行政單位的資產1第一節(jié)

流動資產2一、庫存現金庫存現金指行政單位在預算執(zhí)行過程中為保證日常開支需要而存放在財務部門的現金。3二、銀行存款銀行存款是指行政單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。4三、零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度是指實行國庫集中支付的行政單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政單位收到“財政授權支付額度到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記該科目，貸記“財政撥款收入”科目。按規(guī)定支用額度時，借記“經費支出”等科目，貸記該科目。從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記該科目。56四、財政應返還額度財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。7五、應收及預付款項（一）應收賬款應收賬款是指行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。89（二）預付賬款預付賬款是指行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。1011（三）其他應收款其他應收款是指行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。12六、存貨（一）存貨的概念與核算科目設置存貨是指行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等。13（二）存貨的取得存貨在取得時，應當按照其實際成本計價入賬。14（三）存貨的發(fā)出存貨發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。15（四）存貨的報廢和毀損報廢、毀損的存貨，應當轉入待處理財產損溢，按照相關存貨的賬面余額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“存貨”科目。16（五）存貨的盤盈和盤虧行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。17一、固定資產（一）固定資產的概念與核算科目設置固定資產是指行政單位使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。行政單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。第二節(jié)

固定資產、在建工程和無形資產18（二）固定資產的取得行政單位取得固定資產時，應當按照其成本計價入賬。19（三）固定資產的折舊固定資產折舊是指固定資產在預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行的系統(tǒng)分攤。20（四）固定資產的處置固定資產處置是指行政單位因各種原因而安排固定資產退出日常業(yè)務活動的固定資產終止確認行為。21（五）固定資產盤盈和盤虧行政單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于固定資產發(fā)生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。22二、在建工程（一）在建工程的概念與核算科目設置在建工程是指行政單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程等。23（二）建筑工程2425（三）設備安裝行政單位購入需要安裝的設備，按照購入的成本，借記“在建工程”科目，貸記“資產基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入“等科目。發(fā)生安裝費用時，按照實際支付的金額，做與以上購入需要安裝的設備相同的會計分錄。設備安裝完工交付使用時，按照交付使用設備的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記“固定資產”等科目，貸記“資產基金——固定資產”等科目。26（四）信息系統(tǒng)建設行政單位發(fā)生各項信息系統(tǒng)建設支出時，按照實際支付的金額，借記“在建工程”科目，貸記“資產基金——在建工程”科目；同時，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”等科目。信息系統(tǒng)建設完成交付使用時，按照交付使用信息系統(tǒng)的實際成本，借記“資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“資產基金——固定資產、無形資產”科目。27（五）在建工程的毀損行政單位毀損的在建工程成本，應當轉入“待處理財產損溢”科目進行處理。轉入待處理財產損溢時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“在建工程”科目。28三、無形資產（一）無形資產的概念與核算科目設置無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。29（二）無形資產的取得行政單位取得無形資產時，應當按照其實際成本計價入賬。3031（三）無形資產的攤銷無形資產攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。32（四）無形資產的處置無形資產處置是指行政單位因各種原因而安排無形資產退出日常業(yè)務活動的無形資產終止確認行為。無形資產處置的方式包括出售、置換換出、無償調出、對外捐贈等。33（五）無形資產的核銷無形資產預期不能為行政單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規(guī)定報經批準后將無形資產的賬面價值予以核銷。34一、政府儲備物資（一）政府儲備物資的概念與核算科目設置政府儲備物資是指由行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。第三節(jié)

政府儲備物資和公共基礎設施35（二）政府儲備物資的取得行政單位取得政府儲備物資時，應當按照其成本計價入賬。36（三）政府儲備物資的發(fā)出37（四）政府儲備物資的盤盈、盤虧或報廢、毀損行政單位管理的政府儲備物資應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。38二、公共基礎設施（一）公共基礎設施的概念與核算科目設置公共基礎設施是指由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。39（二）公共基礎設施的取得行政單位公共基礎設施在取得時，應當按照其成本計價入賬。40（三）公共基礎設施的折舊公共基礎設施折舊是指公共基礎設施在預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行的系統(tǒng)分攤。行政單位應當按照財政部的要求對公共基礎設施計提折舊。行政單位按月計提公共基礎設施折舊時，按照應計提折舊金額，借記“資產基金——公共基礎設施”科目，貸記“累計折舊----公共基礎設施累計折舊”科目。41（四）公共基礎設施的后續(xù)支出行政單位發(fā)生的與公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分以下情況處理：為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入“公共基礎設施”科目；為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。4243（五）公共基礎設施的處置行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。44一、受托代理資產的概念與核算科目設置受托代理資產是指行政單位接受委托方委托管理的各項資產，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。第四節(jié)

受托代理資產45二、受托轉贈物資行政單位接受委托人委托需要轉贈給受贈人的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定；沒有相關憑據可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定。4647三、受托儲存管理物資行政單位接受委托人委托儲存管理的物資，其成本按照有關憑據注明的金額確定。48一、待處理財產損溢的概念與核算科目設置行政單位財產的處理包括資產的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。行政單位財產的處理應當按照規(guī)定報經批準，并及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。第五節(jié)

待處理財產損溢49二、現金短缺或溢余行政單位核對庫存現金時發(fā)現有待查明原因的現金短缺或溢余時，屬于現金短缺的，應當按照實際短缺的金額，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“庫存現金”科目；屬于現金溢余，應當按照實際溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。待查明原因后，如相應的處理。50三、無法收回的應收賬款和其他應收款行政單位將無法收回的應收賬款和其他應收款轉入待處理財產損溢時，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“應收賬款”、“其他應收款”科目。報經批準對無法收回的其他應收款予以核銷時，借記“經費支出”科目，貸記“待處理財產損溢”科目；對無法收回的應收賬款予以核銷時，借記“其他應付款”等科目，貸記“待處理財產損溢”科目。5152四、核銷預付賬款和無形資產行政單位將預付賬款和無形資產轉入待處理財產損溢時，借記“待處理財產損溢”科目，核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目，貸記“預付賬款”、“無形資產”科目。報經批準予以核銷時，借記“資產基金——預付款項、無形資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。53五、出售、置換換出存貨、固定資產、無形資產和政府儲備物資5455六、盤虧、毀損、報廢各種實物資產行政單位將盤虧、毀損、報廢的各種實物資產轉入待處理財產損溢時，借記“待處理財產損溢”科目（待處理財產價值），處置固定資產、公共基礎設施的，還應當借記“累計折舊”科目，貸記“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等科目。56七、核銷不能形成資產的在建工程成本行政單位將不能形成資產的在建工程轉入待處理