CPA會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)歸納CPA會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告（一）-資產(chǎn)負(fù)債表【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)負(fù)債表★★根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)”規(guī)定，變化內(nèi)容如下：（一）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目1.流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目（1）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)一年到期且預(yù)期持有超過(guò)一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。（2）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以攤余成本計(jì)量的商業(yè)匯票，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額分析填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目比照其處理。（3）“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。（4）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”和“其他應(yīng)收款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中相關(guān)壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（5）“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有待售資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（6）“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，通常反映預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)的非流動(dòng)資產(chǎn)。對(duì)于按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用折舊（或攤銷、折耗）方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的固定資產(chǎn)、使用權(quán)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等非流動(dòng)資產(chǎn)，折舊（或攤銷、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行折舊（或攤銷、折耗）的部分，不得歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，仍在各該非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。2.流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（1）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額填列。（2）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”科目的期末余額填列。（3）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。（4）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”和“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（5）“持有待售負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為持有待售類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有待售負(fù)債”科目的期末余額填列。（二）非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目、非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目1.非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目（1）“債權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目期末余額，減去“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)減值準(zhǔn)備的期末余額后的金額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以攤余成本計(jì)量的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。（2）“其他債權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他債權(quán)投資”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。企業(yè)購(gòu)入的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的一年內(nèi)到期的債權(quán)投資的期末賬面價(jià)值，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。（3）“其他權(quán)益工具投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具投資”科目的期末余額填列。（4）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“固定資產(chǎn)清理”科目的期末余額填列。（5）“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額，以及“工程物資”科目的期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（6）“使用權(quán)資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)持有的使用權(quán)資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“使用權(quán)資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2.非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目（1）“租賃負(fù)債”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日承租人企業(yè)尚未支付的租賃付款額的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“租賃負(fù)債”科目的期末余額填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)淖赓U負(fù)債的期末賬面價(jià)值，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。（2）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。（3）“遞延收益”項(xiàng)目中攤銷期限只剩一年或不足一年的，或預(yù)計(jì)在一年內(nèi)（含一年）進(jìn)行攤銷的部分，不得歸類為流動(dòng)負(fù)債，仍在該項(xiàng)目中填列，不轉(zhuǎn)入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。（三）與收入準(zhǔn)則和金融工具準(zhǔn)則相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目1.“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目。應(yīng)分別根據(jù)“合同資產(chǎn)”科目、“合同負(fù)債”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列，同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列；其中凈額為貸方余額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。由于同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，企業(yè)也可以設(shè)置“合同結(jié)算”科目（或其他類似科目），以核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性在“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。2.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的合同取得成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同取得成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。3.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的合同履約成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“合同履約成本”科目的明細(xì)科目初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限是否超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期，在“存貨”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相關(guān)的期末余額后的金額填列。4.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為資產(chǎn)的應(yīng)收退貨成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收退貨成本”科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)出售，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中填列。5.按照收入準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)付退貨款，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下的“應(yīng)付退貨款”明細(xì)科目是否在一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償，在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。6.按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對(duì)貸款承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同等項(xiàng)目計(jì)提的損失準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目中填列。（四）所有者權(quán)益項(xiàng)目1.“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行在外的除普通股以外分類為權(quán)益工具的金融工具的期末賬面價(jià)值。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)發(fā)行的金融工具，分類為金融負(fù)債的，應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“應(yīng)付債券”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列；分類為權(quán)益工具的，應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目填列，對(duì)于優(yōu)先股和永續(xù)債，還應(yīng)在“其他權(quán)益工具”項(xiàng)目下的“優(yōu)先股”項(xiàng)目和“永續(xù)債”項(xiàng)目分別填列。