第八章銷售過程的核算學習重點和難點*收入的概念及種類*銷售商品收入的核算*提供勞務收入的核算第一節(jié)收入概述一、收入的定義及其分類（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入3．收入會導致所有者權益的增加（二）收入的確認條件收入的確認至少應當符合以下條件：一是與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。(三)收入的分類銷售商品收入

按照企業(yè)從事日?；钐峁﹦趧帐杖雱拥男再|(zhì)收入分為讓渡資產(chǎn)使用權收入建造合同收入等

按照企業(yè)從事日常活動主營業(yè)務收入的重要性收入分為其他業(yè)務收入第二節(jié)銷售商品收入的核算一銷售商品收入的確認和計量確認收入需同時滿足的條件1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計量。4.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二銷售商品收入的會計處理1.設置賬戶（1）“主營業(yè)務收入”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途：用來核算企業(yè)取得的主營業(yè)務收入。明細帳:按商品類別設置明細賬進行明細核算。（2）“主營業(yè)務成本”賬戶性質(zhì)：損益類賬戶用途：用來核算企業(yè)主營業(yè)務成本。明細帳:按商品類別設置明細賬進行明細核算。(3)營業(yè)稅金及附加帳戶該帳戶用于核算和監(jiān)督企業(yè)日?；顒討摀某鲈鲋刀愐酝獾母鞣N稅金,包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅和教育費附加。其借方登記按規(guī)定計算企業(yè)本期應負擔的上述各種稅金，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該帳戶無余額。2.帳務處理（1）通常情況下銷售商品收入的處理【例1】甲公司2007年8月10日銷售商品一批給乙公司，售價100000元，增值稅17000元，實際成本60000元?？铐椧咽栈?。賬務處理如下：借：銀行存款117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本60000

貸：庫存商品60000（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理1）現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務費用。

2）商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。3）銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應分別不同情況進行處理：①已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入；②已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行處理。

【例2】甲公司在2007年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20000元，增值稅稅額為3400元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2／10，1／20，n／30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

1）7月l日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入：借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34002）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20000元的2％享受現(xiàn)金折扣400(20000×2％)元，實際付款23000(23400-400)元。借：銀行存款23000

財務費用400

貸：應收賬款23400

3）如果乙公司在7月18日付清貨款，則按銷售總價20000元的1％享受現(xiàn)金折扣200(20000×1％)元，實際付款23200(23400-200)元：借：銀行存款23200

財務費用200

貸：應收賬款234004）如果乙公司在7月底才付清貨款，則按全額付款：借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400

【例3】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，增值稅額為136000元。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5％的折讓。假定甲公司已確認銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當期增值稅額。甲公司的賬務處理如下：

1）銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款936000

貸：主營業(yè)務收入800000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1360002）發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入40000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)6800

貸：應收賬款468003）實際收到款項時：借：銀行存款889200

貸：應收賬款889200（3）銷售退回的處理銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對于銷售退回，企業(yè)應分別不同情況進行會計處理：1）對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。采用計劃成本或售價核算的，應按計劃成本或售價記入“庫存商品”科目，同時計算產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。

2）對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收人，同時沖減當期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應同時調(diào)整“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目的相應金額。3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應當按照有關資產(chǎn)負債表日后事項的相關規(guī)定進行會計處理。

【例4】甲公司在2007年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為50000元，增值稅額為8500元。該批的商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2007年11月27日支付貨款。2007年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司的賬務處理如下：

1）2007年11月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：借：應收賬款58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

借：主營業(yè)務成本26000

貸：庫存商品260002）在2007年11月27日收到貨款時，按銷售總價50000元的2％享受現(xiàn)金折扣1000(50000×2％)元，實際收款57500(58500-1000)元：借：銀行存款57500

