第十章采購與付款循環(huán)審計第一部分內容框架第二部分教學內容1編輯ppt學習目標1.了解采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動。2.掌握采購與付款循環(huán)內部控制和控制測試的內容、程序和方法。3.了解固定資產、在建工程、應付賬款的審計目標。4.掌握固定資產、在建工程、應付賬款的實質性程序的步驟和方法。2編輯ppt第一部分內容框架一、審計范圍二、內部控制三、控制測試四、實質性測試五、課后練習3編輯ppt第二部分教學內容引導案例第一節(jié)概述第二節(jié)內部控制及其測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)是實質性程序第四節(jié)應付賬款審計第五節(jié)固定資產審計第六節(jié)其他相關賬戶審計4編輯ppt引導案例[名稱]巨人零售公司審計案例[影響]會計師事務所因屈服客戶壓力而導致審計失敗的典型案例[手段]蓄意調整應付賬款5編輯ppt引導案例【公司簡介】1.名稱：巨人零售公司2.成立：1959年3.類型：大型連鎖折扣集團公司4.規(guī)模：1972年，擁有112家零售批發(fā)商店5.案情：1971年，行政管理當局把250萬美元的經營損失改為150萬元收益，并提高了與之有關的流動比率和周轉率。6.后果：1973年8月，公司向波士頓法院提交破產申請，兩年后公司申請破產。

6編輯ppt引導案例【案情簡介】

舞弊方法—虛減應付賬款

1972年巨人公司對應付賬款的蓄意調整債權人應付賬款減少金額廣告商米爾布魯克制造商羅茲斯蓋爾公司各個供應商健身器材公司30萬美元25.7萬美元13萬美元17萬美元16.3萬美元以前未入賬的預付廣告費①商品購回②總購折扣③折扣優(yōu)惠商品退回以前購進貨物進價過高商品退回7編輯ppt引導案例【案情簡介】真相

1.預付廣告費（30萬美元）公司虛構了1100家廣告商名單并稱向他們預付了30萬美元的廣告費已達幾個月之久，均忘了收集記錄并記賬。負責審計的羅絲會計師事務所只函證了4家廣告公司，均得到預付廣告費是錯誤的答復，但事務所并未深究。而另外抽查的20筆業(yè)務只要求提供證明文件。顯然，會計師事務所無法因此獲得充分、適當的審計證據。

8編輯ppt引導案例【案情簡介】真相

2.假折扣折讓（25.7萬美元）巨人公司財務副總裁共偽造了28個假的貸項通知單，以此抵減應付米爾布魯克公司的25.7萬美元賬款。審計時，事務所的助理審計人員得到了先后三個不同的解釋。最初，助理審計人員被告知，這些貸項通知單是因為商品退回所發(fā)出的。后來又解釋說，25.7萬美元是總購貨折扣。最后又說，這筆金額是米爾布魯克公司為使巨人公司成為它的長期客戶而給予的折讓優(yōu)惠。事務所在取證過程中受到了阻礙，在電話調查時，巨人公司總是先打電話，而且沒有實行回避。因此，事務所的取證工作受到了美國證券交易委員會的批評。

