財產清查

9.PropertyVerification

9.1財產清查概述9.1.1財產清查的概念與意義顧名思義，財產清查就是對會計主體的實物資產進行清查的活動，其目的是保證賬簿資料與財產物資的實際數量相符（即本書前文所稱的“賬實相符”）。2

前已述及，財產清查的目的是保證賬實相符。導致賬實不符的常見原因有：（1）收發(fā)計量工具、衡器誤差；（2）會計程序遺漏登記、重復登記、錯誤登記或者計算錯誤；（3）實物資產的物理屬性所導致的誤差，如鹽的稱重會受到空氣濕度的影響；（4）未達賬項，即票據傳遞時差會導致暫時性的賬實不符；（5）管理人員的過失或營私舞弊、貪污失職；（6）不可抗力導致的實物資產滅失或毀損。（1）通過財產清查，可以查明各項財產物資的實有數量，確定實有數量與賬面數量之間的差異，查明原因和責任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。Continued（2）通過財產清查，可以查明各項財產物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產物資的安全完整。（3）通過財產清查，可以查明各項財產物資的庫存和使用情況，合理安排生產經營活動，充分利用各項財產物資，加速資金周轉，提高資金使用效果。3

9.1.2財產清查的種類1.財產清查按清查的范圍可分為全面清查和局部清查。全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對，所涉及的范圍廣、內容多、工作量大。《會計基礎工作規(guī)范》要求對賬工作每年至少進行一次。單位可根據管理需要組織實施全面清查，一般安排在年末進行。局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。一般針對流動性較強的財產，如庫存現(xiàn)金、原材料、在產品、庫存商品等。相對而言，局部清查能夠抓住管理中的主要矛盾和矛盾的主要方面，實施范圍小，所涉及的實物資產和管理人員都比較少，可根據管理需要靈活進行。一般對庫存現(xiàn)金，出納人員應每日清點核對一次；對銀行存款，要根據銀行對賬單每月至少核對一次；對存貨尤其是貴重物資，每月要盤點一次。4

Continued2.財產清查按清查的時間可分為定期清查和不定期清查。定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查可以是全面清查（如年末決算前的清查），也可以是局部清查（如月末、季末對貨幣資金和貴重物資的清查）。不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。一般在會計工作交接、企業(yè)重組或發(fā)生貪污盜竊、營私舞弊等特殊情況時，單位通常會組織臨時清查。5

Continued3.財產清查按清查的執(zhí)行系統(tǒng)可分為內部清查和外部清查。內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作。大多數財產清查都是內部清查。外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規(guī)定或情況需要對本單位進行的財產清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。6

Continued專欄9—1財產清查的相關規(guī)定《會計法》第二十七條要求，各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度，財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確?！稌嫽A工作規(guī)范》第九十四條規(guī)定，各單位應當建立財產清查制度，主要內容包括：財產清查的范圍；財產清查的組織；財產清查的期限和方法；對財產清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法；對財產管理人員的獎懲辦法。第七十七條規(guī)定，會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監(jiān)督，督促建立并嚴格執(zhí)行財產清查制度。發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實物、款項不符時，應當按照國家有關規(guī)定進行處理。超出會計機構、會計人員職權范圍的，應當立即向本單位領導報告，請求查明原因，作出處理?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》第三十二條規(guī)定，企業(yè)應當加強財產保護控制，建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產安全。企業(yè)應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產。7

9.1.3財產清查的一般程序（1）建立財產清查組織；（2）組織清查人員學習有關政策規(guī)定，掌握有關法律、法規(guī)和相關業(yè)務知識，以提高財產清查工作的質量；（3）確定清查對象、范圍，明確清查任務；（4）制定清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法，以及必要的清查前準備；（5）清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；（6）填制盤存清單；（7）根據盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。8

9.2財產清查的方法9.2.1貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查。庫存現(xiàn)金日記賬必須逐日結出余額，并與實存數進行核對。在財產清查小組到達之前，出納人員應當將現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款憑證登記入賬并結出賬存金額。在清查小組實地盤點時，出納人員必須在場。清查過程中，如發(fā)現(xiàn)有挪用現(xiàn)金、白條抵庫（即采用不符合規(guī)定的原始憑證進行報銷處理）的情況，應當責令改正。盤點完成后，應編制現(xiàn)金盤點報告表，并由清查人員和出納人員簽章。9