2.“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映高危行業(yè)企業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目的期末余額填列。（五）特殊問(wèn)題1.負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)【思考題】2×20年12月1日，甲公司按面值發(fā)行500萬(wàn)張可轉(zhuǎn)換公司債券，每張面值1000元，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張債券轉(zhuǎn)換5股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉(zhuǎn)換條款，甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)）予以清償，判斷該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債？甲公司在2×20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在2×20年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債（假定不考慮其他因素和情況）。2.用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的預(yù)付款項(xiàng)的列報(bào)【案例】A公司為上市公司，該公司2×20年預(yù)付給供應(yīng)商5000萬(wàn)元用于進(jìn)口某臺(tái)機(jī)器設(shè)備。2×20年12月31日，該機(jī)器設(shè)備尚未到貨。A公司因此將該筆5000萬(wàn)元的預(yù)付設(shè)備采購(gòu)款在“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。

【問(wèn)題】用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的預(yù)付賬款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該如何列報(bào)？判斷預(yù)付賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)還是非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)應(yīng)該依據(jù)該預(yù)付賬款所購(gòu)買(mǎi)的標(biāo)的資產(chǎn)的類別來(lái)決定。例如，為購(gòu)買(mǎi)存貨支付預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)，而為購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而支付的預(yù)付賬款則應(yīng)該列報(bào)為非流動(dòng)資產(chǎn)。為購(gòu)建固定資產(chǎn)而預(yù)付的款項(xiàng)，日常會(huì)計(jì)核算時(shí)在“預(yù)付賬款”科目反映，在期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，列示于其他非流動(dòng)資產(chǎn)中，并在附注中披露其性質(zhì)。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響（1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)有意圖且有能力自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（2）在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前企業(yè)違反長(zhǎng)期借款協(xié)議，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，在此期限內(nèi)企業(yè)能夠改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償?shù)?，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)的其他長(zhǎng)期負(fù)債存在類似情況的，應(yīng)當(dāng)比照上述有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。舉例1、2×20年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)26000萬(wàn)元，其中：（1）自乙銀行借入的5000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2×21年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述借款。（3）自丁銀行借入的7000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2×20年11月1日要求甲公司于2×21年2月1日前償還；2×20年12月31日，甲公司與戊銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（ABCD）。A.乙銀行的5000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的6000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的7000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.戊銀行的8000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)【拓展】資料同上，自己銀行借入的8000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，己銀行于2×20年12月1日要求甲公司于2×21年3月1日前償還；2×21年3月20日，甲公司與己銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，己銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。對(duì)于上述負(fù)債，甲公司應(yīng)如何列報(bào)？己銀行的8000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。2、甲公司2×15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債如下：（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2×14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×16年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值3200萬(wàn)元；（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬(wàn)元，該貨款已超過(guò)信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元，該訴訟預(yù)計(jì)2×16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，上述交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（ABC）。A.應(yīng)付賬款4000萬(wàn)元B.預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元C.長(zhǎng)期應(yīng)收款3200萬(wàn)元D.其他債權(quán)投資1200萬(wàn)元選項(xiàng)A，應(yīng)付賬款，資料（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬(wàn)元，屬于流動(dòng)性項(xiàng)目；選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)負(fù)債，資料（4）因被其他方提起訴訟計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債1800萬(wàn)元，該訴訟預(yù)計(jì)2×16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付，所以不再屬于非流動(dòng)性項(xiàng)目，而屬于流動(dòng)性項(xiàng)目；選項(xiàng)C，長(zhǎng)期應(yīng)收款，資料（2）因2×14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×16年8月20日的長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值3200萬(wàn)元，屬于流動(dòng)性項(xiàng)目；選項(xiàng)D，其他債權(quán)投資，資料（1）作為其他債權(quán)投資核算的一項(xiàng)信托投資，期末公允價(jià)值1200萬(wàn)元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)，仍然屬于非流動(dòng)性項(xiàng)目。3、甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（AD）。A.將于20×4年7月出售的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的其他債權(quán)投資B.預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，該設(shè)備將于20×4年6月取得C.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置計(jì)劃D.到期日為20×4年6月30日的負(fù)債2000萬(wàn)元，該負(fù)債在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議CPA會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告（二）-利潤(rùn)表【知識(shí)點(diǎn)】利潤(rùn)表★★根據(jù)財(cái)政部“關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)”規(guī)定，變化內(nèi)容如下：（一）影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的項(xiàng)目1.“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目下的“研究費(fèi)用”明細(xì)科目的發(fā)生額，以及“管理費(fèi)用”科目下的“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列。3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“利息收入”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。該項(xiàng)目作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目的其中項(xiàng)，以正數(shù)填列。4.“其他收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的收益在該項(xiàng)目中填列。5.“以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓等情形導(dǎo)致終止確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)而產(chǎn)生的利得或損失。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列；如為損失，以“－”號(hào)填列。6.