第十五章終止審計和審計匯報第一節(jié)審計匯報編制前工作

一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表

（一）編制審計差異調(diào)整表

（1）審計差異及分類

即被審計單位會計處理方法和相關(guān)會計制度不一致。

（1）編制審計差異調(diào)整表

①要求考生會填制。調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表。（格式見教材，練習可用考題）

②考生要會區(qū)分核實誤差中哪些不符事項提議被審計單位調(diào)整，哪些不提議調(diào)整。

要注意是：被審計單位上年度已經(jīng)結(jié)賬并據(jù)此編制了會計報表，注冊會計師審計通常是針對上年度會計報表進行審計，所以在對上年度業(yè)務(wù)核實誤差和重分類誤差處理時，注冊會計師調(diào)整和企業(yè)調(diào)賬是不一樣。

1．注冊會計師關(guān)鍵是調(diào)表。在注冊會計師眼中，其審計報表是未結(jié)賬，所以是多計什么，在做調(diào)整時就降低什么，反之亦然。注冊會計師按此要求提議被審計單位調(diào)整會計報表，至于被審計單位怎樣去調(diào)賬，在此次審計時，注冊會計師通常不會去關(guān)心。

2．被審計單位調(diào)賬。被審計單位依據(jù)注冊會計師調(diào)整提議完成了對會計報表調(diào)整后，企業(yè)還要調(diào)賬。因為上年企業(yè)會計賬簿已經(jīng)結(jié)賬，對于非重大項目可按注冊會計師調(diào)表標準進行，直接在下年度賬簿中調(diào)整，但對有重大影響業(yè)務(wù)不能采取上述標準，不然會嚴重影響下十二個月賬簿對該項目標不合適反應(yīng)，所以凡包含利潤表要素項目，企業(yè)應(yīng)經(jīng)過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整。

例：相關(guān)誤差調(diào)整幾乎是每十二個月必考內(nèi)容，在掌握調(diào)整分錄同時，考生可參考試題學會試算平衡表填制方法。下面用兩個較簡單例子說明其調(diào)整區(qū)分，請大家舉一反三，認真思索，如對上上年度業(yè)務(wù)怎樣追溯調(diào)整等。事項（審計會計報表）審計差異ＣＰＡ提議調(diào)整分錄（在報表中調(diào)整）企業(yè)調(diào)整分錄（在賬簿中調(diào)整）不重大重大1．上年少結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。核實誤差借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品借：以前年度損益調(diào)貸：庫存商品2．上年將營業(yè)外收入計入其它業(yè)務(wù)收入重分類誤差借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：營業(yè)外收入不調(diào)整不調(diào)整例1：上年末未經(jīng)審計資產(chǎn)負債表反應(yīng)預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示以下：預付賬款──a企業(yè)400萬元預付賬款──b企業(yè)187萬元預付賬款──c企業(yè)5萬元預付賬款──d企業(yè)-2萬元預付賬款──e企業(yè)10萬元累計600萬元其中對Ｃ企業(yè)5萬元系上年2月為采購C企業(yè)產(chǎn)品所預付，事后得悉Ｃ企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)，按其它額10％計提壞賬準備。）

注冊會計師調(diào)整提議以下：

①對預付賬款貸方明細余額，注冊會計師應(yīng)提請Y企業(yè)作以下報表重分類調(diào)整：

借：預付賬款-d企業(yè)2

貸：應(yīng)付賬款-d企業(yè)2

②對已無望再收到貨物預付賬款，依據(jù)《企業(yè)會計制度》要求，注冊會計師應(yīng)提請Y企業(yè)作以下審計調(diào)整分錄：

借：其它應(yīng)收款-c企業(yè)5

貸：預付賬款-c企業(yè)5

③同時，根據(jù)Ｙ企業(yè)計提壞賬準備會計注冊作以下審計調(diào)整分錄：

借：管理費用-計提壞賬準備0.5(5×10％)

貸：其它應(yīng)收款-壞賬準備0.5(5×10％)

