2024/6/51CH12審計(jì)報(bào)告2024/6/52OUTLINE

審計(jì)報(bào)告的作用和種類審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的基本類型審計(jì)報(bào)告的編制財(cái)務(wù)報(bào)表審閱特殊目的的審計(jì)報(bào)告含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中的其他信息2024/6/53第一節(jié)審計(jì)報(bào)告的作用和種類基本內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的含義

審計(jì)報(bào)告的作用

審計(jì)報(bào)告的種類

2024/6/54一、審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。2024/6/55二、審計(jì)報(bào)告的作用鑒證作用保護(hù)作用

證明作用審計(jì)報(bào)告的作用2024/6/56三、審計(jì)報(bào)告的種類

審計(jì)報(bào)告的種類標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告性質(zhì)使用目的詳略程度非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告公布目的審計(jì)報(bào)告非公布目的審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告詳式審計(jì)報(bào)告2024/6/57第二節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容基本內(nèi)容一、審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成部分二、各種不同意見(jiàn)類型審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)差異2024/6/58（1）標(biāo)題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；（6）審計(jì)意見(jiàn)段；（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；（8）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（9）報(bào)告日期正文部分一、審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成部分2024/6/59審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

收件人

引言段

2024/6/510

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。應(yīng)該怎么作？

2024/6/511

審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。實(shí)際做了什么？發(fā)表意見(jiàn)的基礎(chǔ)是否恰當(dāng)？2024/6/512

三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/513注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章的規(guī)定

《財(cái)政部關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)會(huì)［2001］1035號(hào)）明確規(guī)定：1.合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。2.有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。2024/6/514關(guān)于報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（包括管理層認(rèn)可對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。

2024/6/515二、各種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)①標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：引言段＋兩個(gè)責(zé)任段＋意見(jiàn)段②帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：引言段＋兩個(gè)責(zé)任段＋意見(jiàn)段＋強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段③保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：引言段＋兩個(gè)責(zé)任段＋說(shuō)明段＋意見(jiàn)段④否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：引言段＋兩個(gè)責(zé)任段＋說(shuō)明段＋意見(jiàn)段⑤無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：引言段＋管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段＋說(shuō)明段＋意見(jiàn)段2024/6/516第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本類型基本內(nèi)容無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告原因：1、審計(jì)范圍受限2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層意見(jiàn)分歧2024/6/517一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

（一）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1、財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（二）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1.當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)。2.當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外）、且不影響已發(fā)表的意見(jiàn)時(shí)。2024/6/518一般規(guī)律：無(wú)保留意見(jiàn)和保留意見(jiàn)，可能帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，不帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

2024/6/5193、其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，管理層選用了適當(dāng)?shù)钠渌幹苹A(chǔ)，且已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才發(fā)現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告日就已經(jīng)存在的足以改變審計(jì)報(bào)告類型的事項(xiàng)，管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表使用者知道了該情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)了新的報(bào)表。③如果以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，且導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要；④如果審計(jì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，但比較數(shù)據(jù)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)重述和充分披露；

⑤如果含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如果需要修改而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明該重大不一致，或采取其他措施。2024/6/520帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2024/6/521

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表

審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。2024/6/522

三、審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×1年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×二年×月×日2024/6/523二、保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告1、會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；2、因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，取決于無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)π纬蓪徲?jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見(jiàn)段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見(jiàn)是針對(duì)審計(jì)范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響而不是針對(duì)審計(jì)范圍限制本身。4、當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。2024/6/524保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2024/6/525

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。2024/6/526

三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/527三、否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

1、如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)整體影響局部影響保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)

3、如何區(qū)分否定意見(jiàn)和保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告？2024/6/528

