財務(wù)會計第四章投資(二稿完)目錄contents投資概述與分類債券投資業(yè)務(wù)核算股票投資業(yè)務(wù)核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算金融工具投資業(yè)務(wù)核算投資概述與分類01投資是指企業(yè)或個人為了獲取未來收益而將資金投入到各種資產(chǎn)中的行為。投資是企業(yè)實現(xiàn)財富增長、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場競爭力的重要途徑，同時也是個人實現(xiàn)財富保值增值、提高生活品質(zhì)的重要手段。投資定義及重要性重要性投資定義分類根據(jù)投資對象的不同，投資可分為實物投資、金融投資和產(chǎn)權(quán)投資三類。實物投資是指投資于具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備等；金融投資是指投資于各種金融工具，如股票、債券、基金等；產(chǎn)權(quán)投資是指投資于企業(yè)產(chǎn)權(quán)，成為企業(yè)股東或合伙人。特點(diǎn)不同類別的投資具有不同的特點(diǎn)。實物投資具有長期性、穩(wěn)定性、高投入和高風(fēng)險等特點(diǎn)；金融投資具有流動性強(qiáng)、風(fēng)險性高、收益波動大等特點(diǎn)；產(chǎn)權(quán)投資則具有參與企業(yè)經(jīng)營決策、分享企業(yè)收益等特點(diǎn)。投資分類與特點(diǎn)投資風(fēng)險任何投資都存在風(fēng)險，包括市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險等。投資者需要對風(fēng)險進(jìn)行充分評估，并選擇適合自己的風(fēng)險承受能力的投資產(chǎn)品。收益權(quán)衡投資者需要在風(fēng)險和收益之間進(jìn)行權(quán)衡。高風(fēng)險往往伴隨著高收益，而低風(fēng)險則通常帶來穩(wěn)定的低收益。投資者應(yīng)根據(jù)自己的投資目標(biāo)和風(fēng)險承受能力來選擇合適的投資組合。投資風(fēng)險與收益權(quán)衡債券投資業(yè)務(wù)核算02債券是一種債務(wù)證券，代表債券發(fā)行人向債券持有人承諾按期支付利息和償還本金的債務(wù)憑證。債券定義根據(jù)發(fā)行主體、償還期限、利率類型等不同標(biāo)準(zhǔn)，債券可分為政府債券、企業(yè)債券、金融債券等。債券分類債券基本概念及分類債券發(fā)行可采用公開發(fā)行或私募方式進(jìn)行，具體取決于發(fā)行人的需求和市場條件。發(fā)行方式承銷方式核算方法承銷商可采用包銷、代銷等方式承銷債券，確保債券順利發(fā)行。記錄債券發(fā)行所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、應(yīng)付債券等相關(guān)會計科目，確保準(zhǔn)確核算。030201債券發(fā)行與承銷核算根據(jù)債券的票面利率和持有期限計算應(yīng)計利息收入。利息收入對于以折價或溢價購入的債券，需在持有期間進(jìn)行攤銷調(diào)整，以反映實際成本。折價或溢價攤銷記錄利息收入、折價或溢價攤銷等相關(guān)會計科目，確保準(zhǔn)確核算持有期間收益。核算方法債券持有期間收益核算

債券轉(zhuǎn)讓或到期收回核算轉(zhuǎn)讓核算在債券市場轉(zhuǎn)讓債券時，需記錄轉(zhuǎn)讓價格、應(yīng)收款項等相關(guān)會計科目，確保準(zhǔn)確核算轉(zhuǎn)讓損益。到期收回核算在債券到期時，記錄收回的本金和最后一期利息，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)會計科目，確保準(zhǔn)確核算到期收回情況。特殊情況處理對于提前贖回、違約等特殊情況，需根據(jù)具體情況進(jìn)行會計處理，確保準(zhǔn)確反映實際情況。股票投資業(yè)務(wù)核算03股票是公司發(fā)行的一種所有權(quán)憑證，代表股東對公司的所有權(quán)。股票定義按投資期限可分為長期投資和短期投資；按投資關(guān)系可分為直接投資和間接投資。股票分類股票基本概念及分類03核算方法記錄股票發(fā)行收入、承銷費(fèi)用等，確認(rèn)股票發(fā)行成本。01發(fā)行方式包括公開發(fā)行、定向發(fā)行、配股等。02承銷方式包括包銷、代銷等，涉及承銷商、發(fā)行人、投資者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。股票發(fā)行與承銷核算收益來源包括股息、紅利、股價上漲等帶來的收益。核算方法記錄投資收益，確認(rèn)投資損益，涉及公允價值變動損益的處理。股票持有期間收益核算到期收回包括股票回購、清算等。核算方法記錄股票轉(zhuǎn)讓收入或到期收回本金和收益，確認(rèn)投資損益。涉及長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。轉(zhuǎn)讓方式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓、集中競價交易等。股票轉(zhuǎn)讓或到期收回核算長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算04初始計量原則01長期股權(quán)投資應(yīng)以成本進(jìn)行初始計量。成本包括直接相關(guān)的支出，如購買價款、交易費(fèi)用等。同一控制下的企業(yè)合并02合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并03購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始計量成本法核算投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用成本法核算。權(quán)益法核算投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。后續(xù)計量原則長期股權(quán)投資的后續(xù)計量應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資減值和處置長期股權(quán)投資減值當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面價值高于其可收回金額時，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資處置處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算05投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)定義包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)范圍投資性房地產(chǎn)概念和范圍VS投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。后續(xù)支出與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。初始計量投資性房地產(chǎn)初始計量和后續(xù)支投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換和處置房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日，企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)開始自用；作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租；自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。投資性房地產(chǎn)處置金融工具投資業(yè)務(wù)核算06金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具分為基礎(chǔ)金融工具和衍生金融工具，其中基礎(chǔ)金融工具包括貨幣、票據(jù)、債券、股票等；衍生金融工具包括遠(yuǎn)期、期貨、期權(quán)和互換等。金融工具定義金融工具分類金融工具概述及分類交易性金融資產(chǎn)定義交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。要點(diǎn)一要點(diǎn)二交易性金融資產(chǎn)核算方法企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。交易性金融資產(chǎn)核算持有至到期投資定義持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。持有至到期投資核算方法企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按取得該投資的公允價值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（成本、利息調(diào)整），貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資核算可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)定義企業(yè)取得可