“凈敞口套期收益”項(xiàng)目，反映凈敞口套期下被套期項(xiàng)目累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額或現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“凈敞口套期損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為套期損失，以“－”號(hào)填列。（1）對(duì)于凈敞口公允價(jià)值套期，應(yīng)當(dāng)在被套期項(xiàng)目影響損益時(shí)，將被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)敞口形成的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，貸記或借記“被套期項(xiàng)目”等科目，借記或貸記本科目。（2）對(duì)于凈敞口現(xiàn)金流量套期，應(yīng)當(dāng)在將相關(guān)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益時(shí)，借記或貸記“其他綜合收益——套期儲(chǔ)備”，貸記或借記本科目；將相關(guān)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備轉(zhuǎn)入資產(chǎn)或負(fù)債的，當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債影響損益時(shí)，借記或貸記資產(chǎn)（或其備抵科目）、負(fù)債科目，貸記或借記本科目。7.“信用減值損失”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“信用減值損失”科目的發(fā)生額分析填列。8.“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）或處置組（子公司和業(yè)務(wù)除外）時(shí)確認(rèn)的處置利得或損失，以及處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得或損失。債務(wù)重組中因處置非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失和非貨幣性資產(chǎn)交換中換出非流動(dòng)資產(chǎn)（金融工具、長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)除外）產(chǎn)生的利得或損失也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目的發(fā)生額分析填列；如為處置損失，以“－”號(hào)填列。（二）不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)但影響利潤(rùn)總額的項(xiàng)目1.“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益，主要包括與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于股東對(duì)企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。【提示】固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為重大前期差錯(cuò)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算，但調(diào)整比較報(bào)表時(shí)，調(diào)整“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目。2.“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，反映企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的支出，主要包括公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失、非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失”通常包括因自然災(zāi)害發(fā)生毀損、已喪失使用功能等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的損失。企業(yè)在不同交易中形成的非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢利得和損失不得相互抵銷，應(yīng)分別在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目進(jìn)行填列。3.“（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”和“（二）終止經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，分別反映凈利潤(rùn)中與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)和與終止經(jīng)營(yíng)相關(guān)的凈利潤(rùn)；如為凈虧損，以“－”號(hào)填列。該兩個(gè)項(xiàng)目應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第42號(hào)——持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營(yíng)》的相關(guān)規(guī)定分別列報(bào)。（三）其他綜合收益項(xiàng)目1.“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。2.“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的公允價(jià)值變動(dòng)而計(jì)入其他綜合收益的金額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。3.“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)目，反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)。企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，或重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的金額作為該項(xiàng)目的減項(xiàng)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！炬溄印浚?）其他債權(quán)投資重分類為債權(quán)投資借：債權(quán)投資[原賬面余額]貸：其他債權(quán)投資[原賬面余額]應(yīng)當(dāng)將重分類之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失沖回借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（2）其他債權(quán)投資重分類為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)[公允價(jià)值]貸：其他債權(quán)投資[公允價(jià)值]借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)4.“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，計(jì)入其他綜合收益的原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。【鏈接】債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。一般會(huì)計(jì)分錄為：借：其他債權(quán)投資[公允價(jià)值]債權(quán)投資減值準(zhǔn)備[沖減原損失準(zhǔn)備]貸：債權(quán)投資[余額]其他綜合收益[倒擠]5.“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“信用減值準(zhǔn)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。6.“現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目下的“套期儲(chǔ)備”明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列?！九e例】2×20年1月31日，商品期貨合同B的公允價(jià)值漲了1.5萬(wàn)元，預(yù)期銷售價(jià)格下降了1.5萬(wàn)元。2×20年1月31日確認(rèn)現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備，會(huì)計(jì)處理為：借：套期工具——商品期貨合同B1.5貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備1.5舉例下列交易事項(xiàng)中，不影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的是（B）。A.投資銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益B.自國(guó)家取得的重大自然災(zāi)害補(bǔ)助款C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D.因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用CPA會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告（三）-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量【知識(shí)點(diǎn)】現(xiàn)金流量表★★★（一）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制，劃分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。1.現(xiàn)金現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金主要包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金。庫(kù)存現(xiàn)金是指企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致。（2）銀行存款。銀行存款是指企業(yè)存入金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容基本一致，但不包括不能隨時(shí)用于支付的存款。例如，不能隨時(shí)支取的定期存款等不應(yīng)作為現(xiàn)金；提前通知金融機(jī)構(gòu)便可支取的定期存款則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。（3）其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機(jī)構(gòu)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。2.現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買(mǎi)日起3個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券等?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。例如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購(gòu)買(mǎi)短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價(jià)物的定義本身，包含了判斷一項(xiàng)投資是否屬于現(xiàn)金等價(jià)物的四個(gè)條件，即：①期限短；②流動(dòng)性強(qiáng)；③易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；④價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小。其中，期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，強(qiáng)調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小，則強(qiáng)調(diào)了支付能力的大小?