引言《新政府會(huì)計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》間隔三年相繼實(shí)施，從事業(yè)單位視角出發(fā)應(yīng)將上述制度、規(guī)則貫徹落實(shí)在日常會(huì)計(jì)工作中，以內(nèi)部控制為落腳點(diǎn)采取一系列整改措施，依托內(nèi)部控制優(yōu)化提高事業(yè)單位資金利用率及使用價(jià)值。然而當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在實(shí)施過(guò)程中仍暴露出一系列問(wèn)題，如風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制力度不足、內(nèi)控環(huán)境波動(dòng)性強(qiáng)、管理手段相對(duì)單一等，在不同程度上增加會(huì)計(jì)內(nèi)控工作難度，研究其具體改進(jìn)措施與優(yōu)化路徑對(duì)于提升事業(yè)單位資金配置效率、實(shí)現(xiàn)資金使用增值目標(biāo)具有顯著現(xiàn)實(shí)意義。一、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》實(shí)施下的內(nèi)部控制問(wèn)題(一)研究背景由財(cái)務(wù)部修訂出臺(tái)的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》于2022年1月正式實(shí)施，分別從預(yù)算管理改革、政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度、國(guó)有資產(chǎn)管理新要求、與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的銜接四個(gè)方面進(jìn)行《規(guī)則》內(nèi)容的修訂，致力于針對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)行為作出嚴(yán)格規(guī)范與監(jiān)督管理，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展[1]?？紤]到我國(guó)多數(shù)事業(yè)單位不以盈利為主要目的，以履行社會(huì)職責(zé)、助力社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為第一要義，因此在事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需明確財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性與價(jià)值，要求會(huì)計(jì)人員積極面向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)編制相應(yīng)優(yōu)化策略，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平與成效，提高資金使用與配置效率、維護(hù)資產(chǎn)安全。(二)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題1.風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱在事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨預(yù)算管理、支出績(jī)效、政府采購(gòu)等多重風(fēng)險(xiǎn)，但現(xiàn)階段在內(nèi)控工作實(shí)踐中，部分會(huì)計(jì)人員仍將工作重心置于財(cái)務(wù)事項(xiàng)處理上，未能明確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)防控與評(píng)估預(yù)警工作的重要性，影響事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控水平。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)仍局限于遵循事后控制理念，未能聚焦風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源、成因進(jìn)行預(yù)警及防控措施的編制，不利于事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展[2]。2.內(nèi)部控制力度不足事業(yè)單位缺乏健全的內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致在執(zhí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中缺乏有效工作依據(jù)，難以精確識(shí)別內(nèi)部控制目標(biāo)、定位具體方向，由此影響到會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的實(shí)際質(zhì)量與效果。例如，在以具體項(xiàng)目為核心開(kāi)展經(jīng)費(fèi)管理工作時(shí)，未能密切結(jié)合單位實(shí)際情況針對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部組織、機(jī)制建構(gòu)、制度建設(shè)、人員配置、財(cái)務(wù)信息收集等情況進(jìn)行全面調(diào)研分析，導(dǎo)致在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中偏離預(yù)期績(jī)效目標(biāo)，甚至缺乏關(guān)于項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用規(guī)范，不利于提升項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效益[3]。3.內(nèi)控環(huán)境動(dòng)態(tài)變化現(xiàn)階段事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)信息，不同項(xiàng)目的信息體量、管理要求呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化特征，由此導(dǎo)致項(xiàng)目會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)成倍增加。