營項目排除在

營業(yè)稅的征稅范圍之中，從而獲得節(jié)稅收益。

（1）選擇合理的合作建房方式

合作建房，是指一方（以下簡稱甲方）提供土地使用權(quán)，另一方（以下簡稱

乙方）提供資金，合作建房。合作建房的方式一般在兩種。

第一種方式：

①土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換

通過交換雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。在這一合作過程中，甲方以

轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)為代價，換取部分房屋的所有權(quán)，發(fā)生了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

行為；乙方則以轉(zhuǎn)讓部分房屋的所有權(quán)為代價，換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了

銷售不動產(chǎn)的行為。因而使用建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為。對甲方應(yīng)

按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目是的“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”稅目征稅；對乙方應(yīng)按“銷售

不動產(chǎn)”稅目征稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，因此應(yīng)按《中華人民共和國營

業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，分別核定雙方各自的營業(yè)額。如果合作建

房雙方（或任何一方）將分得的房屋銷售出去，則又發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)

對其銷售收入再按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

②以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)

甲方將士使用權(quán)出租給乙方若干年，乙方投資在該土地上建造建筑物并使

用，租賃期滿后，乙方將土地使用權(quán)連同所建的建筑物歸還甲方。在這一經(jīng)營過

程中，乙方是以建筑物為代價換得若干年的土地使用權(quán)，甲方是以出租土地使用

權(quán)為代價換取建筑物。甲方發(fā)生了出租土地使用權(quán)的行為，對其按“服務(wù)業(yè)一租

賃業(yè)”征收營業(yè)稅；乙方發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的行為，對其按“銷售不動產(chǎn)”稅目

征收營業(yè)稅。

第二種方式：

①風險共擔，利潤共享

房屋建成后如果雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅“以

無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營

業(yè)稅”的規(guī)定，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征

營業(yè)稅；只對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得的利

潤不征營業(yè)稅。

②按一定比例參與收入分配

房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提

取固定利潤，則不屬營業(yè)稅所稱的投資入股不征營業(yè)稅的行為，而屬于甲方將土

地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合營企業(yè)的行為，那么，對甲方取得的固定利潤或從銷售收入中

按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收

入依“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

③按一定比例參與分配房屋

如果房屋建成后雙方按一定比例分配房屋則此種經(jīng)營行為，也未構(gòu)成營業(yè)稅

所稱的以無形資產(chǎn)投資入股，共同承擔風險的不征營業(yè)稅的行為。因此，首先對

甲方向合營企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；而對合營企業(yè)的房屋在

分配給甲乙方后，如果各自銷售，則再按“銷售不動產(chǎn)”征稅。

在這種情況下，納稅人可以通過選擇合理的合作建房方式，便可取得節(jié)稅利

命.O

（2）選擇合理的材料供應(yīng)方式

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算,

營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。因此，納稅人可以通過

控制工程原料的預(yù)算開支，減少應(yīng)計稅營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價值作為

安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價款。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作

業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建

筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)

備價款，從而達到節(jié)稅的目的。

2、如何進行營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃？

（1）避免成為營業(yè)稅的納稅人

我國營業(yè)稅的稅收管轄區(qū)域為我國境內(nèi)，即只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)

的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，在我國境外發(fā)生的應(yīng)稅行為不屬于我國

營業(yè)稅的稅收管轄范圍?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”，是

指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi)，而不論該項應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地

是否在境內(nèi)。可見，境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù)，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范

圍；境外單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范

圍；而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。

如國內(nèi)某施工單位到新加坡提供建筑安裝勞務(wù)，盡管是國內(nèi)的施工單位，但其應(yīng)

稅勞務(wù)發(fā)生在境外，則該行為不屬于營業(yè)稅的管轄范圍，因此，該公司取得的建

筑安裝勞務(wù)收入不征營業(yè)稅。同樣對于交通運輸業(yè)來說,凡是將旅客或貨物由境

內(nèi)載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的,

就不屬于營業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國內(nèi)某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得

的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中

國境內(nèi)載運出口貨物出境，取得的收入應(yīng)當在中國境內(nèi)征稅，雖然該公司屬境外

機構(gòu)，但它屬于“在境內(nèi)載運貨物出境”。避免成為營業(yè)稅納稅人的籌劃可以從

源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔。

（2）納稅人之間合并

當合并企業(yè)各方在生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)方面具有一定的聯(lián)系時，比如說，某一方所

提供的主要應(yīng)繳營業(yè)稅的業(yè)務(wù)恰恰便是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要

的。如果在合并以前這種服務(wù)關(guān)系便存在，那么兼并節(jié)省營業(yè)稅的效應(yīng)更加明顯。

因為在合并以前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為是應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而

合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)

內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的。

（3）利用兼營銷售與混合銷售

根據(jù)無差別平衡點增值率及抵扣率的原理（參見第3章“增值稅納稅人稅收

籌劃”有關(guān)內(nèi)容），合理選擇是作增值稅納稅人還是營業(yè)稅納稅人。

第6章習題答案

一、術(shù)語解釋

1.居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立

但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類:一類是依照中國法律、

行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織;