9編輯ppt引導案例【案情簡介】真相

3.假退貨（13萬美元）公司發(fā)出35份假貸項通知單，蓄意減少了13萬美元應付羅茲斯蓋爾公司的杖款。事實是，很多發(fā)出貸項通知單的商店根本沒有從羅茲斯蓋爾公司進貨，對方賬上也無相應記錄。事務所被告知，因兩家公司將發(fā)生法律訴訟，所以只收到巨人公司的一些信件作為證據。10編輯ppt引導案例【案情簡介】真相4.差價退款（17萬美元）巨人零售公司的管理部門曾向下屬兩個最大部門的經理米爾和來瑟施加壓力，要求他們假造一份名單，虛構幾百個曾被供應商們因進價過高而要求退款的事項，這筆金額大約有17.7萬美元。事務所在電話求證過程中，同樣允許巨人公司事先聯系供應商，這使三個供應商被巨人公司說服并提供假證明。11編輯ppt引導案例【案情簡介】真相5.偽造健美產品退回的虛假會計分錄最后，經過周密計劃，巨人公司假造了發(fā)給健美產品制造商的貸項通知單，用根本沒有被確認的16.3萬美元的商品退回來減少應付賬款。很明顯這些產品的退回從來沒有發(fā)生過。羅絲事務所沒能充分調查到這些項目。12編輯ppt引導案例【啟示】1.對應付賬款的電話調查取證應在不受被審計單位干擾的情況下進行。2.當注冊會計師與客戶意見不一致時，是堅持原則，還是妥協(xié)遷就，是衡量注冊會計師職業(yè)道德的試金石。3.在審計過程中，由于分工不同，大量的現場工作將由助理人員進行，這是符合成本—效益原則的。但是，當助理人員在現場發(fā)現線索時，高級審計人員應采取相應的追查措施。13編輯ppt第一節(jié)概述一、會計科目1.應付賬款、固定資產、累計折舊、預付款項、在建工程、工程物資、固定資產清理、無形資產、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應付票據、長期應付款和管理費用等二、會計資料P145-1461.訂購單，2.請購單，3.合同，4.發(fā)票，5.驗收人庫單，6.付款憑單的數量，7.各種明細賬與總賬等。14編輯ppt

第二節(jié)業(yè)務循環(huán)內部控制及其測試

一、采購業(yè)務與內部控制要求二、控制測試三、實質性程序15編輯ppt一、采購業(yè)務與內部控制要求1.請購商品和勞務；2.編制訂購單；3.驗收商品；4.儲存已驗收的商品存貨；5.編制付款憑單；6.確認與記錄負債7.付款8.記錄現金銀行存款支出。16編輯ppt二、采購與付款循環(huán)

業(yè)務流程請購單由倉庫或其他請購部門編制，不需事先編號，至少一式三聯

1.

存根聯：請購部門留存

2.

送采購部門：----編制采購單

,采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。

3.

送應付憑單部門---編制付款憑單

關鍵的內部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后

采購單由采購部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式5聯

（1）存根聯：采購部門留存

（2）送倉庫或其他請購部門：----核對,其正聯應送交供應商，副聯則送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。

17編輯ppt（3）送應付憑單部門---編制付款憑單

關鍵的內部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后

編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商XX等)。

4.送供應商----訂貨單

，其正聯應送交供應商

5.送驗收部門----驗收核對。有效的訂購單代表企業(yè)已授權驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

18編輯ppt驗收部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式三聯

（1）存根聯：驗收部門留存

（2）送倉庫或其他請購部門：----簽字確定責任

，驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們所采購的資產應負的保管責任。

（3）送應付憑單部門---編制付款憑單

，關鍵的內部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后，驗收入員還應將其中的一聯驗收單送交應付憑單部門。

應付憑單部門編制，需事先連續(xù)編號，至少一式2聯

（1）存根聯：本部門留存

（2）送應付賬款部門（或財務部門）---記錄及付款

19編輯ppt關鍵的內部控制，請購單、訂貨單、驗收單和賣方XX一應俱全，并附在付款憑單后，在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。20編輯ppt內部控制1.倉庫或其他請購部門：經批準的請購單與訂購單核對

，（訂購單）其正聯應送交供應商，副聯則送至企業(yè)內部的驗收部門、應付憑單部門和編制請購單的部門。

驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們所采購的資產應負的保管責任。

2.采購部門----根據經批準的請購單編制采購單（采購單與請購單核對），采購部門在收到請購單后，只能對經過批準的請購單發(fā)出訂購單。21編輯ppt3.驗收部門----實物與訂購單核對，編制驗收單,有效的訂購單代表企業(yè)已授權驗收部門接受供應商發(fā)運來的商品。驗收部門首先應比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數量、到貨時間等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。

驗收入員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收，以確立他們所采購的資產應負的保管責任。

4.應付憑單部門---XX、訂貨單、驗收單（三單核對），編制付款憑單

（1）確定供應商XX的內容與相關的驗收單、訂購單的致性。

（2）確定供應商XX計算的正確性。

（3）編制有預先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商XX等)。這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同。22編輯ppt5.應付賬款部門（或財務部門）---XX、訂貨單、驗收單（三單核對），應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。在收到供應商XX時，應付賬款部門應將XX上所記載的品名、規(guī)格、價格、數量、條件及運贊與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。23編輯ppt二、存貨采購與付款循環(huán)控制測試

