CH4審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍（2）

—審計(jì)范圍與審計(jì)業(yè)務(wù)約定書OUTLINE一、審計(jì)范圍二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1111號準(zhǔn)則）一、審計(jì)范圍財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。（1101號）審計(jì)程序類型：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序時(shí)間：何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或者審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)范圍：審計(jì)程序的數(shù)量，包括樣本量、對某項(xiàng)控制活動的觀察次數(shù)等。一、審計(jì)范圍審計(jì)范圍受限由于客觀原因或者被審計(jì)單位施加的限制，審計(jì)師未能實(shí)施其根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（1111號準(zhǔn)則）（一）涵義（二）作用（三）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書必備條款（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書特殊約定條款（六）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（七）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本格式（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。簽約主體：會計(jì)師事務(wù)所、被審計(jì)單位簽約內(nèi)容：委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式審計(jì)業(yè)務(wù)約定書性質(zhì)：具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解；可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；在法律訴訟中，是確定雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。（三）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作1、明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)還是期中審計(jì)2、初步了解被審計(jì)單位基本情況企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以前年度接受審計(jì)的情況財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)例如，被審計(jì)單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)及正直品行、委托人聘用注冊會計(jì)師的意向等。目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進(jìn)一步的審計(jì)工作。（三）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作3、評價(jià)會計(jì)師事務(wù)所的勝任能力評價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（審計(jì)小組成員及是否需要專家協(xié)助）評價(jià)獨(dú)立性評價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力4、商定審計(jì)收費(fèi)可采用計(jì)件收費(fèi)和計(jì)時(shí)收費(fèi)兩種方法計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（三）簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作商定審計(jì)收費(fèi)應(yīng)考慮：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任5、明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作準(zhǔn)備齊全的會計(jì)資料解釋、詢問、配合審查適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘澹ㄋ模徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)2、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任3、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度4、審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）5、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款6、審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式7、由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)8、管理層為注冊會計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助9、注冊會計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息10、管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)（四）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款11、注冊會計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密12、審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排13、違約責(zé)任14、解決爭議的方法15、簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章（五）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊約定條款如果需要，應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明以下內(nèi)容：1、在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；2、與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)；3、預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告；4、與治理層整體直接溝通；5、在首次接受審計(jì)委托時(shí)，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排；6、注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。（六）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素如果負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（P95）1、組成部分注冊會計(jì)師的委托人2、是否對組成部分單