但受各地方財(cái)政資金配置差異性的影響，部分事業(yè)單位未能及時(shí)引進(jìn)最新財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理軟件，相關(guān)硬件設(shè)施缺乏動(dòng)態(tài)更新，現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的信息化素養(yǎng)、技術(shù)操作水平偏低，進(jìn)一步制約會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的順利實(shí)施[4]。4.管理手段相對(duì)單一當(dāng)前在事業(yè)單位內(nèi)部已普遍推行信息化、電子化管理模式，但部分會(huì)計(jì)人員未能根據(jù)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際特征進(jìn)行匹配會(huì)計(jì)科目的匯總，影響后期賬目復(fù)核、原始票據(jù)控制的效率，且諸如采購(gòu)、資產(chǎn)、合同等不同類型業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間未能實(shí)現(xiàn)有效整合，不符合業(yè)財(cái)融合要求。此外，受制于會(huì)計(jì)人員信息化素養(yǎng)的局限，未能及時(shí)運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、云計(jì)算等技術(shù)手段，影響財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)核算工作效率的提升[5]。二、基于全面實(shí)施績(jī)效管理視角的內(nèi)部控制優(yōu)化策略(一)完善內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，細(xì)化管理制度編制1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)基于“放管服”改革縱深推進(jìn)過(guò)程中積累的各項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)要深入解讀會(huì)議精神與新時(shí)期改革要求，以風(fēng)險(xiǎn)防控為核心推動(dòng)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)，包括從管理層切入進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控、評(píng)估與管理意識(shí)的培育，引導(dǎo)管理人員轉(zhuǎn)變以往事后控制的陳舊理念，向事前、事中控制環(huán)節(jié)進(jìn)行有效遷移，有利于提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作效率，并且及時(shí)更新內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控的手段、工具及方法，整合會(huì)計(jì)信息進(jìn)行事業(yè)單位不同經(jīng)營(yíng)發(fā)展階段風(fēng)險(xiǎn)因素的總結(jié)，落實(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)與影響后果的評(píng)估，為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施的編制提供重要參考依據(jù)。與此同時(shí)，要求在事業(yè)單位內(nèi)部建立清晰的內(nèi)控管理機(jī)制，以部門(mén)、科室及崗位為具體單位進(jìn)行內(nèi)控管理任務(wù)、管理目標(biāo)的分解細(xì)化，引導(dǎo)全員樹(shù)立內(nèi)控理念、明確內(nèi)控目標(biāo)，并依托預(yù)算管理制度、權(quán)責(zé)清單制度的推行，有效完善內(nèi)部監(jiān)督控制的制度體系，從而逐步提升內(nèi)部控制管理工作實(shí)效。2.強(qiáng)化專項(xiàng)審計(jì)工作基于全過(guò)程管理理念建立集事前、事中、事后于一體的預(yù)算專項(xiàng)審計(jì)體系，從事業(yè)單位預(yù)算項(xiàng)目中抽選單獨(dú)項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，根據(jù)個(gè)體項(xiàng)目特征推斷事業(yè)單位預(yù)算編制、申報(bào)、執(zhí)行、調(diào)整至決算期間的實(shí)際控制與管理狀況，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理的整體審計(jì)，進(jìn)而為事業(yè)單位資源優(yōu)化配置、資金合理使用提供有效監(jiān)督手段。在此基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)工作人員根據(jù)審計(jì)與評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)預(yù)算管理與執(zhí)行部門(mén)提出具體的整改措施，有效解決審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行偏差或方案編制漏洞等問(wèn)題，保障事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)與預(yù)算資金的合理、合規(guī)、合法使用。以事業(yè)單位工作人員培訓(xùn)項(xiàng)目為例，可運(yùn)用波士頓矩陣圖與系統(tǒng)選樣法進(jìn)行項(xiàng)目決策風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，先根據(jù)培訓(xùn)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行率、預(yù)算占比建立坐標(biāo)軸，橫軸為項(xiàng)目培訓(xùn)費(fèi)用在事業(yè)單位培訓(xùn)總支出中的占比，用于反映該項(xiàng)目費(fèi)用與事業(yè)單位戰(zhàn)略的相關(guān)性；縱軸為項(xiàng)目培訓(xùn)費(fèi)用當(dāng)年實(shí)際支出與期初預(yù)算的比值，用于反映培訓(xùn)項(xiàng)目的資金需求量。