1.了解內部控制2.控制測試24編輯ppt1.了解內部控制—問卷調查表（P148）

（1）分工與授權（2）請購（3）采購（4）驗收（5）存儲（6）領料與發(fā)貨（7）復核（8）付款（9）記賬（10）對賬了解方法：三大描述方法25編輯ppt二、控制測試—P150表10-3（1）采購交易的內部控制、控制測試①適當的職責分離②內部核查程序（2）付款交易的內部控制、控制測試26編輯ppt例題某醫(yī)藥制品公司，對生產所需的原材料除價格是主要的考慮因素之外，更為重要的是對原材料的質量要求。當該公司生產所需的原材料需要采購時，在原材料市場價格有較大變動或購買新的原材料品種，采購部門需要重新確定供應商時，是通過招投標方式進行的。首先從采購部門建立的供應商檔案中確定參加招投標會議的供應商（供應商必須是經過國家藥品食品監(jiān)督管理局驗收合格后頒發(fā)藥品生產許可證的企業(yè)，這樣的供應商生產的原材料應該符合國家醫(yī)藥行業(yè)的質量標準），通過比較產品性價比確定幾家供應商，由該公司的檢驗部門對待選供應商的原材料樣本進行檢驗，經檢驗后，采購部門從中確定質優(yōu)價廉的供應商。27編輯ppt采購部門與供應商簽訂購買合同；購買的原材料到達后再經檢驗部門進行抽檢，出具檢驗單；倉庫保管部門對數量、品種進行檢驗并出具入庫單，財務部門審核及核對檢驗單、入庫單、購貨發(fā)票后等記明細賬；采購部門制定用款計劃，財務部門根據用款計劃籌備資金付款。該公司每月首先召開財務分析會議，對當月的財務情況進行分析，其中產品生產成本如果出現異常波動，排除試產價格等因素后，若是因原材料質差價高造成的，在其召開的由公司各職能部門參加的總經理擴大會議上對采購部門出現的問題進行問責，并與采購部門的經濟利益掛鉤。請指出上述內部控制是否符合相關規(guī)定。28編輯ppt參考分析本案例中的公司在采購與付款業(yè)務中的內控規(guī)定和做法符合相關規(guī)定。第一，公司在采購原材料的過程中按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務。第二，建立了采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式的確定、供應商選擇、驗收程序等作出了明確的規(guī)定，確保采購過程的透明化。第三，建立了供應商檔案，充分了解和掌握供應商的信譽、供貨能力等有關情況，采取由采購、使用等部門共同參與比質比價的程序。29編輯ppt第四，根據規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門對所購物品的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具驗收證明。第五，財會部門在做賬務處理和辦理付款業(yè)務時，對采購發(fā)票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。第六，通過職能部門的問責制度對采購與付款的內部控制進行監(jiān)督檢查。30編輯ppt（3）固定資產的內部控制和控制測試①固定資產的預算制度②授權批準制度③賬簿記錄制度④職責分工制度⑤資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度⑥固定資產的處置制度⑦固定資產的定期盤點制度⑧固定資產的維護保養(yǎng)制度見案例分析31編輯ppt第三節(jié)采購與付款循環(huán)實質性程序

一、實質性測試P1531.購貨交易的實質性程序（截止測試）2.應付賬款的實質性程序（函證P155）32編輯ppt第四節(jié)應付賬款審計應付賬款實質性程序被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD項目：應付賬款財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1第一部分認定、審計目標和審計程序對應關系一、審計目標與認定對應關系表審計目標財務報表認定存在完整性權利和義務計價和分攤列報A資產負債表中記錄的應付賬款是存在的?！?/p>