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括3個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。例題下列各項(xiàng)中，能夠引起現(xiàn)金流量?jī)纛~發(fā)生變動(dòng)的是（B）。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款支付采購(gòu)款C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款D.以銀行存款購(gòu)買(mǎi)2個(gè)月內(nèi)到期的債券投資（二）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)收入＋增值稅銷項(xiàng)稅額＋[應(yīng)收賬款（票據(jù)）年初余額－應(yīng)收賬款（票據(jù)）期末余額]＋（合同資產(chǎn)年初余額－合同資產(chǎn)期末余額）＋（合同負(fù)債期末余額－合同負(fù)債年初余額）－當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＋或－其他調(diào)整事項(xiàng)【思考題】應(yīng)收賬款年初余額100萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期末余額20萬(wàn)元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金？銷售商品收到的現(xiàn)金＝100－20＝80（萬(wàn)元）【思考題】應(yīng)收賬款年初余額100萬(wàn)元，應(yīng)收賬款期末余額150萬(wàn)元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金？銷售商品收到的現(xiàn)金＝100－150＝－50（萬(wàn)元）2.收到的稅費(fèi)返還本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。3.收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。【提示】與政府補(bǔ)助有關(guān)的現(xiàn)金流量表的列示：企業(yè)實(shí)際收到的政府補(bǔ)助，無(wú)論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目填列。4.“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營(yíng)業(yè)成本＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋（存貨期末余額－存貨年初余額）＋[應(yīng)付賬款（票據(jù)）年初余額－應(yīng)付賬款（票據(jù)）期末余額]＋（預(yù)付款項(xiàng)期末余額－預(yù)付款項(xiàng)年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（包括合同履約成本）的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)（包括合同履約成本）【思考題】應(yīng)付賬款年初余額100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期末余額70萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目？購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金＝100－70＝30（萬(wàn)元）【思考題】應(yīng)付賬款年初余額100萬(wàn)元，應(yīng)付賬款期末余額170萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目？購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金＝100－170＝－70（萬(wàn)元）【思考題】存貨年初余額100萬(wàn)元；存貨期末余額90萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目？購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金＝90－100＝－10（萬(wàn)元）【思考題】存貨年初余額100萬(wàn)元；存貨期末余額190萬(wàn)元，“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目？購(gòu)買(mǎi)商品支付的現(xiàn)金＝190－100＝90（萬(wàn)元）【快速記憶】應(yīng)收賬款（合同資產(chǎn)）、應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)：年初減年末例題A公司2×20年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下（單位：萬(wàn)元）：（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料：（2）利潤(rùn)表部分資料：（3）補(bǔ)充資料：①本年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元；②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8000萬(wàn)元，本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為3400萬(wàn)元；③“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬(wàn)元；④“存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬(wàn)元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬(wàn)元。計(jì)算（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額＝50000＋8000＋（300－400）＋（600－200）＋（200－100）－10＝58390（萬(wàn)元）。計(jì)算（2）現(xiàn)金流量表的“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額＝30000＋3400＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）＋（1300－1200）－70－210＝31290（萬(wàn)元）。5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝（應(yīng)付職工薪酬年初余額＋生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬－應(yīng)付職工薪酬期末余額）－[應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額－應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額]【提示】高管人員的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，即支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額屬于“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。6.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)＝（應(yīng)交所得稅期初余額＋當(dāng)期所得稅費(fèi)用－應(yīng)交所得稅期末余額）＋支付的稅金及附加＋應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）注：公式中不包括遞延所得稅費(fèi)用例題A公司應(yīng)交所得稅期初余額為100萬(wàn)元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅期末余額為120萬(wàn)元；支付的稅金及附加為20萬(wàn)元；已交增值稅60萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司該年度現(xiàn)金流量表“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的本期金額為（）。A.260萬(wàn)元B.200萬(wàn)元C.80萬(wàn)元D.130萬(wàn)元7.“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外還包括支付的銷售費(fèi)用及支付的制造費(fèi)用。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝支付其他管理費(fèi)用＋支付的銷售費(fèi)用＋支付的制造費(fèi)用例題甲公司2×20年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3300萬(wàn)元，其中包括：（1）以現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)辦公用品支出525萬(wàn)元；（2）以現(xiàn)金支付管理人員薪酬1425萬(wàn)元；（3）存貨盤(pán)虧損失37.5萬(wàn)元；（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬(wàn)元；（5）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷525萬(wàn)元；（6）以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)157.5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的本期金額為（A）。A.682.5萬(wàn)元B.3300萬(wàn)元C.722.7萬(wàn)元D.2147.7萬(wàn)元（三）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括處置子公司）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。【思考題】企業(yè)處置一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，共收到價(jià)款120萬(wàn)元，不考慮其他因素，則該事項(xiàng)對(duì)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的影響金額為多少萬(wàn)元？該事項(xiàng)對(duì)“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的影響金額為120萬(wàn)元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入也在本項(xiàng)目中反映。但不包括股票股利。取得投資收益收到的現(xiàn)金＝現(xiàn)金股利＋利息收入3.“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的處理思路如下：（1）企業(yè)整體處置非法人營(yíng)業(yè)單位的情況下：處置子公司或其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分－其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物－相關(guān)處置費(fèi)用如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。（2）企業(yè)處置子公司的情況下：處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額＝處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分－相關(guān)處置費(fèi)用例題甲公司2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，售價(jià)為1500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。（2）處置其他權(quán)益工具投資，賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，售價(jià)為1800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。