Continued2.銀行存款的清查。銀行存款日記賬必須逐日結出余額。會計人員應當根據銀行對賬單定期核查賬簿記錄的正確性。在實際工作中，單位的銀行存款日記賬余額可能與銀行對賬單余額不一致。產生差異的原因主要有記賬差錯和未達賬項兩個方面。未達賬項是指企業(yè)和銀行之間由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項。例如，企業(yè)銷售完成后根據對方開出轉賬支票增記銀行存款，但該支票尚未送達銀行的情形。（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項。例如，企業(yè)開出支票支付采購款，已經減記銀行存款，但銷售方的持票人尚未到銀行提示付款。10

Continued（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項。例如，企業(yè)的開戶銀行已經收到外地客戶回來的匯款，但進賬單尚未送達該企業(yè)。（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。例如，銀行已經按照供水供電部門與企業(yè)事先達成的委托收款合同，從企業(yè)的賬戶中自動劃轉款項支付了水費電費，但相關結算單據尚未送達該企業(yè)。如果清查過程中發(fā)現(xiàn)有未達賬項，則應編制銀行存款余額調節(jié)表（見表9—1），即在“企業(yè)銀行存款日記賬余額”和“銀行對賬單余額”的基礎上，各自補記對方已經入賬而己方尚未入賬的金額，然后驗證經過調解的雙方余額是否相等。11

Continued【例9—1】20#6年6月30日，中原糧油有限公司的銀行存款日記賬余額為368000元，銀行對賬單余額為362000元。經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有下列未達賬項。（1）29日，中原糧油有限公司銷售商品，收到客戶開出的8000元的轉賬支票，已經增記銀行存款，但該支票尚未送達銀行。（2）29日，中原糧油有限公司開出1000元的轉賬支票支付采購款，但銀行尚未劃款（即客戶尚未提示付款）。（3）30日，開戶銀行收到中原糧油有限公司的客戶匯過來的貨款5000元，但進賬單尚未送達中原糧油有限公司。（4）30日，開戶銀行代中原糧油有限公司支付水費電費4000元，但結算單據尚未送達中原糧油有限公司。12

Continued如果“調節(jié)后應有金額”相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤,該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數。若不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。值得注意的是，銀行存款余額調節(jié)表僅僅是加強管理的一種手段，它不是原始憑證，更不是記賬憑證，因此，不能根據銀行存款余額調節(jié)表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄，未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關賬務處理。如今，隨著銀行支付結算技術水平的逐步提高，銀行存款賬戶出現(xiàn)賬實不符的可能性微乎其微。其他貨幣資金的清查方法與銀行存款的清查基本相同。13

9.2.2實物的清查方法本小節(jié)闡述固定資產和各種存貨的清查方法。1.實地盤點法。顧名思義，實地盤點法就是在實物存放現(xiàn)場逐一清點數量或者使用計量儀器確定其實存數的一種方法。

2.技術推算法。技術推算法是指運用科學技術手段推算特定物資的實存數量的方法，這種方法主要是針對量大的、堆積如山的、難以逐一清點的物資，如露天堆放的煤炭、礦石、石材等。對于石油、倉儲糧食等貨物，也常常需要采用技術推算法。14

Continued清查實物時，實物保管人員應當與盤點人員同時在場，并在盤存單（見圖9—2）上簽字確認盤點結果。盤存單既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。15

Continued為了查明實存數與賬存數是否一致，確定盤盈或盤虧的情況，還可以根據盤存單和有關賬簿的記錄，編制實存賬存對比表（見圖9—3）。該表可用作調整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析差異產生的原因、明確經濟責任的重要依據。16

9.2.3往來款項的清查方法往來款項是指各種債權債務類賬項，主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對,即根據賬戶信息編制對賬單，給各位債權人和債務人發(fā)函求證。往來款項清查以后，將清查結果編制往來款項清查表（見圖9-4），填列各項債權、債務的余額，以供管理層作參考。17

9.3財產清查結果的處理9.3.1財產清查結果的處理要求對于清查結果，具體有以下幾點要求：（1）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財產，清理往來款項；（3）總結經驗教訓，建立健全各項管理制度；（4）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。18

9.3.2財產清查結果的處理步驟和方法審批之前，根據清查結果報告表、盤點報告表等已經查實的數據資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數相符，同時根據權限將處理建議報股東大會、董事會、經理（廠長）會議或類似機構批準。審批之后，企業(yè)應嚴格按照有關部門對財產清查結果提出的處理意見進行賬務處理,填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回應由責任者承擔的財產損失。19

9.3.3財產清查結果的賬務處理對于流動資產（貨幣資金、存貨）盤盈和盤虧，一律通過“待處理財產損溢”科目處理。該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。該賬戶的借方登記財產物資的盤虧數、毀損數和批準轉銷的財產物資盤盈數；貸方登記財產物資的盤盈數和批準轉銷的財產物資盤虧及毀損數。企業(yè)清查的各種財產的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢，所以“待處理財產損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。20