例2：上年11月30日，Ｙ企業(yè)清理資產(chǎn)、負債，發(fā)覺存在無法支付應(yīng)付賬款100萬元情形。企業(yè)作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入-無法支付應(yīng)付款項”100萬元會計處理。

注冊會計師調(diào)整提議以下：

對確實無法支付應(yīng)付賬款會計處理問題，依據(jù)《企業(yè)會計制度》要求，直接轉(zhuǎn)入資本公積，注冊會計師應(yīng)提請企業(yè)作以下調(diào)整分錄：

借：營業(yè)外收入-無法支付應(yīng)付款項100

貸：資本公積-其它資本公積100

（二）編制試算平衡表

調(diào)整分錄匯總表和重分類分錄匯總表編制完成后，再據(jù)以編制資產(chǎn)負債表試算平衡表工作底稿和利潤及利潤分配表試算平衡表工作底稿。注冊會計師認可會計報表最終反應(yīng)數(shù)額應(yīng)以試算平衡表調(diào)整后數(shù)額為準。兩種試算平衡表格式要清楚。

二、獲取管理當局申明書

1．了解概念、作用

概念：被審計單位管理當局申明書是被審計單位管理當局在審計期間向注冊會計師提供多種關(guān)鍵口頭申明書面陳說。被審計單位管理當局申明書（通常由注冊會計師準備好內(nèi)容），應(yīng)由被審計單位高層管理人員（通常是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)）署名后送交受托審計會計師事務(wù)所。

請注意：如被審計單位管理當局拒絕準備申明書并拒絕署名或其拒絕就其關(guān)鍵口頭申明給予書面確定，注冊會計師就應(yīng)簽發(fā)保留心見或無法表示意見審計匯報。

作用：（修改部分，請注意結(jié)合第教材Ｐ103內(nèi)容學習。）

（1）為明確管理當局對會計報表應(yīng)負責任提供了依據(jù)（提醒管理當局，她們對會計報表負相關(guān)鍵責任）；

（2）在和被審計單位發(fā)生意見分歧或法律訴訟時，可作為書面證據(jù)來保護注冊會計師（將被審計單位在審計期間所回復問題給予書面化，并列入審計工作底稿中）；

（3）可作為被審計單位管理當局未來意圖證據(jù)。

2．格式

（1）標題：管理當局申明書。

（2）收件人：管理當局申明書收件人為接收委托會計師事務(wù)所及簽署審計匯報注冊會計師。（二者均是）

（2）申明內(nèi)容：依據(jù)注冊會計師要求申明內(nèi)容，列出各項申明（11項內(nèi)容應(yīng)結(jié)合申明書熟悉掌握）。

（3）簽章：由被審計單位及其會計機構(gòu)責任人簽署，并加蓋被審計單位公章。

（4）日期：被審計單位管理當局申明書日期通常應(yīng)和審計匯報日期一致，還有可能是獲取申明書日期（對一些事項或交易進行單獨申明或?qū)ｎ}申明）。

三、獲取律師申明書

在對被審計單位期后事項和或有損失等進行審計時，注冊會計師往往要向被審計單位法律顧問或律師進行函證。律師詢證函也是肯定式函證。注冊會計師向被審計單位律師發(fā)函詢證內(nèi)容通常是期后事項、或有事項等。請考生了解律師函內(nèi)容。

請注意：

1．倘若律師申明書或暗示拒絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位敘述情況應(yīng)修正而不加修正，注冊會計師通常認為審計范圍受到限制，就不能出具無保留心見審計匯報（可能出具保留心見、否定意見、無法表示意見匯報）。

四、實施分析性復核程序(和教材Ｐ129-132內(nèi)容結(jié)合學習)

分析性復核程序不僅被廣泛利用于審計計劃階段和會計報表項目標實質(zhì)性測試階段，也可用于完成審計外勤工作時對會計報表進行總體復核，以幫助注冊會計師評價審計過程中形成審計結(jié)論合適性和會計報表整體反應(yīng)公允性。