（3）到期收回債權(quán)投資，面值為1000萬(wàn)元，3年期，利率3%，到期一次還本付息。（4）處置對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法核算，成本為5000萬(wàn)元，售價(jià)為4000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到。（5）處置對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法核算，成本為6000萬(wàn)元，售價(jià)為7000萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到。（6）整體處置非法人營(yíng)業(yè)A單位，售價(jià)1000萬(wàn)元，該營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金100萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到。（7）整體處置非法人營(yíng)業(yè)B單位，售價(jià)3000萬(wàn)元，該營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金為3100萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到。（8）持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。（9）除上述事項(xiàng)外，持有期內(nèi)收到利息500萬(wàn)元；款項(xiàng)已經(jīng)收到。下列關(guān)于甲公司2×20年度個(gè)別現(xiàn)金流量表項(xiàng)目表述正確的有（ABCD）。A.收回投資收到的現(xiàn)金為8300萬(wàn)元B.取得投資收益收到的現(xiàn)金為1390萬(wàn)元C.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額為7900萬(wàn)元D.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為100萬(wàn)元4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)報(bào)廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目中反映。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎碱}】乙公司出售一臺(tái)不再使用的機(jī)器設(shè)備，收到含稅價(jià)款351萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，支付該項(xiàng)設(shè)備清理費(fèi)用1萬(wàn)元。則該事項(xiàng)對(duì)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的影響金額為多少萬(wàn)元？處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額＝351－1＝350（萬(wàn)元）。5.“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購(gòu)買(mǎi)、建造固定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)，以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬?！咎崾尽浚?）企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。（2）為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。例題甲公司2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬(wàn)元，款項(xiàng)已付；（2）購(gòu)買(mǎi)工程物資價(jià)款為100萬(wàn)元，款項(xiàng)已付；（3）支付工程人員薪酬60萬(wàn)元；（4）預(yù)付工程價(jià)款800萬(wàn)元；（5）長(zhǎng)期借款資本化利息789萬(wàn)元，費(fèi)用化利息70萬(wàn)元，本年已支付；（6）支付購(gòu)買(mǎi)專利權(quán)的價(jià)款600萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度現(xiàn)金流量表的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）。A.2849萬(wàn)元B.2919萬(wàn)元C.3520萬(wàn)元D.2060萬(wàn)元6.“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目除現(xiàn)金等價(jià)物以外的投資，交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資（不包括取得子公司支付的現(xiàn)金），以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。【提示】取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。【思考題】甲公司以固定資產(chǎn)換取乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資（非子公司），資料如下：甲公司換出固定資產(chǎn)：支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資：收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。針對(duì)上述事項(xiàng)，應(yīng)如何填列現(xiàn)金流量表？（1）甲公司以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，屬于“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（2）乙公司收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，屬于“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。【思考題】甲公司以存貨換取乙公司無(wú)形資產(chǎn)，資料如下：甲公司換出存貨：收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。乙公司換出無(wú)形資產(chǎn)：支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。針對(duì)上述事項(xiàng)，應(yīng)如何填列現(xiàn)金流量表？（1）甲公司收到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。（2）乙公司以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，屬于“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目。7.“取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買(mǎi)子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（1）發(fā)生吸收合并（含同一控制和非同一控制）或業(yè)務(wù)合并的情況下：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分－其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（2）控股合并取得的情況下：取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額＝購(gòu)買(mǎi)出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分例題甲公司2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購(gòu)買(mǎi)股票價(jià)款為1000萬(wàn)元，甲公司將其分類為交易性金融資產(chǎn)；（2）支付購(gòu)買(mǎi)股票價(jià)款為2000萬(wàn)元，甲公司將其分類為其他權(quán)益工具投資；（3）支付購(gòu)買(mǎi)債券價(jià)款為3100萬(wàn)元，甲公司將其分類為債權(quán)投資，面值為3000萬(wàn)元；（4）支付價(jià)款為4000萬(wàn)元，取得乙公司30%表決權(quán)資本，甲公司后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算；（5）支付價(jià)款為10000萬(wàn)元，取得對(duì)丙公司100%表決權(quán)資本，形成同一控制下吸收合并，原丙公司持有現(xiàn)金4000萬(wàn)元；（6）支付價(jià)款為20000萬(wàn)元，取得對(duì)丁公司100%表決權(quán)資本，形成非同一控制下吸收合并，原丁公司持有現(xiàn)金21000萬(wàn)元；（7）支付價(jià)款為30000萬(wàn)元，取得戊公司80%表決權(quán)資本，形成非同一控制下控股合并，甲公司后續(xù)計(jì)量采用成本法核算。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的金額計(jì)算正確的有（ABCD）。A.投資支付的現(xiàn)金為10100萬(wàn)元B.取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額為36000萬(wàn)元C.收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為1000萬(wàn)元D.支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金為0萬(wàn)元8.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。CPA會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告（四）-籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量（四）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.吸收投資收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）?！咀⒁狻勘卷?xiàng)目不再反映發(fā)行債券收到的款項(xiàng)?！舅伎碱}】甲公司2×20年對(duì)外公開(kāi)募集股份1000萬(wàn)股，每股1元，發(fā)行價(jià)為每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬(wàn)元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。則甲公司應(yīng)如何填列現(xiàn)金流量表？“吸收投資收到的現(xiàn)金”＝1000×1.1－15＝1085（萬(wàn)元）。2.取得借款收到的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金【提示】售后租回業(yè)務(wù)（如融資業(yè)務(wù)）在本項(xiàng)目列示。4.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。5.“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款，其利息的開(kāi)支渠道不一樣，如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列。【思考題】甲公司2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款本息，其中本金2000萬(wàn)元、利息10萬(wàn)元；（2）償還長(zhǎng)期借款本息，其中本金5000萬(wàn)元，利息66萬(wàn)元，其中資本化利息費(fèi)用60萬(wàn)元；（3）支付到期一次還本付息的債券本息，其中面值1000萬(wàn)元，累計(jì)利息150萬(wàn)元；（4）支付現(xiàn)金股利200萬(wàn)元。甲公司應(yīng)如何填列現(xiàn)金流量表？