1.庫存現(xiàn)金盤盈盤虧的賬務處理企業(yè)設“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”科目核算企業(yè)在財產清查過程中查明的各種流動資產盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產種類和項目進行明細核算。企業(yè)的財產損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后該科目無余額。對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產損溢———待處理流動資產損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。21

ContinuedContinued在現(xiàn)金短缺的情形下，對于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，應記入“其他應收款”科目。對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會計準則體系并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定，例如，可根據管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責令其賠償，記入“其他應收款”科目；二是視為管理水平欠佳的代價，記入“管理費用”科目，在分析管理質量時可酌情采取針對性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對于加強管理更為有效，但顯得對出納人員過于苛刻。后二者顯得頗有道理，但給管理制度開了口子。22

Continued【例9—2】正明會計師事務所有限公司盤點現(xiàn)金的有關業(yè)務的會計分錄如下：（1）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數少于賬簿記載金額）。發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺9000元。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢9000

貸：庫存現(xiàn)金9000經查明，有3000元需向責任人徐永祚追還。其余6000元無從追還，計入管理費用。

借：其他應收款——徐永祚3000

管理費用6000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

9000（2）庫存現(xiàn)金盤盈的情形（實際款數多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余2000元。

借：庫存現(xiàn)金2000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000原因不明，經批準計入營業(yè)外收入。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢2000

貸：營業(yè)外收入200023

Continued2.存貨盤盈盤虧的賬務處理在存貨盤盈的情況下，應按照重置成本將存貨登記入賬，以使賬實相符。借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目。對于盤盈的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，沖減管理費用，即按其入賬價值，借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”科目,貸記“管理費用”科目。存貨盤虧時，應按盤虧的金額借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢科目，貸記“原材料”“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本（或售價）核算的，還應同時結轉材料成本差異（或商品進銷差價）。涉及增值稅的，還應進行相應處理。24

Continued對于盤虧的存貨，應及時查明原因，按管理權限報經批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產損溢———待處理流動資產損溢”科目借方的金額貸記本科目。25

Continued【例9—3】潤生商貿有限責任公司期末盤點庫存商品時，發(fā)現(xiàn)副食品盤盈，估計的重置成本是1000元，盤盈原因待查。其會計分錄如下：

借：庫存商品1000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000經調查，盤盈系收發(fā)時衡器誤差所致，經批準沖減企業(yè)的管理費用。

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢1000

貸：管理費用100026

Continued3.固定資產清查結果的賬務處理為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產來操縱利潤，我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前年度損益的事項。該科目結轉后應無余額。

發(fā)現(xiàn)盤盈時，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。記錄由于資產盤盈所導致的企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。把稅后凈利得計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。27

Continued固定資產盤虧可比照存貨盤虧進行賬務處理，通過“待處理財產損溢”科目進行核算。發(fā)現(xiàn)盤虧時，按固定資產的原值，貸記“固定資產”科目；按已提折舊額，借記“累計折舊”科目；按已計提減值額，借記“固定資產減值準備”科目；按固定資產的賬面價值（即凈額），借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。經批準處理時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。28

Continued【例9—4】中南電器股份公司年末對固定資產進行清查時，發(fā)現(xiàn)丟失一臺計量設備，該設備原價48000元。已計提折舊18000元。經查，計量設備丟失的原因在于保管員看守不當。經批準，由保管員賠償10000元。有關賬務處理如下:（1）發(fā)現(xiàn)用電計量設備丟失時。借：待處理財產損溢———待處理固定資產損溢30000

累計折舊18000貸：固定資產———計量設備48000（2）報經批準后處理時。借：其他應收款10000營業(yè)外支出20000貸：待處理財產損溢———待處理固定資產損溢3000029

Continued4.結算往來款項盤存的賬務處理在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。對于經查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經批準后，轉作營業(yè)外收入。對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設“壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核算。該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。企業(yè)設“信用減值損失”科目核算其計提各項金融資產減值準備所形成的損失。該科目可按照信用減值損失的項目進行明細核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數），貸方登記結轉額（減少數）。期末結轉后，該科目無余額。30

Continued在財產清查過程中發(fā)現(xiàn)的長期未結算的往來款項，應及時清查。對于經查明確實無法支付的應付款項可按規(guī)定程序報經批準后，轉作營業(yè)外收入。對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)設“壞賬準備”科目核算企業(yè)各種應收款項的壞賬準備。該科目可按應收款項的類別進行明細核