五、撰寫審計總結(jié)

審計總結(jié)內(nèi)容

（1）企業(yè)介紹，敘述被審計單位背景信息及重大會計政策變更情況等；

（2）審計概況；

（3）審計過程中發(fā)覺關(guān)鍵問題和提議關(guān)鍵調(diào)整事項；

（4）審計結(jié)論，說明擬出具審計匯報意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理評價和提議。

六、完成審計工作底稿二級復核（和教材Ｐ119-120結(jié)合學習）

完成審計外勤工作時，審計部門經(jīng)理對審計工作底稿實施二級復核?？忌私鈴秃藘?nèi)容。

七、評價審計結(jié)果

（一）對關(guān)鍵性和審計風險進行最終評價（和教材Ｐ140-141結(jié)合學習）

對關(guān)鍵性和審計風險進行最終評價，是決定發(fā)表何種類型審計意見必需過程，該過程可經(jīng)過以下兩個步驟來完成：

第一步：按會計報表項目確定可能審計差異即可能錯報金額

這一錯報金額由三部分組成：

1．經(jīng)過交易和會計報表項目標實質(zhì)性測試所確定未更正錯報，即“已知錯報”。這部分“已知錯報”既包含注冊會計師考慮報表項目層次關(guān)鍵性水平而未提議被審計單位給予調(diào)整未調(diào)整不符事項，也包含被審計單位不愿意按注冊會計師提議進行調(diào)整而形成未調(diào)整不符事項。

2．經(jīng)過利用審計抽樣技術(shù)所估量未更正估計錯報。

3．經(jīng)過利用分析性復核程序和其它審計程序所量化其它估量錯報。

第二步：確定錯報金額匯總數(shù)對會計報表層次關(guān)鍵性水平和其它和這些錯報相關(guān)會計報表總額影響程度

（二）對審計工作底稿進行最終復核（和教材Ｐ119-120結(jié)合學習）

（三）對已審會計報表進行技術(shù)性復核

經(jīng)過填列和復核會計報表檢驗清單方法來進行。完成檢驗清單應(yīng)由負責該審計項目標經(jīng)理和主任會計師再加以復核。

檢驗清單完成和復核，不僅可對那些常輕易被忽略審計方面起到提醒作用，并有利于檢驗審計證據(jù)充足性和合適性。

假如注冊會計師認為她未能取得充足證據(jù)，不足以對被審計單位會計報表正當性、公允性和會計處理方法一貫性作出結(jié)論，就有兩種選擇：一是必需再搜集額外審計證據(jù)；二是發(fā)表保留心見或無法表示意見。

（四）對被審計單位已審計會計報表形成審計意見并草擬審計匯報

在每個領(lǐng)域或報表項目標測試全部完成以后，審計項目經(jīng)理應(yīng)匯總?cè)拷M員審計結(jié)果。

在完成審計工作階段，為了對會計報表整體表示合適意見，必需將這些分散審計結(jié)果加以匯總和評價。

在對審計意見形成最終決定之前，會計師事務(wù)所通常要同被審計單位商討。在會議上，注冊會計師可口頭匯報這次審計所發(fā)覺問題，并說明提議被審計單位作必需調(diào)整或表外披露理由。當然，管理當局也能夠在會上申辯其立場。假如商討達成了一致協(xié)議，注冊會計師即可簽發(fā)標準審計匯報，不然，注冊會計師則可能不得不發(fā)表其它類型審計匯報。

應(yīng)該注意是：

1．這里會計報表層次關(guān)鍵性水平是指審計計劃階段確定關(guān)鍵性水平，假如該關(guān)鍵性水平在審計過程中已作過修正，則當然應(yīng)按修正后會計報表層次關(guān)鍵性水平進行比較。