“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝（1）2000＋（2）5000＋（3）1000＝8000（萬(wàn)元）?！胺峙涔衫?、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝（1）10＋（2）66＋（3）150＋（4）200＝426（萬(wàn)元）。6.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等（包括首付款）。若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列。租賃準(zhǔn)則規(guī)定：（1）償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出；（2）按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃進(jìn)行簡(jiǎn)化處理的，支付的相關(guān)付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出；（3）支付的未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。【案例】A公司將從第三方客戶取得的尚未到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)取得資金?！締?wèn)題】現(xiàn)金流量如何分類？在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)于因銷售商品或提供勞務(wù)從客戶取得商業(yè)承兌匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的情況：（1）如果票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)終止確認(rèn)，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入；（2）如果票據(jù)在貼現(xiàn)時(shí)不滿足終止確認(rèn)條件，貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金應(yīng)作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入。如果出票人在票據(jù)到期日直接向持票銀行付款，即持票銀行不向貼現(xiàn)方追索，A公司賬面應(yīng)收票據(jù)與短期借款同時(shí)減少，不涉及實(shí)際現(xiàn)金收付，現(xiàn)金流量表未反映該交易，企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中就此類交易對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以說(shuō)明。借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)【提示】如果上述商業(yè)匯票是銀行承兌匯票，則不存在追索權(quán)，此時(shí)貼現(xiàn)取得的現(xiàn)金應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入。舉例1、甲公司2×15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬(wàn)元，以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金20000萬(wàn)元；（2）購(gòu)買(mǎi)原材料支付現(xiàn)金16000萬(wàn)元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬(wàn)元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金8000萬(wàn)元；（5）購(gòu)買(mǎi)國(guó)債支付2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是（D）。A.40000萬(wàn)元B.42400萬(wàn)元C.48400萬(wàn)元D.50400萬(wàn)元2、甲公司為制造企業(yè)，20×4年發(fā)生以下現(xiàn)金流量：（1）將銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款申請(qǐng)保理，取得現(xiàn)金1200萬(wàn)元，銀行對(duì)于標(biāo)的債權(quán)具有追索權(quán)；（2）購(gòu)入作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票支付現(xiàn)金200萬(wàn)元；（3）收到保險(xiǎn)公司對(duì)存貨損毀的賠償款120萬(wàn)元；（4）收到所得稅返還款260萬(wàn)元；（5）向其他方提供勞務(wù)收取現(xiàn)金400萬(wàn)元。不考慮其他因素。甲公司20×4年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~是（A）。A.780萬(wàn)元B.980萬(wàn)元C.1980萬(wàn)元D.2180萬(wàn)元（1）屬于籌資活動(dòng)3、在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的有（ABD）。A.當(dāng)期繳納的所得稅B.收到的活期存款利息C.發(fā)行債券過(guò)程中支付的交易費(fèi)用D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額4、甲公司20×2年發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項(xiàng)包括：（1）以現(xiàn)金支付管理人員的現(xiàn)金股票增值權(quán)500萬(wàn)元；（2）辦公樓換取股權(quán)交易中，以現(xiàn)金支付補(bǔ)價(jià)240萬(wàn)元；（3）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金5900萬(wàn)元；（4）支付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金300萬(wàn)元；（5）支付管理人員報(bào)銷差旅費(fèi)2萬(wàn)元；（6）發(fā)行權(quán)益性證券收到現(xiàn)金5000萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×2年現(xiàn)金流量的相關(guān)表述中，正確的有（AB）。A.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出802萬(wàn)元B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5900萬(wàn)元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出540萬(wàn)元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入10900萬(wàn)元5、制造企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（ABD）。A.出售債券收到的現(xiàn)金B(yǎng).收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C.支付的為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門(mén)借款利息D.收到因自然災(zāi)害而報(bào)廢固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)賠償款（五）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，通過(guò)調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。采用間接法列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)＋不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目－不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目＋與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目－與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤(rùn)的減除項(xiàng)目，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)（信用）減值損失”科目的記錄分析填列。【快速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來(lái)?！舅伎碱}】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元？在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來(lái)100萬(wàn)元。2.固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過(guò)銷售成本予以扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒(méi)有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。由于在調(diào)節(jié)存貨時(shí)，已經(jīng)從中扣除，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列?！究焖儆洃洝抠M(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來(lái)。3.無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已從中扣除，但沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒(méi)有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。【快速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來(lái)。4.處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列，凈收益以“－”號(hào)填列?！究焖儆洃洝抠M(fèi)用增，在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回來(lái)【思考題】處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)180萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊80萬(wàn)元，收到現(xiàn)金110萬(wàn)元，產(chǎn)生處置收益10萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除，即－10萬(wàn)元。5.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營(yíng)業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。6.公允價(jià)值變動(dòng)損失企業(yè)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，通常與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān)，而且并不影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤(rùn)中剔除。本項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。7.財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號(hào)填列?！舅伎碱}】甲公司共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用35萬(wàn)元，其中屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的金額為5萬(wàn)元，屬于籌資活動(dòng)的金額為30萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。