B所有應當記錄的應付賬款均已記錄。

√

C資產負債表中記錄的應付賬款是被審計單位應當履行的現實義務。

√

D應付賬款以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄。

√

E應付賬款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報。

√33編輯ppt二、審計目標與審計程序對應關系表審計目標可供選擇的審計程序索引號D1．獲取或編制應付賬款明細表：FD2(1)復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符；(2)檢查非記賬本位幣應付賬款的折算匯率及折算是否正確；(3)分析出現借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調整；(4)結合預付賬款等往來項目的明細余額，調查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關的其他款項(如關聯方賬戶或員工賬戶)，如有，應予以記錄，必要時作出調整。BD2．獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等)，檢查有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。FD5BD3．檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，檢查有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。FD4AE4．檢查應付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產負債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據，并披露。

B5．針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行劃款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。FD534編輯ppt審計目標可供選擇的審計程序索引號B6．復核截至審計現場工作日的全部未處理的供應商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應商發(fā)票，確認所有的負債都記錄在正確的會計期間內。FD5AC7．選擇應付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或實施替代的檢查程序(檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性)。FD3B8．針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據和其他原始憑證，檢查其是否在資產負債表日前真實償付。FD3AB9．檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的H期，確認其入賬時間是否合理。

BA10．結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計人了正確的會計期間。

AB11．針對異?；虼箢~交易及重大調整事項(如大額的購貨折扣或退回，會計處理異常的交易，未經授權的交易，或缺乏支持性憑證的交易等)，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。

35編輯pptD12．檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，在實際獲得現金折扣時再沖減財務費用。

ABCD13．被審計單位與債權人進行債務重組的，檢查不同債務重組方式下的會計處理是否正確。

ABCD14．檢查應付關聯方款項的真實性、完整性。

15．根據評估的舞弊風險等因素增加的審計程序。

E16．檢查應付賬款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。

審計目標可供選擇的審計程序索引號36編輯ppt第二部分計劃實施的實質性程序項目索引號：存在完整性權利和義務計價和分攤列報評估的重大錯報風險水平(注1)

控制測試結果是否支持風險評估結論(注2)

需從實質性程序獲取的保證程度

計劃實施的實質性程序(注3)索引號執(zhí)行人

1

2

3

注：1.結果取自風險評估工作底稿。

2.結果取自該項目所屬業(yè)務循環(huán)內部控制測試工作底稿。

3.計劃實施的實質性程序與財務報表認定之間的對應關系用“√”表示。37編輯ppt應付賬款審定表被審計單位名稱：XX股份有限公司索引號：FD1項目：應付賬款審定表財務報表截止日：編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1項目名稱期末未審數賬項調整重分類調整期末審定數上期末審定數索引號借方貸方借方貸方一、關聯方：

-

-

小計

-

-

-

-

-

-

二、非關聯方：

-

-

-

小計

-

-

-

-

-

-

合計

-

-

-

-

-

-

審計結論：38編輯ppt應付賬款日后付款測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD5-1項目：應付賬款日后付款測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號金額銀行對賬單日期支票明細賬憑證說明截止是否適當編號日期編號日期

39編輯ppt未處理的供應商發(fā)票測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD5-2項目：未處理的供應商發(fā)票測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號額購貨發(fā)票供應商名稱是否應計入報告期編號日期

40編輯ppt應付賬款替代測試表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD3項目：應付賬款-（單位名稱）替代測試表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1一、期初余額二、貸方發(fā)生額入賬金額檢查內容(用“√”、“×”表示)序號日期憑證號金額①②③

l

2

3

小計

全年貸方發(fā)生額合計

測試金額占全年貸方發(fā)生額的比例

三、借方發(fā)生額入賬金額檢查內容(用“√”、“×”表示)序號日期憑證號金額①②③

l

2

3

小計

全年借方發(fā)生額合計

測試金額占全年借方發(fā)生額的比例

四、期末余額五、期后付款檢查檢查內容說明：①原始憑證內容是否完整；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務處理是否正確；④……審計說明：41編輯ppt應付賬款核對表被審計單位名稱：XXX股份有限公司索引號：FD4項目：應付賬款核對表財務報表截止日：2009.12.31編制：XXX復核：YYY日期：2010.4.1日期：2010.4.1序號明細賬憑證摘要入庫單日期購貨發(fā)票入庫單與發(fā)票的核對情況明細賬與發(fā)票核對情況編號日期金額編號日期金額日期供應商名稱金額

