我國審計的組織形式目錄CONTENTS01.02.03.04.政府審計機關內部審計機構民間審計組織注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任審計的組織體系民間審計組織內部審計機構政府審計機關審計組織體系的關系政府審計內部審計社會審計聯(lián)系獨立性、審計監(jiān)督職能審計組織體系的構成部分區(qū)別獨立性方面相對獨立性超然獨立性審計監(jiān)督的強制性方面審計無需委托，發(fā)現(xiàn)問題有處理權限無處理權限審計服務的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告3.1政府審計機關政府審計機關及其人員最高審計機關國際組織政府審計機關的職責權限政府審計是高層次的經濟監(jiān)督3.1.1政府審計機關及其人員（一）中央審計機關審計署：行政職能機構事業(yè)機構審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關雙重領導體制：行政上本級人民政府業(yè)務上上一級審計機關

國務院省級政府審計署市級政府區(qū)（縣）級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府區(qū)（縣）審計局市級審計局省審計廳在京派出局特派辦審計機關的派出機構：

審計機關根據(jù)工作需要，經本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出審計局，駐地方特派員辦事處截止到2005年底，中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）31個，地市級審計局434個，縣區(qū)級審計局3075個。地方審計機關共有工作人員近8萬人審計署內設機構包括9個業(yè)務司;審計派駐地方共有18個審計特派員辦事處

;審計署在中央各大部委的派出機構共設有25個（在京派出局）。3.1.2政府審計機關的職責權限財政收支審計職責財務收支審計職責效益審計職責經濟責任審計職責其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責專項審計調查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責對內部審計進行指導和監(jiān)督的職責對社會中介機構審計業(yè)務質量進行監(jiān)督檢查的職責1.政府審計機關的主要職責2.政府審計機關的權限監(jiān)督檢查權建議糾正處理權處理處罰權通報或公布審計結果權我國審計機關的權限提請協(xié)助權采取臨時強制措施權3.政府審計機關審計監(jiān)督活動的原則1、合法性原則2、獨立性原則3、強制性原則3.1.3政府審計的新要求與新發(fā)展 2018年5月23日，中央審計委員會正式成立并召開第一次全體會議，中央審計委員會主任習近平主持會議，并發(fā)表重要講話。中央審計委員會的成立，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一場深刻變革，是推進審計管理體制改革的偉大創(chuàng)舉，是我國審計改革和發(fā)展的里程碑，對加強黨對審計工作的領導、做好新時代審計工作具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。我國政府審計迎來了前所未有的發(fā)展機遇期，黨和國家對政府審計的發(fā)展提出了新要求，需要政府審計的新發(fā)展。（1）我國政府審計的新要求；（2）我國政府審計的新發(fā)展；3.1.3政府審計的新要求與新發(fā)展（1）我國政府審計的新要求：加強黨對審計工作的領導、拓展政府審計監(jiān)督的廣度和深度、深化政府審計體制和制度改革、增強審計監(jiān)督體系的合力、切實落實審計整改建議、加強政府審計信息化建設、加強政府審計干部隊伍建設。（2）我國政府審計的新發(fā)展：提高政府審計人員的政治站位、強化對黨和國家重大政策措施落實的跟蹤審計、進一步深化扶貧攻堅工作審計、加強對國有企業(yè)、國有資本審計、扎實推進國家重大風險防控審計、實施國家經濟信息安全審計、實行聯(lián)網實時審計的新技術、深入采用大數(shù)據(jù)審計技術方法、不斷提高審計的智能化水平、提高政府審計人員的素質和能力。3.1.4政府審計是高層次的經濟監(jiān)督政府審計的對象決定了它是高層次的經濟監(jiān)督0201政府審計的地位和性質也決定了它是高層次的經濟監(jiān)督政府審計實施了對國民經濟的全面經濟監(jiān)督033.1.5最高審計機關國際組織最高審計機關國際組織（INTOSAI）

InternationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions屬于聯(lián)合國經社理事會下的非政府性組織。（國際性學術團體）1968年在東京正式宣告成立，總部設在奧地利首都維也納我國1983年正式加入3.2內部審計機構內部審計機構及其特征國際內部審計發(fā)展趨勢內部審計機構的職責權限國際內部審計機構3.2.1內部審計機構及其特征（一）內部審計機構部門內部審計機構：由國務院和地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門的專門審計機構。單位內部審計機構：由國家財政、金融機構，企業(yè)事業(yè)單位設置的專門審計機構。(1)服務上的內向性。(2)審查范圍的廣泛性。(3)作用的穩(wěn)定性。(4)微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性。（二）內部審計的特征3.2.2內部審計機構的職責權限 2018年1月12日，修訂后的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》正式發(fā)布，其中規(guī)定了現(xiàn)代內部審計的權限。內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應有下列權限：3.2.2內部審計機構的職責權限（1）要求被審計單位按時報送發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施、內部控制、風險管理、財政財務收支等有關資料（含相關電子數(shù)據(jù)，下同），以及必要的計算機技術文檔；（2）參加單位有關會議，召開與審計事項有關的會議；（3）參與研究制定有關的規(guī)章制度，提出制定內部審計規(guī)章制度的建議；（4）檢查有關財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理的資料、文件和現(xiàn)場勘察實物；（5）檢查有關計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料；（6）就審計事項中的有關問題，向有關單位和個人開展調查和詢問，取得相關證明材料；（7）對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為及時向單位主要負責人報告，經同意作出臨時制止決定；（8）對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經批準，有權予以暫時封存；（9）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見和改進管理、提高績效的建議；（10）對違法違規(guī)和造成損失浪費的被審計單位和人員，給予通報批評或者提出追究責任的建議；（11）對嚴格遵守財經法規(guī)、經濟效益顯著、貢獻突出的被審計單位和個人，可以向單位黨組織、董事會（或者主要負責人）提出表彰建議。2.內部審計機構的職權(1)要求被審計單位按時報送生產、經營、財務收支計劃,預算執(zhí)行情況,決算,財務會計報告和其他有關文件、資料。(2)參加本單位有關會議,召開與審計事項有關的會議。(3)參與研究制定有關的規(guī)章制度,提出內部審計規(guī)章制度,由單位審定公布后施行。(4)檢查有關生產、經營和財務活動的資料、文件并現(xiàn)場勘察實物。(5)檢查有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料。(6)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調查,并取得證明材料。(7)對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為作出臨時制止決定。(8)對可能轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及與經濟活動有關的資料,經本單位董事會或者主要負責人批準,有權予以暫時封存。(9)提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見以及改進經濟管理、提高經濟效益的建議。(10)對違法違規(guī)以及造成損失浪費的單位和人員,給予通報批評或者提出追究責任的建議。3.對被審計單位和內部審計機構的責任追究被審計單位有下列情形之一的，由單位黨組織、董事會（或者主要負責人）責令改正，并對直接負責的主管人員和其他直接責任人員進行處理：（1）拒絕接受或者不配合內部審計工作的；（2）拒絕、拖延提供與內部審計事項有關的資料，或者提供資料不真實、不完整的；（3）拒不糾正審計發(fā)現(xiàn)問題的；（4）整改不力、屢審屢犯的；（5）違反國家規(guī)定或者本單位內部規(guī)定的其他情形。3.對被審計單位和內部審計機構的責任追究內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構和內部審計人員有下列情形之一的，由單位對直接負責的主管人員和其他直接責任人員進行處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任：（1）未按有關法律法規(guī)和內部審計職業(yè)規(guī)范實施審計導致應當發(fā)現(xiàn)的問題未被發(fā)現(xiàn)并造成嚴重后果的；（2）隱瞞審計查出的問題或者提供虛假審計報告的；（3）泄露國家秘密或者商業(yè)秘密的；（4）利用職權謀取私利的；（5）違反國家規(guī)定或者本單位內部規(guī)定的其他情形。內部審計人員因履行職責受到打擊、報復、陷害的，單位黨組織、董事會（或者主要負責人）應當及時采取保護措施，并對相關責任人員進行處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關依法追究刑事責任。3.2.3內部審計的新使命和新發(fā)展

習近平主任在中央審計委員會第一次會議上強調，要加強對內部審計工作的指導和監(jiān)督，調動內部審計的力量。習近平主任的講話，不僅說明了內部審計工作的重要性，而且還要求發(fā)揮內部審計更大的作用，我國內部審計迎來了前所未有的發(fā)展機遇期。因此，我們必須深刻領會、準確把握習近平主任重要講話和有關會議文件精神，深入落實黨和國家對內部審計提出的新使命，深層次研究和指明我國內部審計新的發(fā)展路徑。3.2.3內部審計的新使命和新發(fā)展1.我國內部審計的新使命中國特色社會主義進入了新時代，我國內部審計承載了新使命。我國內部審計理論研究者和實務工作者應深刻理解和深入研究內部審計的新使命，為理論研究和實際工作提供指導。(1)習近平主任賦予內部審計的新使命(2)全國內部審計工作座談會賦予內部審計的新使命(3)審計署賦予內部審計工作的新使命(4)改革內部審計領導體制賦予內部審計的新使命(5)科學技術發(fā)展賦予內部審計的新使命(6)建設內部審計隊伍賦予內部審計的新使命2.我國內部審計的新發(fā)展