在假定事業(yè)單位總戰(zhàn)略保持不變的條件下，事業(yè)單位將針對(duì)與戰(zhàn)略相關(guān)系數(shù)高、資金需求量較大的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算投入的追加，反之削減其他類型項(xiàng)目的預(yù)算投入，并以較小抽樣間距進(jìn)行樣本量的擴(kuò)充，配合分層抽樣法推斷出預(yù)算執(zhí)行偏差，為事業(yè)單位決策指定提供參考依據(jù)。(二)健全預(yù)算績(jī)效管理考核機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部控制實(shí)施在國(guó)有資產(chǎn)管理改革與新《規(guī)則》實(shí)施背景下，探索內(nèi)部控制與全面預(yù)算績(jī)效管理的有效融合機(jī)制，成為事業(yè)單位提升資金使用效益、優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量與效率、抑制資金使用風(fēng)險(xiǎn)的重要落腳點(diǎn)。在頂層設(shè)計(jì)維度，要求事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部提高思想站位，帶領(lǐng)全員樹(shù)立預(yù)算、績(jī)效管理理念，在內(nèi)部成立專門(mén)的組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)建立全方面、全過(guò)程、全覆蓋預(yù)算績(jī)效管理體系，細(xì)化預(yù)算管理制度與約束機(jī)制的設(shè)計(jì)，并面向各部門(mén)、具體項(xiàng)目搭建分層、分類預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系，將內(nèi)部控制目標(biāo)融入體系中，更好地提高事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，促使單位預(yù)算績(jī)效管理水平得到有效提升。以事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目為例，以內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)為核心，綜合考慮現(xiàn)行政策規(guī)則、指標(biāo)選擇針對(duì)性、實(shí)際可操作性等因素，建立科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。其中在事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的定位環(huán)節(jié)，主要考慮以下兩方面因素：一方面，從管理視角入手，明確事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目的管理組織、運(yùn)行機(jī)制、業(yè)務(wù)流程建設(shè)情況、內(nèi)部信息傳遞渠道、資產(chǎn)與經(jīng)費(fèi)使用情況、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果等信息；另一方面，從項(xiàng)目實(shí)施效果入手，分析項(xiàng)目成果產(chǎn)生的實(shí)際效益，如提高公共服務(wù)質(zhì)量與效率等，并且還需考慮項(xiàng)目投入產(chǎn)出、效益、滿意度等增值性因素帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)考核評(píng)估指標(biāo)。例如，在科研經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目績(jī)效管理考評(píng)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)上，圍繞科研項(xiàng)目管理層面建立4個(gè)一級(jí)指標(biāo)：第一，管理指標(biāo)之下劃分出2項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其中“業(yè)務(wù)管理”中包含“工作組織”“制度建設(shè)”“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”“權(quán)力運(yùn)行”“內(nèi)控建設(shè)”共5項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)，“財(cái)務(wù)管理”中包含“會(huì)計(jì)審核是否規(guī)范”“資金使用是否合理”“資金監(jiān)控是否有效”共3項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)；第二，產(chǎn)出指標(biāo)之下劃分出三項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其中“數(shù)量”中包含“科研課題結(jié)題數(shù)量”“結(jié)題金額”共2項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)，“質(zhì)量”中包含“課題完成質(zhì)量”“課題完成成果”共2項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)，“時(shí)效”細(xì)分為“科研項(xiàng)目結(jié)題及時(shí)率”共1項(xiàng)三級(jí)指標(biāo)；第三，效益指標(biāo)之下劃分出4項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，其中“經(jīng)濟(jì)效益”之下引申出“科研成果產(chǎn)業(yè)化能力”三級(jí)指標(biāo)，“社會(huì)效益”中包含“科研成果社會(huì)影響”三級(jí)指標(biāo)，“環(huán)境效益”中包含“科研成果對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響”三級(jí)指標(biāo)，“可持續(xù)效益”中包含“科研成果對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)影響”三級(jí)指標(biāo)；第四，滿意度指標(biāo)之下包含“服務(wù)對(duì)象滿意度”1項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)，根據(jù)不同服務(wù)主體進(jìn)行三級(jí)指標(biāo)的細(xì)分。(三)探索業(yè)財(cái)融合管理實(shí)施路徑，強(qiáng)化基礎(chǔ)資源保障1.