核對要點：

1.入庫單中的貨物名稱、數量、單位及金額與購貨發(fā)票核對是否一致；2.記賬憑證內容與購貨發(fā)票核對是否一致。

審計說明：42編輯ppt第四節(jié)應付賬款審計目標程序案例：審計人員審查某公司應付賬款明細賬，發(fā)現2010年南化工廠明細賬有貸方余額73000元，經查有關憑證，是2007年向該工廠購買化工原料的貨款。分析可能存在的問題，應如何處理？43編輯ppt分析應付賬款南化工廠明細賬可能存在的問題是

1）該公司與南化工廠在業(yè)務上有糾紛，故拒付貨款；（2）該公司故意拖欠貨款，占有南化工廠資金；（3）可能是記賬差錯。要查明事實真相，應進一步審查，采用面詢和函詢的方法進行調查。針對不同的情況，做出不同的處理1）若是糾紛，雙方協(xié)商解決；（2）若是故意拖欠，應盡快歸還；（3）若是記賬錯誤，應及時更正。44編輯ppt案例注冊會計師甲和乙在審計D公司年度報表時，注意到采購和付款循環(huán)相關內部控制存在缺陷，他們認為D公司管理當局在資產負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施進一步審計程序查找未入賬的應付賬款。請問注冊會計師甲和乙應如何查找未入賬的應付賬款？45編輯ppt案例分析（1）檢查D公司債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性。（2）檢查D公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票日期，確認入賬時間是否合理。（3）獲取D公司與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等）查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。46編輯ppt（4）針對D公司資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等），詢問D公司內部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查D公司在資產負債表日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。47編輯ppt第五節(jié)固定資產的審計一、內部控制編制預算、授權管理、定期盤點二、符合性測試三、實質性測試和審查保管情況實物、賬簿、卡片、折舊、所有權、保管和使用情況四、固定資產的增減變動固定資產項目披露的恰當性48編輯ppt固定資產審計（1）固定資產的審計目標（2）固定資產——賬面余額的實質性程序（3）固定資產——累計折舊的實質性程序（4）固定資產——固定資產減值準備的實質性程序49編輯ppt案例Xyz會計師事務所接受審計委托，對甲乙丙三家公司2009年度財務報表進行審計?，F擬對固定資產的期初余額的審計進行考慮。這三家公司的有關情況如下：甲公司上年度財務報表是由XYZ事務所的B注冊會計師審計的，現在B已調往S會計師事務所工作，乙公司上年度財務報表是由具有良好信譽的T會計師事務所的C編制的，注冊會計師C自今年起已調入XYZ會計師事務所工作，丙公司開業(yè)5年來從未接受注冊會計師審計，但其固定資產在三家公司中所占的比重最大。請回答：應如何對甲乙丙三家公司固定資產的期初余額進行審計。50編輯ppt答案針對三家公司的具體情況，注冊會計師應實施有針對性的審計程序：（1）盡管注冊會計師B已調往S會計師事務所工作，但按相關規(guī)定，關于公司審計的相關工作底稿仍屬于XYZ會計師事務所，因此對XYZ會計師事務所來說，相當于連續(xù)接受審計甲公司的審計委托，只需將甲公司的固定資產的期初余額與上期工作底稿中關于甲公司固定資產及累計折舊期末余額的審計數核對相符。（2）盡管C已在XYZ會計師事務所工作，但關于乙公司的審計檔案仍屬于T會計師事務所。對XYZ會計師事務所而言，相當于變更委托的會計師事務所。在取得有關方面同意的條件下，可以借閱、參閱T會計師事務所注冊會計師C審計的有關工作底稿，并進行一般性的復核。（3）對于丙公司，應對其固定資產的期初余額進行較全面的審計。最理想的辦法是徹底審查自其開業(yè)以來固定資產及累計折舊賬戶所有重要的借貸記錄。51編輯ppt引導案例在審閱某公司固定資產明細賬時，發(fā)現上年度經批準出售車床一臺，原價600000元，已累計提取折舊150000元，凈值為450000元，出售車床所得價款為400000元，該公司的會計處理為：借：銀行存款400000