另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。

2.非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國

境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但

有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

3.權(quán)責發(fā)生制，從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得

額的依據(jù)，注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間

不得提前或滯后。

4.子公司是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的

下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一

個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

5.分公司是指公司獨立核算的、進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如

分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。

6.企業(yè)并購是實現(xiàn)資源流動和有效配置的重要方式，在企業(yè)并購過程中不

可避免地涉及企業(yè)的稅收負擔及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購

及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。

7.企業(yè)分立是指一個企業(yè)依照法律或者合同規(guī)定分為兩個或兩個以上的企

業(yè)的行為o企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將其部分或全部營業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個或兩個

以上現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財產(chǎn)。企業(yè)分立有利

于企業(yè)更好地適應(yīng)環(huán)境和利用稅收政策獲得稅收方面的利益。

8.整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指一家企業(yè)不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所

有資產(chǎn)和負債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（接受企業(yè)），以換

取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以

其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。

9.整體資產(chǎn)置換是指一家企業(yè)以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)與

另一家企業(yè)的經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)進行整體交換，資產(chǎn)置換

雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公

允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅

處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、思考題

1.答：（1）居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別：

1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立

但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)包括兩大類：一類是依照中國法律、

行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織;

另一類是依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，居民企業(yè)如

果是依照外國法律成立的，必須具備其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)這一條件。所謂

的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全

面管理和控制的機構(gòu)。

2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國

境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但

有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。這里所說的機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生

產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。

居民企業(yè)和非居民企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅的納稅人，我國之所以對“居民企

業(yè)”與非居民企業(yè)進行合理劃分，關(guān)鍵是為了區(qū)分納稅義務(wù)的不同。

（2）居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策

1）居民企業(yè)的稅收政策

居民企業(yè)負擔全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的

所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的一切所得

納稅，即居民企業(yè)應(yīng)當就其在中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息

紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所

得和其他所得。

2）非居民納稅人的稅收政策

第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所

取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實

際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。這里所說的實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國

境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制

據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所

但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的

所得繳納企業(yè)所得稅。

2.答：子公司和分公司在稅收籌劃方面的區(qū)別：

（1）子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。子公司是對應(yīng)母公司而言的，是

指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的

一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。

子公司因其具有獨立法人資格，而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履

行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提

供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財務(wù)制度

較為嚴格，必須獨立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母

公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。

（2）分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。分公司是指公司獨立核算的、

進行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部

分，不具有獨立的法人資格。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)

機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。匯總納稅是指一個企業(yè)總機構(gòu)和其

分支機構(gòu)的經(jīng)營所得，通過匯總納稅申報的辦法實現(xiàn)所得稅的匯總計算和繳納。

因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這

樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。

3.答：企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃的方法主要包括:

（1）收入的籌劃

收入的籌劃可從應(yīng)稅收入確認金額、應(yīng)稅收入確認時間兩方面進行籌劃。比

如：在保證企業(yè)收入總體不受大影響的前提下，在收入計量中合理運用各種收入

抵免因素，減少應(yīng)稅收入確認金額；或者通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確

認的時間，合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。

（2）扣除項目的籌劃

扣除項目的籌劃包括期間費用、成本項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)攤銷和公益

性捐贈等的籌劃。其基本原理是在稅法允許和鼓勵的范圍內(nèi)，合理加大扣除項目o

（3）虧損彌補的籌劃

虧損彌補的籌劃包括：重視虧損年度后的運營，確保虧損能在規(guī)定的五年期

限內(nèi)得到全額彌補；利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損；合理

選擇虧損彌補期，考慮免稅所得的分回時間等。

4.答：企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般可從以下角度切入：

（1）納稅主體身份的選擇

企業(yè)在投資設(shè)立時，要考慮納稅主體的身份與稅收之間的關(guān)系。因為不同身

份的納稅主體會面對不同的稅收政策。

主要在這幾類身份中進行選擇：1）個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)

的選擇；2）子公司與分公司的選擇；3）私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的選擇。

（2）納稅主體身份的轉(zhuǎn)變

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

按照國際稅收慣例，企業(yè)所得稅強調(diào)法人稅制，即企業(yè)所得稅的納稅主體必須是

獨立的法人單位，只有具有法人資格的單位才能申報納稅。而不構(gòu)成法人主體的

分支營業(yè)機構(gòu)，必須與總機構(gòu)匯總納稅。

這樣就可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質(zhì)，使其不成為企業(yè)所

得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。

5.答：可以從應(yīng)稅收入確認金額和確認時間兩方面來進行收入的籌劃：

（1）應(yīng)稅收入確認金額的籌劃

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納

稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

收入確認金額即收入計量，是在收入確認的基礎(chǔ)上解決金額多少的問題。商

品銷售收入的金額一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同

或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定；提供勞務(wù)的總收入，一

般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實際情況需要增

加或減少交易總金額的，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融

企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利息確定；使用費收入按企業(yè)與

其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。

但是，在收入計量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證

收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷售

折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等于實際

發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣于實際發(fā)生時，財務(wù)費用也就等于是

抵減了銷售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，也就相應(yīng)地減少了所得稅，前者還

減少了流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)。

（2）應(yīng)稅收入確認時間的籌劃

推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過

銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減

稅或延緩納稅，從而降低稅負。

6.答：企業(yè)所得稅稅前扣除項目的籌劃可以從以下幾個方面進行。

（1）期間費用的籌劃

《企業(yè)所得稅法實施條例》對允