2．這里可能錯報總額通常是指各會計報表項目可能錯報金額匯總數(shù)，但也可能包含上一期間任何未更正可能錯報對本期會計報表影響。假如注冊會計師將上一期間未更正可能錯報包含進來，可能會造成本期會計報表被嚴重錯報風險高到無法接收程度，則注冊會計師估量本期可能錯報總和時，就應(yīng)包含上一期間本更正可能錯報。

3．假如注冊會計師得出結(jié)論，審計風險處于一個可接收水平，那么她能夠直接提出審計結(jié)果所支持意見；假如注冊會計師認為審計風險不能接收，那么她應(yīng)：

（1）追加實施額外實質(zhì)性測試；

（2）說服被審計單位作必需調(diào)整，方便使關(guān)鍵錯報風險降低到一個可接收水平。不然：

（3）應(yīng)慎重考慮該審計風險對審計匯報影響。

八、和用戶溝通

和被審計單位可采取口頭溝通或書面溝通兩種。溝通貫穿于審計全過程：計劃階段、實施階段、匯報階段全部有必需溝通（不一樣階段溝通基礎(chǔ)內(nèi)容參見教材）。

審計實施階段，注冊會計師已發(fā)覺重大錯誤、舞弊或可能違反法規(guī)行為，應(yīng)以合適方法通知管理當局。假如包含管理人員，應(yīng)注意匯報層次（）。

完成審計工作時，關(guān)重視大審計調(diào)整事項、會計信息披露、被審計單位不能連續(xù)經(jīng)營、已審計會計報表和和其一同披露其它信息存在重大不一致，或認為其它信息可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)立即和被審計單位管理當局溝通，因為其對審計匯報會產(chǎn)生影響。第二節(jié)審計匯報概述

一、審計匯報作用

1、鑒證作用：鑒證會計報表--針對被審計單位；

2、保護作用：保護會計信息使用者利益--針對社會公眾；

3、證實作用：證實工作結(jié)果和明確審計責任--針對注冊會計師。

二、審計匯報種類

1．根據(jù)審計匯報性質(zhì)可分為標準審計匯報和非標準審計匯報。

2．根據(jù)審計匯報使用目標可分為公布目標審計匯報和非公布目標審計匯報。

3．根據(jù)審計匯報詳略程度能夠分為簡式審計匯報和詳式審計匯報。

第三節(jié)審計匯報準則

一、審計匯報內(nèi)容和格式

審計匯報應(yīng)該包含下列基礎(chǔ)內(nèi)容和要求（以無保留心見匯報為例，參見教材396頁例1）：

1．標題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計匯報”。不能寫成“財務(wù)審計匯報”、“查賬匯報”等。

2．收件人。即匯報抬頭，是指審計業(yè)務(wù)委托人。不一樣企業(yè)有不一樣抬頭稱呼。

如：ABC股份全體股東；ABC有限責任企業(yè)董事會。

3．引言段內(nèi)容：

①審計范圍

②會計責任和審計責任

4．范圍段內(nèi)容：

①審計依據(jù)

②審計工作

③確保程度

5．意見段內(nèi)容：

①正當性

②公允性

公允性是指：會計政策選擇和重大會計估量確實定符合國家頒布企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度要求，而且是合適；影響會計報表使用人判定或決議事項均已得到合適地表示和披露；會計報表中所反應(yīng)信息已經(jīng)得到合理分類和匯總；根據(jù)關(guān)鍵性標準，會計報表反應(yīng)了交易和事項經(jīng)濟實質(zhì)（教材新增）。

6．說明段:審計匯報說明段是指審計匯報中在意見段之前用于描述注冊會計師對會計報表發(fā)表保留心見、否定意見或無法表示意見理由段落。

7．強調(diào)事項段:審計匯報強調(diào)事項段是指審計匯報中在意見段以后用于描述注冊會計師對重大事項給予強調(diào)段落。

8．會計師事務(wù)所地址和注冊會計師簽章。

匯報要注明會計師事務(wù)所名稱和地址，還要加蓋事務(wù)所印章；同時，審計匯報必需由兩名注冊會計師簽字或蓋章，以表明其對審計匯報負責。如：

北京勤德會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：王豪（簽章）

中國注冊會計師：李明（簽章）

地址：中國·北京二○○十二個月四月五日

9．匯報日期。審計匯報日期不應(yīng)早于被審計單位管理當局簽署會計報表日期。審計匯報日期應(yīng)是注冊會計師完成審計工作日期。注冊會計師在界定完成審計工作日期時，應(yīng)該考慮以下原因：