貸：營業(yè)外收入400000

借：累計折舊150000

營業(yè)外支出450000

貸：固定資產600000討論題：上述案例存在的問題，如何進行賬務調整？52編輯ppt1.A

【解析】根據新準則的規(guī)定對于建造在建工程，其土地使用權不進行結轉還按照正常的期間進行攤銷。1.固定資產和在建工程審計工作底稿及其他相關審計工作底稿中有以下審計結論，其中錯誤的是（）。A.對某項在建廠房工程，建議將相關土地使用權一并轉入該項在建工程核算B.對某項尚未辦理竣工決算但已啟用的在建工程，建議暫估轉入固定資產并計提折舊C.對用流動資金借款建造的某項固定資產，不對計入到資本化的部分進行調整D.對市場價格已經大幅下跌的某項固定資產，建議按資產的可收回金額和賬面價值的差額計提減值準備53編輯ppt2.C

【解析】根據新準則的規(guī)定投資者投入的固定資產，按照合同或協(xié)議約定的價值入賬，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允則應當按照公允價值入賬。

2.在對固定資產入賬價值進行審計時，A注冊會計師發(fā)現L公司存在以下處理情況，其中不正確的是（）。A.購置的不需要經過建造過程即可使用的甲固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等，作為入賬價值B.具有商業(yè)實質時，當企業(yè)用生產的產品換入固定資產時，該項固定資產的入賬價值應該以換出資產的公允價值為基礎計算確定C.投資者投入的丙固定資產，按投資方原賬面價值作為入賬價值D.接受捐贈的丁固定資產，以有關憑據上的金額加上相關稅費作為入賬價值54編輯ppt（一）在對M公司2006年的財務報表進行審計的過程中，L注冊會計師負責有關期初余額的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。3.在對M公司財務報表期初余額進行審計時，你認為正確的有（）。A.根據已經確認期末的存貨余額，倒推期初存貨余額并予以確認B.如果期初余額對本期財務報表有影響，并且被審計單位拒絕調整應發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告C.只有當期初余額對于本期財務報表而言是重要的，注冊會計師才需對其予以特別關注并實施專門的審計程序D.如果上期財務報表雖經前任注冊會計師審計但通過實施其他審計程序也未能得到有關期初余額充分適當的審計證據，則應當實施相應的審計程序3.BCD

【解析】不能根據期末的存貨余額倒推確認期初的存貨余額，因為期末余額的確認是在期初余額的基礎上確認的。

55編輯ppt4.ABCD

【解析】當注冊會計師首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施以下一項或多項審計程序，以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據：①查閱前任注冊會計師工作底稿；②復核上期存貨盤點記錄及文件；③檢查與上期存貨有關的交易記錄；④運用毛利百分比法等進行分析。

4.首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施的審計程序（）。A.查閱前任注冊會計師工作底稿B.復核上期存貨盤點記錄及文件C.檢查與上期存貨有關的交易記錄D.運用毛利百分比法等進行分析56編輯ppt中瑞會計師事務所的C注冊會計師正在對Q公司的采購與付款進行審計，對下面助理人員的疑問，請作出正確的判斷。1.在對固定資產和累計折舊進行審計時，C注冊會計師注意到：Q公司于2005年12月31對一條賬面原值為1500萬元，累計折舊為900萬元生產線計提減值準備200萬元，該生產線折舊年限為10年，殘值率為0，采用直線法計提折舊；由于鋼材價格在2006出現了較大幅度的增長，該生產線可收回金額為600萬元，注冊會計師并未要求對該生產線的價值進行調整。（）1.√【解析】根據新準則規(guī)定對于長期資產一經計提減值準備就不得對其轉回。57編輯ppt2.×【解析】根據新準則規(guī)定對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不對已經計提的累計折舊進行調整。2.對于已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產，建議按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。（）58編輯ppt3.被審計單位將無形資產的攤銷均應記入“管理費用”賬戶，并直接沖減無形資產的賬面余額，注冊會計師建議其進行調整并單獨計入到累計攤銷科目。（）3.√【解析】企業(yè)自用無形資產的攤銷額計入“管理費用”等科目，而企業(yè)對外出租無形資產的攤銷額應計入“其他業(yè)務成本”科目，如果某項無形資產包含的經濟利益通過所