8.投資損失（減：收益）企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“－”號(hào)填列?！舅伎碱}】出售本年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬(wàn)元。該金融資產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上如何調(diào)整？借：交易性金融資產(chǎn)100貸：銀行存款100借：交易性金融資產(chǎn)50貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益50借：銀行存款200貸：交易性金融資產(chǎn)150投資收益（200－150）50經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~，在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)整減少100。9.遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）【快速記憶】資產(chǎn)：增就記減；減就記增?！舅伎碱}】遞延所得稅資產(chǎn)年初余額100萬(wàn)元；年末余額160萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除，即－60萬(wàn)元。10.遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）【快速記憶】負(fù)債：增就記增；減就記減?！舅伎碱}】遞延所得稅負(fù)債年初余額100萬(wàn)元；年末余額160萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增，即＋60萬(wàn)元。11.存貨的減少（減：增加）本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號(hào)填列。如果存貨的增減變化過(guò)程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除?！究焖儆洃洝抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增?！舅伎碱}】存貨年初余額100萬(wàn)元；年末余額120萬(wàn)元或40萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？如果存貨的年末余額為120萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除，即－20萬(wàn)元；如果存貨的年末余額為40萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增，即＋60萬(wàn)元。

12.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號(hào)填列?！究焖儆洃洝抠Y產(chǎn)：增就記減；減就記增。【思考題】應(yīng)收賬款年初余額100萬(wàn)元；年末余額20萬(wàn)元或130萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？如果應(yīng)收賬款的年末余額為20萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增，即＋80萬(wàn)元；如果應(yīng)收賬款的年末余額為130萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減，即－30萬(wàn)元。13.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、長(zhǎng)期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為減少，以“－”號(hào)填列。【快速記憶】負(fù)債：增就記增；減就記減?！舅伎碱}】應(yīng)付賬款年初余額100萬(wàn)元；年末余額130萬(wàn)元或60萬(wàn)元。在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上如何加減？如果應(yīng)付賬款的年末余額為130萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)增，即＋30萬(wàn)元；如果應(yīng)付賬款的年末余額為60萬(wàn)元，則在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣減，即－40萬(wàn)元。舉例甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬(wàn)元，累計(jì)折舊為80萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）以現(xiàn)金200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬(wàn)元計(jì)入在建工程的成本。（3）以現(xiàn)金2500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬(wàn)元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬(wàn)元。（5）遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬(wàn)元。（6）出售本年購(gòu)入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬(wàn)元，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)收益為50萬(wàn)元。（7）期初應(yīng)收賬款為1000萬(wàn)元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入6700萬(wàn)元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬(wàn)元，期末應(yīng)收賬款為2500萬(wàn)元。甲公司20×9年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6500萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有（BCDE）。A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入200萬(wàn)元B.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入260萬(wàn)元C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入5200萬(wàn)元D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2800萬(wàn)元E.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~6080萬(wàn)元選項(xiàng)A，該題目沒(méi)有給籌資活動(dòng)的資料，因此無(wú)法確定其金額；選項(xiàng)B，投資活動(dòng)現(xiàn)金流入＝（1）60＋（6）200＝260（萬(wàn)元）；選項(xiàng)C，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入＝（7）利潤(rùn)表6700＋（年初1000－年末2500）＝5200（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，投資活動(dòng)現(xiàn)金流出＝（2）200＋（3）2500＋（6）100＝2800（萬(wàn)元）；選項(xiàng)E，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~＝凈利潤(rùn)6500－（1）（60－10）＋（2）40＋（3）500＋（4）920－（5）230－（6）（200－100）＋（7）（1000－2500）＝6080（萬(wàn)元）。CPA會(huì)計(jì)-財(cái)務(wù)報(bào)告（五）-所有者權(quán)益變動(dòng)表與分部報(bào)告【知識(shí)點(diǎn)】所有者權(quán)益變動(dòng)表（一）“上年年末余額”項(xiàng)目“上年年末余額”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本（或股本）”、“其他權(quán)益工具”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”等項(xiàng)目的年末余額填列。（二）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列，并在“上年年末余額”的基礎(chǔ)上調(diào)整得出“本年年初金額”項(xiàng)目。（三）“本年增減變動(dòng)金額”項(xiàng)目1.“綜合收益總額”項(xiàng)目“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年的綜合收益總額，應(yīng)根據(jù)當(dāng)年利潤(rùn)表中“其他綜合收益的稅后凈額”和“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目填列，并對(duì)應(yīng)列在“其他綜合收益”和“未分配利潤(rùn)”欄。2.“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本，其中：（1）“所有者投入的普通股”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本公積，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。（2）“其他權(quán)益工具持有者投入資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)接受其他權(quán)益工具持有者投入資本，應(yīng)根據(jù)“其他權(quán)益工具”等科目的發(fā)生額分析填列，并對(duì)應(yīng)列在“其他權(quán)益工具”欄。（3）“股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額，應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目所屬的“其他資本公積”二級(jí)科目的發(fā)生額分析填列，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。3.“利潤(rùn)分配”下各項(xiàng)目反映當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額和按照規(guī)定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”欄。其中：“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映企業(yè)按照規(guī)定提取的盈余公積，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額分析填列。“對(duì)所有者（或股東）的分配”項(xiàng)目，反映對(duì)所有者（或股東）分配的利潤(rùn)（或股利）金額，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目的發(fā)生額分析填列。4.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積彌補(bǔ)虧損等。其中：“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的發(fā)生額分析填列?！坝喙e轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額，應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”、“盈余公積”等科目的發(fā)生額分析填列?！坝喙e彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反映企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損的金額，應(yīng)根據(jù)“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目的發(fā)生額分析填列?！