（1）應(yīng)該實施程序已經(jīng)完成；

（2）要求被審計單位調(diào)整或披露事項已經(jīng)提出，被審計單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；

（3）被審計單位管理當局已經(jīng)正式簽署會計報表。第四節(jié)審計匯報基礎(chǔ)類型

一、無保留心見審計匯報

當同時滿足下列條件時，注冊會計師應(yīng)該出具標準無保留心見審計匯報：

（一）會計報表編制符合國家頒布符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度要求，會計報表在全部重大方面公允反應(yīng)了被審計單位年末財務(wù)情況、該年經(jīng)營結(jié)果和資金變動現(xiàn)金流量；

（二）注冊會計師已經(jīng)根據(jù)獨立審計準則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制；

（三）不存在應(yīng)該調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露關(guān)鍵事項。情況；

專業(yè)術(shù)語：以“我們認為”作為意見段開頭，并使用“在全部重大方面公允地反應(yīng)了”等專業(yè)術(shù)語。

無保留心見審計匯報參考格式見教材Ｐ396例1。

二、保留心見審計匯報

注冊會計師經(jīng)過審計后，認為被審計單位會計報表反應(yīng)就其整體而言是合適，但還存在著下述情況之一時，應(yīng)出具表示保留心見審計匯報：

（1）未調(diào)整事項：部分關(guān)鍵財務(wù)會計事項處理或部分關(guān)鍵會計報表項目標編制不符合國家頒布《企業(yè)會計準則》和相關(guān)會計制度要求，需要調(diào)整或披露，但被審計單位拒絕進行調(diào)整或披露；

（2）審計范圍局部受限：因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法根據(jù)獨立審計準則要求取得應(yīng)得審計證據(jù)；雖影響重大，但不至于出具無法表示意見審計匯報；

專業(yè)術(shù)語：我們認為，除……以外，上述會計報表符合……。

1．因會計政策選擇不合適而出具保留心見審計匯報參考格式見教材Ｐ396例2。

2．因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粜囊妼徲媴R報參考格式見教材Ｐ398例3。

3．因會計報表披露不充足而出具保留心見審計匯報參考格式以下：

審計報告

ABC股份全體股東：

我們審計了后附ABC股份（以下簡稱ABC企業(yè)）20×1年12月31日資產(chǎn)負債表和20×1年度利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表編制是ABC企業(yè)管理當局責任，我們責任是在實施審計工作基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包含在抽查基礎(chǔ)上檢驗支持會計報表金額和披露證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采取會計政策和作出重大會計估量，和評價會計報表整體反應(yīng)。我們相信，我們審計工作為發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

20×1年12月15日，ABC企業(yè)將賬面價值為×萬元存貨作為抵押品，向×銀行借款×萬元，但未在會計報表中對抵押事項給予披露。

我們認為，除了未在會計報表中對抵押事項給予披露可能產(chǎn)生影響外，上述會計報表符合國家頒布企業(yè)會計準則和《××會計制度》要求，在全部重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日財務(wù)情況和20×1年度經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。

××會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：×××（署名并蓋章）中國注冊會計師：×××（署名并蓋章）

中國××市20×2年×月×日

三、否定意見審計匯報

注冊會計師經(jīng)審計后，認為被審計單位會計報表在會計處理方法選擇等方面嚴重違反《企業(yè)會計準則》和相關(guān)會計制度要求，會計報表嚴重歪曲了被審計單位財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整時，即會計報表未能從整體上公允反應(yīng)被審計單位財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和資金變動情況現(xiàn)金流量，注冊會計師應(yīng)該出具否定意見審計匯報