目前，我國內部審計正處于最好的發(fā)展時期，黨和國家賦予了內部審計新的使命，這必將促進我國內部審計新的發(fā)展，促進我國內部審計發(fā)展的轉型升級。（1）提高內部審計人員的政治站位（2）強化對黨和國家重大政策落實情況審計（3）加大對公司發(fā)展規(guī)劃的審計力度（4）實施公司信息系統(tǒng)安全的審計（5）實行非現(xiàn)場聯(lián)網審計的新技術（6）積極采用大數(shù)據(jù)審計技術（7）實施對區(qū)塊鏈應用的審計（8）更新內部審計人員的理念和思維3.2.3內部審計的新使命和新發(fā)展3.2.4國際內部審計組織國際內部審計師協(xié)會（IIA）1941年，由美國內部審計人員根據(jù)紐約州的社團法創(chuàng)立的一個全國性的民間職業(yè)團體?？偛吭O在美國佛羅里達州。我國1987年參加宗旨：經驗共享，共同前進西方國家內部審計機構的隸屬關系,一般有以下幾種類型:(1)受本單位主計長領導。(2)受本單位總裁或總經理領導。(3)受本單位董事會下屬的審計委員會領導。(4)受本單位董事會下設的審計委員會和主計長雙重領導。3.2.5內部審計發(fā)展趨勢1.開拓風險管理審計新領域內部審計之所以涉足風險管理領域,主要有以下幾個原因:(1)內部審計順應加強風險管理的要求。(2)內部審計組織對拓展新領域的探索。(3)內部審計發(fā)展和作用發(fā)揮的內在要求。(4)內部審計受外部審計開展風險評估的影響。2.深入介入內部控制評價(1)深入介入內部控制評價的原因。(2)內部控制自我評價。(3)出具內部控制評價報告。3.推動更有效的公司治理(1)公司治理過程。(2)強化公司治理的重要舉措。(3)內部審計與公司治理。3.3民間審計組織民間審計組織及人員12會計師事務所的組織形式3注冊會計師的業(yè)務范圍3.3.1民間審計組織及人員1.會計師事務所2.注冊會計師3.中國注冊會計師協(xié)會3.3.1民間審計組織及人員3.中國注冊會計師協(xié)會

截至2018年9月30日，中國注冊會計師協(xié)有執(zhí)業(yè)會員106020人、非執(zhí)業(yè)會員141548人，個人會員總數(shù)達到247568人。會師事務所8847家，會計師事務所從業(yè)人員超過30萬人。計3.3.2注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師的業(yè)務范圍鑒證業(yè)務審計業(yè)務審閱業(yè)務復核業(yè)務保證業(yè)務管理咨詢業(yè)務稅務服務業(yè)務會計服務業(yè)務其他服務業(yè)務3.3.3會計師事務所的組織形式1.獨資會計師事務所2.普通合伙制會計師事務所3.有限責任公司制會計師事務所4.有限責任合伙制會計師事務所5.特殊普通合伙會計師事務所6.國際四大會計師事務所目前,國際四大會計師事務所分別為:(1)德勤(Deloitte&Touche)(2)普華永道(PriceWaterhouseCoopers)(3)安永(Ernst&Young)(4)畢馬威(KPMG)國際民間審計組織國際會計師聯(lián)合會（IFAC）1977年成立，中注協(xié)于1997年成為正式會員。3.4注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任注冊會計師職業(yè)道德1注冊會計師的法律責任23.4.1注冊會計師職業(yè)道德1.基本要求▲誠信▲獨立▲客觀、公正▲專業(yè)勝任能力與應有的關注▲保密一般原則：誠信、獨立、客觀、公正獨立原則有兩層含義：實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。形式上的獨立，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。應當考慮對獨立性的損害情況：經濟利益；自我評價；關聯(lián)關系；外界壓力；專業(yè)勝任能力1)專業(yè)勝任能力的獲取;2)專業(yè)勝任能力的保持2.注冊會計師的業(yè)務能力和技術守則（1）注冊會計師的業(yè)務能力（2）注冊會計師的技術守則3.對委托單位的責任A．按時按質完成委托業(yè)務的責任B．保密C．收費4.對同業(yè)的責任A．共同維護行業(yè)道德和榮譽B．跨地區(qū)、跨行業(yè)承接和執(zhí)行業(yè)務C．變更委托,了解情況D.變更委托，提供支持與資料5.業(yè)務承接中的職業(yè)道德能否爭取到業(yè)務、擁有較多的委托單位,關系到會計師事務所的生存和發(fā)展,因而在業(yè)務承接環(huán)節(jié)也最易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽的行為。因此,各會計師事務所在業(yè)務承接過程中應遵循職業(yè)道德。3.4.2注冊會計師的法律責任1.注冊會計師應承擔的法律責任2.不斷加重的注冊會計師法律責任(1)注冊會計師法律責任不斷加重的原因。(2)注冊會計師法律責任不斷加重的表現(xiàn)。3.對注冊會計師法律責任的認定(1)所謂違約,是指合同的一方或多方未能履行合同條款規(guī)定的義務。(2)所謂過失,是指沒有保持應有的職業(yè)謹慎。(3)欺詐又稱舞弊,是一種以欺騙或坑害他人為目的的故意的錯誤行為。違約、過失和欺詐違約過失普通過失重大過失共同過失欺詐欺詐與過失推定欺詐與重大過失重要性與內部控制錯報沒有查出重大嗎？沒有過失符合性測試應當揭示嗎？內部控制失效了嗎？普通過失運用了實質性測試程序嗎？是否有欺詐動機？欺詐重大過失否是否是是是否否否是4.注冊會計師承擔法律責任的種類：行政責任、