否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。2024/6/529

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。2024/6/530

三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p×萬(wàn)元。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/531［例1］華興公司2007年度凈利潤(rùn)為16萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其2007年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“貴公司賬面反映的在建工程為2號(hào)流水線工程，該項(xiàng)目2007年度處于停建狀態(tài)，貴公司2007年度對(duì)上述項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元?！闭?qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見(jiàn)？［分析］在其他條件相同的前提下，重要性水平是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的主要因素。由于華興公司2001年凈利潤(rùn)僅為16萬(wàn)元，但2001年度對(duì)處于停建狀態(tài)的項(xiàng)目利息資本化金額為895萬(wàn)元，如果把停止資本化的利息計(jì)入當(dāng)期損益中，華興公司2001年度不僅沒(méi)有盈利反而虧損了。這種影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論金額大小，從性質(zhì)上考慮都足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表總體的公允性。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不是保留意見(jiàn)。2024/6/532［例2］注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，確定其會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平為500萬(wàn)元，主要是關(guān)注到以下兩種情況：一是華興公司2007年停止使用且準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)在2007年沒(méi)有計(jì)提折舊670萬(wàn)元；二是華興公司對(duì)合同約定采用到岸價(jià)格的一筆2007年12月24日發(fā)出的銷售給美國(guó)A公司的業(yè)務(wù)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入650萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見(jiàn)？［分析］區(qū)分的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目是否具有牽涉性（或彌漫性）的判斷。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)越具有牽涉性，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性越大。在該事項(xiàng)中，少計(jì)提折舊和多計(jì)收入的金額都超過(guò)重要性水平。特別是不予調(diào)整的多計(jì)收入情況，不僅會(huì)影響華興公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款核算，也會(huì)影響存貨、成本等核算，進(jìn)而影響到資產(chǎn)總額和企業(yè)的盈利情況，具有很大的牽涉性。因此發(fā)表否定意見(jiàn)的可能性大。2024/6/533四、無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

1、如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2、當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，并在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無(wú)法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)”等術(shù)語(yǔ)。3、如何區(qū)分無(wú)法表示意見(jiàn)和保留意見(jiàn)？2024/6/5343、如何區(qū)分保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍受限整體影響局部影響保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)4、如何區(qū)分否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)證據(jù)有沒(méi)有無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)2024/6/535無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告范例審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2024/6/536

三、審計(jì)意見(jiàn)

由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（蓋章） （簽名并蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/537［例3］華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額為7065萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為982萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段表述如下：“如附注五所述，貴公司2006年對(duì)A公司投資2280萬(wàn)元，占A公司股權(quán)比例33%。到2007年底，貴公司累計(jì)投資收益1940萬(wàn)元，其中2007年列計(jì)1185萬(wàn)元。但貴公司未提供A公司2006年和2007年的會(huì)計(jì)報(bào)表，受客觀條件限制，我們未能對(duì)A公司實(shí)施審計(jì)，因而無(wú)法確認(rèn)該項(xiàng)投資收益?！闭?qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)嗎？為什么？［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法取得證據(jù)的情況具有牽涉性，不僅影響本年度利潤(rùn)增加1185萬(wàn)元，也影響長(zhǎng)期投資的增減變動(dòng)，進(jìn)而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上無(wú)法判斷華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅發(fā)表保留意見(jiàn)，而應(yīng)該發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2024/6/538［例4］華興公司2007年度凈利潤(rùn)－10967萬(wàn)元，總資產(chǎn)111696萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2001年會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。說(shuō)明段表述如下：“根據(jù)我們的審查，（1）2007年，貴公司在連續(xù)兩年虧損的情況下繼續(xù)虧損，賬面虧損金額為人民幣10967萬(wàn)元，實(shí)際虧損金額為31729萬(wàn)元，貴公司凈資產(chǎn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，賬面資產(chǎn)總額為人民幣111696萬(wàn)元，實(shí)際資產(chǎn)總額為95816萬(wàn)元，賬面凈資產(chǎn)為人民幣－10188萬(wàn)元，實(shí)際為－12836萬(wàn)元。（2）貴公司目前涉及訴訟案件66起，涉及金額人民幣21646萬(wàn)元，其中，貴公司作為被告的53起，一審均已敗訴，涉及金額人民幣20267萬(wàn)元；貴公司作為原告的13起，涉及金額人民幣1379萬(wàn)元。上述訴訟案均未在賬表中反映。（3）函證其他應(yīng)收款出現(xiàn)差異6291萬(wàn)元，貴公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。”請(qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)恰當(dāng)嗎？為什么？2024/6/539［分析］該事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)。對(duì)于情況（1）和（3），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查證清楚而貴公司拒絕調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)，而不能用無(wú)法表示意見(jiàn)代替否定意見(jiàn)；對(duì)于情況（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)向律師函證等程序，了解華興公司最可能發(fā)生的訴訟損失，建議其調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能僅僅披露了事。2024/6/540補(bǔ)充1：嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)常存在以下問(wèn)題：（1）沒(méi)有盡到應(yīng)有的披露責(zé)任，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的事項(xiàng)沒(méi)有強(qiáng)調(diào)；