財務費用1000

貸：應收賬款58500

3)2007年12月5日發(fā)生銷售退回時：借：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

貸：銀行存款57500

財務費用1000借：庫存商品26000

貸：主營業(yè)務成本26000第三節(jié)提供勞務業(yè)務核算一、提供勞務收的確認和計量（一）不跨年度勞務收入的確認和計量對于不垮年度的勞務，提供勞務收入按照完成合同確認，確認的金額等于合同或協(xié)議的總金額。（二）跨年度的勞務，提供勞務收入應在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)提供勞務的結(jié)果的是否能夠可靠估計，采用不同的處理方法。1.在資產(chǎn)負債表日，如果提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計，則采用完工百分比法確認收入。提供勞務的結(jié)果能夠可靠估計應滿足的條件：（1）勞務總收入和總成本能夠可靠計量；（2）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（3）勞務的完成程度能夠可靠確定。2.在資產(chǎn)負債表日，提供勞務的結(jié)果不能可靠估計，企業(yè)應根據(jù)預計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認收入。（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償時，按照當期發(fā)生的勞務成本金額確認當期勞務收入，同時按照相同金額確認勞務成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償時，按照能夠得到補償?shù)慕痤~確認為當期的勞務收入，已經(jīng)發(fā)生的勞務支出作為當期的勞務成本，此時，當期損失。（3）已經(jīng)發(fā)生的成本預計全部本能得到補償時，不確認收入，但應將發(fā)生的成本確認為一項當期費用。二、提供勞務收入的會計處理1．賬戶的設置。為了反映勞務收入的確認，企業(yè)一般應設置“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶；“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務支出”賬戶；“勞務成本”賬戶等。其中，“勞務成本”賬戶，借方登記提供勞務過程中實際發(fā)生的勞務成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成勞務的成本，期末余額在借方，反映月末尚未完成勞務的成本。勞務收入的賬務處理。確認勞務收入時，按確定的收入金額，借記“應收賬款”或“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”賬戶；歸集勞務費用時，借記“勞務成本”賬戶，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”等賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“勞務成本”賬戶。(1)不跨年度勞務收入的賬務處理。例如甲單位于2001年1月20日和某酒店簽訂勞務合同，合同內(nèi)容為，甲單位為酒店培訓60名服務員，培訓期2個月，2月1日開學，該酒店支付培訓費每人300元，共計18000元，分兩次支付，首次在開學時預付8000元；第二次在培訓結(jié)束時付10000元。簽訂合同后，甲單位為此次培訓采購了教學道具，價值1000元，并聘請教師，應付工資2000元，其他費用500元。2001年2月1日收到第一次付款時借：銀行存款8000

貸：預收賬款8000甲單位發(fā)生培訓費用借：勞務成本3500

貸：銀行存款1500

應付工資20002001年3月培訓結(jié)束時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：銀行存款10000

預收賬款8000

貸：主營業(yè)務收入18000借：主營業(yè)務成本3500

貸：勞務成本3500(2)跨年度勞務收入的會計處理。例如某企業(yè)于2001年11月1日為客戶安裝中央空調(diào)，合同總收入400000元，工期半年，至2001年末已發(fā)生成本180000元，其中耗材料160000元，安裝工人工資20000員，預收安裝費360000元，預計完工還需發(fā)生成本180000元。根據(jù)上述資料，該企業(yè)提供安裝勞務在資產(chǎn)負債表日其結(jié)果能夠可靠計量，因此應按完工百分比法確認收入。①年末勞務完工程度=已發(fā)生的勞務成本/預計總成本=180000/(180000+180000)*100%=50%②本年確認的收入=勞務總收入*年末勞務完工程度-以前年度已確認的收入=400000*50%-0=200000元③本年度確認收入=勞務總成本*年末勞務完工程度-以前年度已確認的成本=(180000+180000)*50％-0=180000元做有關會計分錄發(fā)生成本

借：勞務成本180000

貸：應付工資20000

原材料160000預收勞務費時

借：銀行存款360000

貸：預收賬款360000確認收入時借：預收賬款200000

貸：主營業(yè)務收入200000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本180000

貸：勞務成本180000接上例，假如某企業(yè)在資產(chǎn)負債表日獲悉客戶本年財務困難，未付勞務費40000元能否全額收取不確定時，按照能夠全部補償?shù)囊寻l(fā)生成本額確認收入和成本，賬務處理如下發(fā)生成本時借：勞務成本180000

貸：應付工資20000

原材料160000預收勞務費時借：銀行存款360000

貸：預收賬款360000確認收入借：預收賬款180000

貸：主營業(yè)務收入180000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務成本180000

貸：勞務成本180000接上述資料假設其他條件不變，若某企業(yè)收到的預收賬款不是360000元，而是60000元，此時已經(jīng)發(fā)生的成本180000元只能部分得到補償，應按能得到補償?shù)某杀窘痤~，確認收入，按已經(jīng)發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)。

發(fā)生成本時借：勞務成本180000

貸：應付工資20000

原材料160000取得應收賬款時借：銀行存款60000

貸：預收賬款60000確認收入借：應收賬款60000

貸：主營業(yè)務收入60000結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本180000

貸：勞務成本180000第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認

與核算一、

讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認利息收入和使用費收入，在滿足以下兩個條件時予以確認1．與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；2．收入的金額能夠可靠計量。二、利息收入和使用費收入的計量與核算1.利息收入。期末。企業(yè)應按未收回的存款或貸款本金、讓渡使用時間和適當?shù)睦视嬎憷?，借記“應收利息”賬戶，貸記“利息收入”等賬戶。2.使用費收入。企業(yè)應按合同或協(xié)議規(guī)定的時間和方法計算使用費收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶或“主營業(yè)務收入”賬戶。某企業(yè)出租固定資產(chǎn)給某公司，收取租金2000元，已經(jīng)存入銀行；此項固