專業(yè)術(shù)語：我們認為，因為……重大影響，上述會計報表不符合……，未能公允反應(yīng)……。

否定意見審計匯報參考格式見教材Ｐ399例4。

四、無法表示意見審計匯報

注冊會計師在審計過程中，因為審計范圍受到委托人、被審計單位或客觀環(huán)境嚴重限制，不能獲取必需審計證據(jù)，以致無法對會計報表整體反應(yīng)發(fā)表審計意見時，應(yīng)該出具無法表示意見審計匯報。

無法表示意見不是不發(fā)表意見，而是指審計范圍受到嚴重限制和關(guān)鍵審計程序未能實施，注冊會計師不能對被審計單位會計報表發(fā)表意見。

專業(yè)術(shù)語：因為審計范圍受到嚴重限制、因為無法實施必需審計程序等。

例：注冊會計師無法搜集證據(jù)證實被審單位連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理，則應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計匯報。

例：對一個制造業(yè)企業(yè)進行審計，存貨在整個資產(chǎn)中占比重較大，而被審單位拒絕監(jiān)盤，無法證實這部分存貨是否真實存在，對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果影響巨大，應(yīng)發(fā)表無法表示意見審計匯報。

無法表示意見審計匯報參考格式見教材Ｐ400例5。

五、增加強調(diào)事項段情形

1．當存在可能造成對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或情況、且不影響已發(fā)表意見時，注冊會計師應(yīng)該在審計匯報意見段以后增加強調(diào)事項段對此給予強調(diào)。

2．當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響不確定事項（連續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表意見時，注冊會計師應(yīng)該考慮在審計匯報意見段以后增加強調(diào)事項段對此給予強調(diào)。

①當存在可能造成對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項或情況、且不影響已發(fā)表意見時，帶強調(diào)事項段無保留心見審計匯報參考格式見教材Ｐ401例6。

②當存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響其它不確定事項、且不影響已發(fā)表意見

注：

1．對連續(xù)經(jīng)營能力重大疑慮。依據(jù)《獨立審計準則－連續(xù)經(jīng)營》要求，如CPA認為連續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理，但存在可能造成對其連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮事項時，CPA應(yīng)該考慮會計報表是否已經(jīng)合適披露。如被審計單位進行了合適披露，CPA應(yīng)出具無保留心見審計匯報，并可在意見段后增加強調(diào)事項段，描述造成對連續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮關(guān)鍵事項或情況及管理當局擬采取改善方法。如被審計單位未在會計報表中進行合適披露，CPA應(yīng)該出具保留心見或否定意見。

2．存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響或有負債、重大不確定性事項。如CPA認為被審計單位管理當局對重大不確定性事項作出估量是合理，并進行了合適披露，應(yīng)出具帶強調(diào)事項段審計匯報。如被審計單位未能對該等事項作出合適披露，則CPA能夠考慮出具保留或否定意見。

審計報告

ABC股份全體股東：

我們審計了后附ABC股份（以下簡稱ABC企業(yè)）20×1年12月31日資產(chǎn)負債表和20×1年度利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表編制是ABC企業(yè)管理當局責任，我們責任是在實施審計工作基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包含在抽查基礎(chǔ)上檢驗支持會計報表金額和披露證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采取會計政策和作出重大會計估量，和評價會計報表整體反應(yīng)。我們相信，我們審計工作為發(fā)表意見提供了合理基礎(chǔ)。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布企業(yè)會計準則和《××會計制度》要求，在全部重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日財務(wù)情況和20×1年度經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。

另外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注×所述，20×1年12月20日，ABC企業(yè)被Y企業(yè)指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失×萬元。法院已經(jīng)受理，但還未審理。ABC企業(yè)法律顧問認為，ABC企業(yè)很可能敗訴。假如ABC企業(yè)敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y企業(yè)損失將會對其財務(wù)情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC企業(yè)已經(jīng)合理確定了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表審計意見。

