第九章資源稅法資源稅（resourcestax）是以自然資源為課稅對(duì)象而征收的一種稅，目前我國列入資源稅征稅范圍的資源僅限于礦產(chǎn)品和鹽。資源稅一、概念：以自然資源為課征對(duì)象的一種稅。二、征稅歷史：

——我國周代“山澤之賦”1950年，開征鹽稅1984年10月1日起《中華人民共和國資源稅條例（草案）》，對(duì)原油、天然氣、煤炭征收資源稅1994年稅制改革時(shí)，按照普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的原則，擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，將鹽稅并入資源稅中，同時(shí)提高了征收稅額。1994年1月1日起《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對(duì)礦產(chǎn)品和鹽等7種資源征稅。2010年對(duì)石油、天然氣實(shí)行從價(jià)計(jì)征5%2011年11月1日修改定現(xiàn)行資源稅條例全國實(shí)施。資源稅的意義和特點(diǎn)征收意義：

1.有利于國有資源的合理開采、節(jié)約使用和有效配置

2.有利于平衡稅負(fù)、公平競爭

3.有利于理順分配關(guān)系、增加財(cái)政收入現(xiàn)行資源稅特點(diǎn)：

1.征稅范圍較窄：僅限于部分級(jí)差收入差異大、資源較為普遍、易于征收的礦產(chǎn)品和鹽，尚未覆蓋土地資源、動(dòng)植物資源及全部自然資源。

2.具有受益稅性質(zhì)：相當(dāng)于“官產(chǎn)收益”。

3.實(shí)行差別定額稅率從量計(jì)征：按資源稟賦確定差別稅額（2010年其對(duì)新疆石油、天然氣試行從價(jià)定率5%征收，2011年11月擴(kuò)大至全國）。

4.實(shí)行一次課征制：對(duì)資源開采者、生產(chǎn)者或收購者在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)獲收購環(huán)節(jié)一次稅后，在以后的流通環(huán)節(jié)不再征收資源稅。資源稅法資源稅法是指國家制定的調(diào)整資源稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)有關(guān)的法律規(guī)范總稱。除國務(wù)院發(fā)布的《資源稅暫行條例》和財(cái)政部發(fā)布的《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》以外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局還制定了不少的部頒規(guī)章也是資源稅法的組成部分。如《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整石灰石、大理石和花崗石資源稅適用稅額的通知》、《資源稅若干問題的規(guī)定》、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于減征冶金獨(dú)立礦山鐵礦石和有色金屬礦資源稅的通知》、《資源稅幾個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品范圍問題的解答》、《關(guān)于印發(fā)，<新疆石油、天然氣資源稅改革如果問題的規(guī)定>的通知》等等。第一節(jié)資源稅納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)開采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽(以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品)并進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人為資源稅的納稅義務(wù)人。這里所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括中國企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。注意的是：1）資源稅是對(duì)在我國境內(nèi)生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人不征收，相應(yīng)地對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納資源稅。2）資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人在銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對(duì)批發(fā)、零售已稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅；3）中外合作開采石油、天然氣，自2011年11月1日起征收資源稅，廢除原礦區(qū)使用費(fèi)的繳納。二、扣繳義務(wù)人收購未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。這里所稱的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位。把收購未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強(qiáng)資源稅的征管。主要適應(yīng)稅源小、零散、不定期開采、易漏稅等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管，由扣繳義務(wù)人在收購時(shí)代扣代繳未稅應(yīng)稅產(chǎn)品為宜的。獨(dú)立礦山指只有采礦或只有采礦和選礦、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，其生產(chǎn)的原礦和精礦主要用于對(duì)外銷售。聯(lián)合企業(yè)指采礦、選礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)或采礦、冶煉(或加工)連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)，其采礦單位，一般是該企業(yè)的二級(jí)或二級(jí)以下核算單位。這里所說的“其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位”，也包括收購未稅礦產(chǎn)品的個(gè)體戶在內(nèi)。第二節(jié)資源稅的稅目、單位稅額一、資源稅稅目、稅率與稅額資源稅的稅目、稅額,依照《資源稅暫行條例》所附的“資源稅稅目稅率表”及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。原油、天然氣：

從價(jià)定率計(jì)征，銷售額的稅率5%2.煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽：

從量定額征收：按生產(chǎn)銷售量或移送量二、資源稅稅目稅、稅率明細(xì)表資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率與稅額，按《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》所附的“資源稅稅目稅額明細(xì)表”執(zhí)行。P261未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