霸O(shè)定受益計(jì)劃變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目和“其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目的發(fā)生額分析填列?！捌渌C合收益結(jié)轉(zhuǎn)留存收益”項(xiàng)目，主要反映：（1）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額；（2）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起而計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益的金額等。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的相關(guān)明細(xì)科目的發(fā)生額分析填列。例題下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有（ABCD）。A.會(huì)計(jì)政策變更B.前期差錯(cuò)更正C.同一控制下企業(yè)合并D.因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法D：處置時(shí)：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益（差額，或在借方）剩余股權(quán)追溯調(diào)整時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：留存收益（前期損益，調(diào)整本期的期初數(shù)）投資收益【知識(shí)點(diǎn)】分部報(bào)告企業(yè)（或企業(yè)集團(tuán)，下同）在披露分部信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定經(jīng)營(yíng)分部和報(bào)告分部。（一）經(jīng)營(yíng)分部的確定1.經(jīng)營(yíng)分部的概念經(jīng)營(yíng)分部，是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分：（1）該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；（2）企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成部分的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；（3）企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。在理解經(jīng)營(yíng)分部的概念時(shí)，需要把握以下要點(diǎn)：（1）不是企業(yè)的每個(gè)組成部分都必須是經(jīng)營(yíng)分部或經(jīng)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。例如，企業(yè)的管理總部或某些職能部門(mén)可能不賺取收入，或?qū)τ谄髽I(yè)而言其賺取的收入僅僅是偶發(fā)性的，在這種情況下，這些部門(mén)就不是經(jīng)營(yíng)分部，或經(jīng)營(yíng)分部的一個(gè)組成部分。（2）經(jīng)營(yíng)分部概念中所指的“企業(yè)管理層”強(qiáng)調(diào)的是一種職能，而不必是具有特定頭銜的某一具體管理人員。2.經(jīng)營(yíng)分部的確定具有相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿足下列條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似一般可以將其劃分到同一經(jīng)營(yíng)分部中。對(duì)于性質(zhì)完全不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，不應(yīng)當(dāng)將其劃分到同一經(jīng)營(yíng)分部中。【思考題】甲公司主要從事食品的生產(chǎn)和銷售，業(yè)務(wù)范圍包括飲料、奶制品及冰激凌；碗碟、飲具用品；巧克力、糖果及餅干；制藥產(chǎn)品等。如何確定經(jīng)營(yíng)分部？在確定經(jīng)營(yíng)分部時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)分別將其作為不同的經(jīng)營(yíng)分部處理，而不能將碗碟、飲具用品與巧克力、糖果及餅干食品等作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部。（2）生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相同或相似生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)，包括采用勞動(dòng)密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或者相似設(shè)備和原材料、采用委托生產(chǎn)或加工方式等。對(duì)于其生產(chǎn)過(guò)程相同或相似的，可以將其劃分為一個(gè)業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動(dòng)密集型劃分業(yè)務(wù)部門(mén)。（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型，包括大宗客戶、零散客戶等。對(duì)于購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品或接受勞務(wù)的同一類型的客戶，如果其銷售條件基本相同，例如相同或相似的銷售價(jià)格、銷售折扣，相同或相似的售后服務(wù)，因而具有相同或相似的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而不同的客戶，其銷售條件不盡相同，由此可能導(dǎo)致其具有不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式不同，其承受的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也不相同。比如，在賒銷方式下，可以擴(kuò)大銷售規(guī)模，但發(fā)生的收賬費(fèi)用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險(xiǎn)也很大；而在現(xiàn)銷方式下，不存在應(yīng)收賬款的壞賬問(wèn)題，不會(huì)發(fā)生收賬費(fèi)用，但銷售規(guī)模的擴(kuò)大有限。（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響，包括經(jīng)營(yíng)范圍或交易定價(jià)限制等。（二）報(bào)告分部的確定1.重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷經(jīng)營(yíng)分部滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)確定為報(bào)告分部：（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。分部收入是指可歸屬于分部的對(duì)外交易收入和對(duì)其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)外交易收入構(gòu)成，通常為營(yíng)業(yè)收入。（2）該分部的分部利潤(rùn)（虧損）的絕對(duì)額，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對(duì)額兩者中較大者的10%或者以上。分部利潤(rùn)（虧損），是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。不屬于分部收入和分部費(fèi)用的項(xiàng)目，在計(jì)算分部利潤(rùn)（虧損）時(shí)不得作為考慮的因素。分部費(fèi)用，是指可歸屬于分部的對(duì)外交易費(fèi)用和對(duì)其他分部交易費(fèi)用。分部費(fèi)用主要由可歸屬于經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用等。（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。分部資產(chǎn)，是指經(jīng)營(yíng)分部日?；顒?dòng)中使用的可歸屬于該經(jīng)營(yíng)分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。如果與兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營(yíng)分部共用資產(chǎn)相關(guān)的收入和費(fèi)用也分配給這些經(jīng)營(yíng)分部，該共用資產(chǎn)應(yīng)分配給這些經(jīng)營(yíng)分部。2.低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇經(jīng)營(yíng)分部未滿足上述10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定確定報(bào)告分部：（1）企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營(yíng)分部信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用，那么可以將其確定為報(bào)告分部。在這種情況下，無(wú)論該經(jīng)營(yíng)分部是否滿足10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)都可以直接將其指定為報(bào)告分部。（2）將該經(jīng)營(yíng)分部與一個(gè)或一個(gè)以上的具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的其他經(jīng)營(yíng)分部合并，作為一個(gè)報(bào)告分部。對(duì)經(jīng)營(yíng)分部10%的重要性測(cè)試可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)擁有大量未滿足10%數(shù)量臨界線的經(jīng)營(yíng)分部，在這種情況下，如果企業(yè)沒(méi)有直接將這些經(jīng)營(yíng)分部指定為報(bào)告分部，可以將一個(gè)或一個(gè)以上具有相似經(jīng)濟(jì)特征、滿足經(jīng)營(yíng)分部合并條件的一個(gè)以上的經(jīng)營(yíng)分部合并成一個(gè)報(bào)告分部。（3）不將該經(jīng)營(yíng)分部直接指定為報(bào)告分部，也不將該經(jīng)營(yíng)分部與其他未作為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部合并為一個(gè)報(bào)告分部的，應(yīng)當(dāng)將該經(jīng)營(yíng)分部的信息與其他組成部分的信息合并，作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。3.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各經(jīng)營(yíng)分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。此時(shí)，其他未作為報(bào)告分部的經(jīng)營(yíng)分部很可能未滿足前述規(guī)定的10%的重要性標(biāo)準(zhǔn)，但為了使報(bào)告分部的對(duì)外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的總體比重能夠達(dá)到75%的比例要求，也應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部。4.報(bào)告分部的數(shù)量根據(jù)前述確定報(bào)告分部的原則，企業(yè)確定的報(bào)告分部數(shù)量可能超過(guò)10個(gè)，此時(shí)，企業(yè)提供的分部信息可能變得非常繁瑣，不利于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。因此，報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過(guò)10個(gè)。如果報(bào)告分部的數(shù)量超過(guò)10個(gè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮將具有相