××會計師事務(wù)所（蓋章）中國注冊會計師：×××（署名并蓋章）

中國注冊會計師：×××（署名并蓋章）

中國××市20×2年×月×日

七、多種情況對非標準審計匯報影響

帶強調(diào)事項段無保留心見審計匯報、保留心見審計匯報、否定意見審計匯報及無法表示意見審計匯報等，其內(nèi)容均和標準無保留心見審計匯報不一樣。使注冊會計師不能提出標準無保留心見審計匯報情況只有多個，且因其出現(xiàn)問題關(guān)鍵性水平不一樣，注冊會計師需出具不一樣類型審計匯報。

關(guān)鍵性可從下面幾方面考慮：

1．相對金額大小

2．可計量性

3．項目標性質(zhì)

4．范圍受限制牽涉性。

多種情況對審計意見決議表情況關(guān)鍵性程度不關(guān)鍵①關(guān)鍵，但不影響會計報表整體公允表示很關(guān)鍵，以至影響會計報表整體公允表示審計范圍限制無保留心見保留心見無法表示意見會計報表編制偏離正當性和公允性無保留心見保留心見否定意見審計不獨立不管關(guān)鍵性怎樣均發(fā)表無法表示意見①如注冊會計師對關(guān)鍵錯報或漏報已提出調(diào)整提議，且被審計單位已作調(diào)整，可視同不關(guān)鍵。

假如注冊會計師已確定應(yīng)該出具保留心見或否定意見審計匯報，不得以無法表示意見審計報表來替換。也不能以保留心見替換否定意見或以帶說明段無保留心見替換保留心見。第五節(jié)審計匯報編制

一、編制審計匯報步驟

審計匯報通常由審計項目責任人編制。編制審計匯報需經(jīng)過以下多個步驟：

1．整理分析審計工作底稿。

2．被審計單位會計報表調(diào)整。

3．確定審計意見類型和措辭。

4．編制和出具審計匯報。

二、編制和使用審計匯報要求

編制及使用審計匯報時，應(yīng)符合下列基礎(chǔ)要求：

1．內(nèi)容要全方面完整。

2．責任界限要分明。

3．審計證據(jù)要確鑿充足合適。

4．審計匯報使用要合適。

第六節(jié)期后發(fā)覺事實

一、期后發(fā)覺審計匯報日存在事實

假如注冊會計師在已審會計報表公布后意識到會計報表中一些資料有重大錯誤，就有責任確保已審會計報表使用者了解相關(guān)錯報情況。

補救措施：

（1）要求被審計單位立即公布一個修正后會計報表，并解釋修正原因。

（2）被審計單位拒絕在披露錯報方面進行合作，注冊會計師通知董事會，同時向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)管理機構(gòu)匯報

（3）讓報表使用者知道，報表不再值得依靠。如是上市企業(yè)，應(yīng)要求證券監(jiān)管部門或證券交易所通知股東。

二、在會計報表公布日獲知重大不一致和重大錯報

在查閱審計匯報公布以后獲取其它信息時，應(yīng)關(guān)注：

1．存在重大不一致--其它信息和報表矛盾--可能造成注冊會計師對審計結(jié)論和審計意見產(chǎn)生懷疑。

若需要被審計單位修改會計報表時：

同意修改--原審計匯報撤銷，實施必需程序后--重新出具審計匯報

拒絕修改--考慮是否修改已出具審計匯報類型

2．對事實重大錯報其它信息中--對已審報表反應(yīng)事項不相關(guān)關(guān)鍵信息做出了不正確披露。

如同意修改--可實施檢驗被審計單位所采取方法--是否合適等必需程序，以合理確信會計報表使用人知悉修改情況。

如拒絕修改--以書面形式通知被審計單位最高管理當局（通常是董事會）基于謹慎--聽取律師意見。

第七節(jié)特殊目標審計匯報

一