第三節(jié)資源稅征稅范圍資源稅征收對(duì)象是我國境內(nèi)的礦產(chǎn)品和鹽。目前開征的是《資源稅稅目稅率與稅額表》所列的七類。具體征稅范圍限定如下：一、原油是指開采的天然原油，不包括人造石油。其中：稠油是指在油層溫度條件下，原油粘度大于100毫帕/秒或原油重度大于0.92的原油。高凝油是指凝固點(diǎn)大于40℃，含蠟量超過30%的用普通開采方式不能正常生產(chǎn)的原油。凝析油視同原油。海上石油開采企業(yè)，是指在中華人民共和國內(nèi)海、領(lǐng)海、大陸架及其他屬于中華人民共和國行使管轄權(quán)的海域內(nèi)依法從事開采海洋石油資源的企業(yè)。二、天然氣是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。三、煤炭是指原煤，分焦煤和其他煤炭，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。四、其他非金屬礦原礦是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦，分普通非金屬礦原礦和貴金屬礦原礦。。五、黑色金屬礦原礦1、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦是指納稅人開采后自用、銷售的，用于直接入爐冶煉或作為主產(chǎn)品先入選精礦、制造人工礦、再最終入爐冶煉的金屬礦石原礦。2、金屬礦產(chǎn)品自用原礦，是指入選精礦、直接入爐冶煉或制造燒結(jié)礦、球團(tuán)礦等所用原礦。3、鐵礦石直接入爐用的原礦是指粉礦、高爐原礦、高爐塊礦、平爐塊礦等。六、有色金屬礦原礦稀土礦、其他有色金屬礦原礦七、鹽：固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽；

液體鹽，是指鹵水。其中：北方海鹽是指遼寧、河北、天津、山東、江蘇五省、市所產(chǎn)的海鹽。南方海鹽,是指浙江、福建、廣東、海南、廣西五省、自治區(qū)所產(chǎn)的海鹽。液體鹽俗稱鹵水，是指氯化鈉含量達(dá)到一定濃度的溶液，是用于生產(chǎn)堿和其他產(chǎn)品的原料。

鑒于江蘇省生產(chǎn)的海鹽，其資源條件接近于南方海鹽，同意自1996年1月1日起，對(duì)江蘇省生產(chǎn)的海鹽改按南方海鹽征收資源稅。第四節(jié)資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定與計(jì)算一、銷售額與課稅數(shù)量的定義1.銷售額：納稅人從購買方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.課稅數(shù)量：資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量確定原則為：1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。二、特殊情形課稅量的確定1、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。2、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。3、原油中的稠油，高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。4、自產(chǎn)自用產(chǎn)品的課稅數(shù)量。資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品（自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。），因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：1)煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；2)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量耗用原礦數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比5、納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。三、計(jì)稅公式從價(jià)定率征收：

應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率特殊規(guī)定：(單位定價(jià)明顯偏低且無參考價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-稅率）2.從量定額計(jì)征：

應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額注意：資源稅扣繳義務(wù)人適用的稅額規(guī)定如下：1）獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅；2）其他收購單位收購的未稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。第五節(jié)資源稅稅收優(yōu)惠有下列情形之一的，減征或者免征資源稅：（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。（二）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。（三）國務(wù)院規(guī)定的其他減稅，免稅項(xiàng)目。其中有：

1、對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅減征40%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60%征收?！?、對(duì)1993年12月31日以前存在的冶金獨(dú)立礦山在原規(guī)定減征40%的基礎(chǔ)上，再減征20%，即按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。

3、對(duì)有色金屬礦的資源稅在規(guī)定稅額基礎(chǔ)上減征30%，按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的70%征收。納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。

第六節(jié)資源稅征收管理與納稅申報(bào)

資源稅的征收管理，依照《稅收征收管理法》及《資源稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。一、納稅環(huán)節(jié)資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或者自用的單位和個(gè)人，在銷售或移作自用時(shí)一次性征收的，而對(duì)批發(fā)、零售已稅資源產(chǎn)品的單位和個(gè)人不征收資源稅。鹽的資源稅一律在出場（廠）環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天。上述所稱資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：

1、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：

1）納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。2、納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3、扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。

鑒于資源稅扣繳義務(wù)人拖欠貨款，造成稅款拖欠和流失的情況時(shí)有發(fā)生，為加強(qiáng)征收管理，嚴(yán)肅稅收秩序，根據(jù)《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第六條“扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生事件，為支付貨款的當(dāng)天”的規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，具體明確為支付首筆貨款或者首次開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。三、納稅期限納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照上述規(guī)定執(zhí)行。四、納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)