（2）謹(jǐn)慎過(guò)頭，把不該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)加到強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中；（3）用帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn)代替其他審計(jì)意見(jiàn)；（4）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露不明確、不充分或表述晦澀，詞不達(dá)意，不能使審計(jì)報(bào)告使用者掌握充分信息，容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解。2024/6/541［例5］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2007年度的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告（標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告），但華興公司的會(huì)計(jì)報(bào)表附注（二）中披露：“2007年12月27日，由于A公司狀告華興公司侵犯其專利權(quán)，要求賠償322萬(wàn)元，截至2007年12月31日，該訴訟案正在審理中，無(wú)法預(yù)計(jì)其最有可能的賠償金額”。［分析］如果存在應(yīng)該強(qiáng)調(diào)說(shuō)明的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻沒(méi)有在審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者可能因此注意不到充分的信息，影響其決策。該事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露華興公司涉及到無(wú)法預(yù)計(jì)的訴訟案件，可能會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。因此，該案例不應(yīng)該是標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告，應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。2024/6/542［例6］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2007年華興公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段表述為：“貴公司存在以下問(wèn)題：（1）在建工程處于停建狀態(tài)；（2）對(duì)貨到款未付的材料未能準(zhǔn)確核算；（3）出售報(bào)廢資產(chǎn)未取得批準(zhǔn)手續(xù)；（4）銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)金額較多?！保鄯治觯萸笆鍪马?xiàng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師所強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露的四種情況，都屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序查證清楚并必須對(duì)此明確表示意見(jiàn)的情況。對(duì)于情況（1）和（4），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證表明情況屬實(shí)，且不影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映時(shí)，不應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露；對(duì)于情況（2）和（3），如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師取證證實(shí)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映產(chǎn)生影響，就不能僅僅在強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中予以披露，應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2024/6/543［例7］華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表附注9.1披露：“公司為A公司提供銀行借款擔(dān)保3000萬(wàn)元。因A公司無(wú)力償還借款，法院判決由公司償還借款余額2500萬(wàn)元，并于2007年10月21日強(qiáng)制執(zhí)行1500萬(wàn)元，其余1000萬(wàn)元尚未支付。”注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段表述為：“此外，在審計(jì)過(guò)程中，我們還注意到：截至2007年12月31日止，貴公司對(duì)外擔(dān)保損失金額達(dá)1500萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理。詳見(jiàn)貴公司會(huì)計(jì)報(bào)表注釋9.1.”2024/6/544［分析］該事項(xiàng)中，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，華興公司應(yīng)該對(duì)最有可能發(fā)生的損失估計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債并作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。但華興公司沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行估計(jì)并做會(huì)計(jì)處理。對(duì)于這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議華興公司進(jìn)行調(diào)整，并在被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻把這種事項(xiàng)僅僅在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段披露，這就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。2024/6/545［例8］注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)華興公司2007年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)出具了帶強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，其強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段披露：“貴公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表非由我所審計(jì)，我們對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)。”［分析］如果期初余額不存在影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，就不應(yīng)在意見(jiàn)段之后的強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段中提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以免被誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。此事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師說(shuō)明對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額不予置評(píng)，不僅沒(méi)有盡到披露職責(zé)，也容易被社會(huì)公眾誤認(rèn)為是發(fā)表保留意見(jiàn)或者把責(zé)任分?jǐn)偨o前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2024/6/546補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）重要性水平是出具審計(jì)意見(jiàn)必須考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，要判斷財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)金額或因?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響是否重大，往往離不開(kāi)重要性水平。在其他條件相同的情況下，重要性水平是考慮審計(jì)報(bào)告類型的重要依據(jù)。如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表并不重要，預(yù)計(jì)也不會(huì)對(duì)未來(lái)各期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2024/6/547補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮（二）對(duì)錯(cuò)報(bào)及審計(jì)范圍受限的金額考慮1、錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但所涉金額不大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平，不至于影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位辦公用品直接作為制造費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2024/6/548補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮2、錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所涉金額超過(guò)重要性水平，在某些方面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，但對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大（超過(guò)重要性水平），已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。如果其他商業(yè)銀行利用該財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行貸款決策，因不了解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但這一錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目以及整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2024/6/549補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮3、錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問(wèn)題。當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，金額超過(guò)重要性水平且影響廣泛，將會(huì)全面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水平。如果存貨出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮存貨錯(cuò)報(bào)對(duì)凈資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)的綜合影響。在判斷綜合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性（Pervasiveness）?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類不當(dāng)會(huì)影響這兩個(gè)賬戶，因此并無(wú)牽扯性；而一項(xiàng)重要的銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬則會(huì)影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、留存收益等，因此牽扯性很廣。2024/6/550一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制所涉及的影響牽扯性越廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的可能性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)現(xiàn)金與應(yīng)收賬款的分類不當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而對(duì)相同金額的銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有入賬出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