重構(gòu)內(nèi)控業(yè)務(wù)流程鑒于事業(yè)單位在開(kāi)展統(tǒng)一采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中均有可能誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，建議事業(yè)單位內(nèi)部將管理會(huì)計(jì)理念融入業(yè)財(cái)融合機(jī)制建構(gòu)環(huán)節(jié)，以內(nèi)部控制制度為抓手進(jìn)行會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)工作流程的創(chuàng)新，例如，借鑒事業(yè)部制管理模式建立內(nèi)部控制框架，以部門(mén)為單位、結(jié)合具體崗位特征開(kāi)展業(yè)務(wù)資金預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、盈虧核算等工作，將部門(mén)工作數(shù)據(jù)統(tǒng)一上傳至內(nèi)部管理平臺(tái)中，由專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行統(tǒng)一管理及針對(duì)性干預(yù)，推動(dòng)資金預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、資產(chǎn)折舊等業(yè)務(wù)流程的同步實(shí)施，有效解決事業(yè)單位內(nèi)部崗位績(jī)效管理存在的矛盾問(wèn)題，提高資金配置效率。2.完善團(tuán)隊(duì)資源保障一方面，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的實(shí)際特征與要求，嚴(yán)格遵循現(xiàn)行國(guó)家政策與市場(chǎng)管理制度建立事業(yè)單位會(huì)計(jì)人才招收與錄用標(biāo)準(zhǔn)，以管理會(huì)計(jì)為核心建立匹配的工作模式及人才培養(yǎng)機(jī)制，選拔具備專業(yè)知識(shí)技能、創(chuàng)新意識(shí)強(qiáng)、信息化素養(yǎng)兼?zhèn)涞娜瞬沤M建新型工作團(tuán)隊(duì)，提高會(huì)計(jì)工作人員的崗位適應(yīng)力與勝任能力，滿足事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控工作要求。另一方面，還需完善相關(guān)資源與設(shè)施保障機(jī)制，如劃撥資金投入單位內(nèi)部計(jì)算機(jī)軟硬件設(shè)施建設(shè)中，建立工作人員培訓(xùn)與設(shè)備維修保養(yǎng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，并聘請(qǐng)專業(yè)第三方機(jī)構(gòu)參與到事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)活動(dòng)的綜合審計(jì)環(huán)節(jié)，保證及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)、提出相應(yīng)整改建議，借此有效提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)效。(四)深耕信息化與內(nèi)控融合機(jī)制，提供有力決策支持1.優(yōu)化收支管理在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化管理模式已實(shí)現(xiàn)全面推廣，諸如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息化技術(shù)已被逐步應(yīng)用于會(huì)計(jì)電子檔案的建立、傳輸與存儲(chǔ)等全過(guò)程，為事業(yè)單位賬務(wù)處理、檔案管理、合同管理等提供有力的數(shù)據(jù)支持。以事業(yè)單位收支管理為例，會(huì)計(jì)工作人員可運(yùn)用影響識(shí)別系統(tǒng)將從各部門(mén)采集的會(huì)計(jì)檔案信息進(jìn)行影像化處理，隨后統(tǒng)一上傳至云平臺(tái)中，運(yùn)行相應(yīng)功能模塊實(shí)現(xiàn)對(duì)原始單據(jù)的自動(dòng)分類、匹配相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，生成電子會(huì)計(jì)憑證等信息。在此基礎(chǔ)上，還可運(yùn)用編程模型從海量數(shù)據(jù)中檢索、查詢?cè)贫说臅?huì)計(jì)檔案分析，利用多重備份方式進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案的分級(jí)保密管理，針對(duì)不同使用部門(mén)、崗位及具體工作人員設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限，借此有效保障事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息安全，提升內(nèi)部控制的信息化建設(shè)水平及收支管理效率。2.強(qiáng)化決策支持在運(yùn)用信息化工具輔助開(kāi)展各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)上，還可將財(cái)務(wù)云大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于事業(yè)單位各項(xiàng)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理，以結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化等形式進(jìn)行不同類型收支數(shù)據(jù)的采集與分類存儲(chǔ)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘、大數(shù)據(jù)處理及數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)建立費(fèi)用報(bào)銷、票據(jù)管理等不同專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位各部門(mén)及整體收支數(shù)據(jù)的分析，用于直觀反映事業(yè)單位的收支管理內(nèi)控水平，配合相關(guān)技術(shù)將會(huì)計(jì)信息與決策需求進(jìn)行穩(wěn)步對(duì)接，輔助生成各類不同層級(jí)的決策方案，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供多元支持依