影響程度事項(xiàng)重要重要且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留意見(jiàn)否定意見(jiàn)審計(jì)范圍受限保留意見(jiàn)無(wú)法表示意見(jiàn)補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮2024/6/551補(bǔ)充2：出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)重要性的考慮（三）錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：（1）非法交易或舞弊；（2）對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)將來(lái)各期影響重大；（3）具有心理效應(yīng)（如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損；存款結(jié)余相對(duì)于透支）；（4）根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大（違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款）；（5）對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大（如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率）?？紤]錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要，參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》及其指南。2024/6/5522002-2005年中國(guó)上市公司

非標(biāo)審計(jì)意見(jiàn)原因統(tǒng)計(jì)原因家數(shù)總家數(shù)比例（％）資不抵債、債務(wù)逾期8550617大股東占款，對(duì)外擔(dān)保16350632持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定20950641被起訴或證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查9150618內(nèi)控混亂，審計(jì)范圍受限8750617其他原因（合法公允性）129506252024/6/553第四節(jié)審計(jì)報(bào)告的編制

基本內(nèi)容

1、編制步驟2、審計(jì)報(bào)告的編制要求和使用要求

2024/6/554一、編制審計(jì)報(bào)告的一般步驟（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（二）提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整應(yīng)調(diào)整的事項(xiàng)（三）確定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭（四）編制和出具審計(jì)報(bào)告2024/6/555二、編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求(一)格式要規(guī)范、內(nèi)容要完整(二)責(zé)任界限要分明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。2024/6/556(三)審計(jì)證據(jù)要確鑿充分(四)審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位特定時(shí)期內(nèi)與會(huì)計(jì)報(bào)表反映有關(guān)的所有重要方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并不是對(duì)被審計(jì)單位的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)此，在使用審計(jì)報(bào)告時(shí)必須明確這一點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或者其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。2024/6/557第五節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審閱主要內(nèi)容一、審閱目標(biāo)二、審閱程序三、財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理四、審閱報(bào)告的基本內(nèi)容五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件2024/6/558一、審閱目標(biāo)1、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)上，說(shuō)明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。2、在財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平（高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可接受的低水平），對(duì)審閱后的財(cái)務(wù)報(bào)表提供低于高水平的保證（即有限保證），在審閱報(bào)告中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采用消極方式提出結(jié)論。2024/6/559二、審閱程序（一）確定審閱程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素1.以前期間執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)或?qū)忛喫私獾那闆r。2.對(duì)被審閱單位及其環(huán)境的了解，包括適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)慣例。3.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。4.管理層的判斷對(duì)特定項(xiàng)目的影響程度。5.各類交易和賬戶余額的重要性。（二）具體審計(jì)程序?qū)忛喅绦蛞栽儐?wèn)和分析程序?yàn)橹?，通常只有在有理由相信?cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)實(shí)施追加的或更為廣泛的程序。2024/6/560三、財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理1、在實(shí)施審閱程序后，如果獲悉在審閱過(guò)程中所獲取的信息有不正確、不完整，或者在其他方面不能令人滿意的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的更為廣泛的程序。2、在擴(kuò)大詢問(wèn)范圍和獲取額外解釋之后，如果仍然存在重大疑問(wèn)，且該疑問(wèn)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其認(rèn)為必要的追加程序，以便能夠以消極方式提出結(jié)論或確定是否出具非無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。2024/6/561四、審閱報(bào)告的基本內(nèi)容（1）標(biāo)題。審閱報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審閱報(bào)告”。（2）收件人。審閱報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)為審閱業(yè)務(wù)的委托人。審閱報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。（3）引言段。審閱報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明下列內(nèi)容：①所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；②管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。需要注意的是，如果無(wú)法對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，則應(yīng)當(dāng)刪除本段中對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的表述。（4）范圍段。審閱報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審閱的性質(zhì)，包括下列內(nèi)容：①審閱業(yè)務(wù)所依據(jù)的準(zhǔn)則；②審閱主要限于詢問(wèn)和實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)；③沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。需要注意的是，如果無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供任何保證，在審閱報(bào)告中應(yīng)當(dāng)刪除本段內(nèi)容。（5）結(jié)論段。結(jié)論段中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明：根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱，是否注意到某些事項(xiàng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這與審閱業(yè)務(wù)的目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。2024/6/562五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件（一）無(wú)保留結(jié)論（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，在審閱過(guò)程中未受到限制。范例：P2902024/6/563五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件（二）保留結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審閱財(cái)務(wù)報(bào)表提出保留結(jié)論適用于以下兩種情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這些事項(xiàng)雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出否定結(jié)論。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱存在重大的范圍限制。該范圍限制雖然影響重大，但其影響尚未達(dá)到“非常重大和廣泛”的程度，尚不足以導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法提供任何保證。2024/6/564五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2024/6/565五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件

ABC公司管理層告知我們，存貨以高于可變現(xiàn)凈值的成本計(jì)價(jià)。由ABC公司管理層編制并經(jīng)過(guò)我們審閱的計(jì)算表顯示，如果根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，存貨的賬面價(jià)值將減少××元，凈利潤(rùn)和股東權(quán)益將減少××元。根據(jù)我們的審閱，除了上述存貨價(jià)值高估所造成的影響外，我們沒(méi)有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/566五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件（三）否定結(jié)論如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到某些事項(xiàng)使其相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，且這些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅提出保留結(jié)論不足以揭示財(cái)務(wù)報(bào)表的誤導(dǎo)性或錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提出否定結(jié)論2024/6/567五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審閱了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審閱工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表出具審閱報(bào)告。我們按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務(wù)。該準(zhǔn)則要求我們計(jì)劃和實(shí)施審閱工作，以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證。審閱主要限于詢問(wèn)公司有關(guān)人員和對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序，提供的保證程度低于審計(jì)。我們沒(méi)有實(shí)施審計(jì)，因而不發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2024/6/568五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)各合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資以成本法核算。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，ABC公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。根據(jù)我們的審閱，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制。

××?xí)?jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市 二○×二年×月×日2024/6/569五、審閱結(jié)論的類型及其適用條件（四）無(wú)法提供任何保證如果存在重大的范圍限制，且該范圍限制的影響非常重大和廣泛，以至于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能提供任何程度的保證時(shí)，不應(yīng)提供任何保證。審閱報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注）進(jìn)行審閱。這些財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是ABC公司管理層的責(zé)任。為了審閱的需要，我們向ABC公司管理層及有關(guān)人員就若干重大事項(xiàng)進(jìn)行了詢問(wèn)，但ABC公司管理層及有關(guān)人員拒絕對(duì)我們的詢問(wèn)作出回答。我們的審閱范圍受到了嚴(yán)重限制，我們無(wú)法確定該事項(xiàng)對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)