第三章預(yù)算管理

【考點1】預(yù)算的特征

【考點2】全面預(yù)算體系的內(nèi)容

【考點3】預(yù)算工作的組織

【考點4】預(yù)算編制方法的特點比較

【考點5】日常業(yè)務(wù)預(yù)算的勾稽關(guān)系及編制

【考點6】財務(wù)預(yù)算的編制

【考點11預(yù)算的特征與作用

(1)預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致；

特征(2)數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)定目標的有

力工具

(1)奮斗的目標：預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動、使企業(yè)經(jīng)營達到預(yù)期目標；

作用(2)協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)；

(3)考核的標準：預(yù)算可以作為業(yè)績考核的標準

【考點2】全面預(yù)算體系的內(nèi)容

【考點3］預(yù)算工作的組織

預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。

負責機構(gòu)具體任務(wù)、權(quán)利和職責

董事會、經(jīng)理

對企業(yè)預(yù)算管理負總責。根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)

辦公會或類似決策層

管理部門負責預(yù)算管理事宜，并對企業(yè)法定代表人負責

機構(gòu)

擬訂預(yù)算的目標、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審

預(yù)算委員會或議、平衡預(yù)算方案，組織下達預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行管理層和

財務(wù)管理部門中的問題，組織審計、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)考核層

算目標

具體負責企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)管理層和

財務(wù)管理部門

算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進管理的意見與建議考核層

具體負責本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并

企業(yè)內(nèi)部各職配合預(yù)算委員會或財務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、

執(zhí)行層

能部門協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負責人參與企業(yè)預(yù)算

委員會的工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔責任

負責本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和各項成本費用預(yù)算的編制、

企業(yè)所屬基層

控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負責人對本執(zhí)行層

單位

單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔責任

【考點4】預(yù)算編制方法的特點比較

（-）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法

方法定義特點

指以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基

缺點：可能導(dǎo)致無效費用開支項目無法

增量礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素

得到有效控制；使得不必要開支合理

預(yù)算的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項

化，造成預(yù)算上的浪費

目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

①不受歷史期經(jīng)濟活動中的不合理因

是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算素影響，能夠靈活應(yīng)對內(nèi)外環(huán)境的變

零基為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分化，預(yù)算編制更貼近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟活

預(yù)算析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平動需要；

衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。②有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于

進行預(yù)算控制。

（二）固定預(yù)算方法與彈性預(yù)算方法

定義特點

以預(yù)算期內(nèi)正常的、最可實現(xiàn)的某

固定預(yù)算一業(yè)務(wù)量（是指企業(yè)產(chǎn)量、銷售量、

（1）適應(yīng)性差

法（靜態(tài)作業(yè)量等與預(yù)算項目相關(guān)的彈性

（2）可比性差

預(yù)算法）變量）水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可

能發(fā)生的變動的預(yù)算編制方法。

優(yōu)點：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水

指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目平，更貼近企業(yè)經(jīng)營管理實際情況。

彈性預(yù)算

之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上,分別缺點：（1）編制工作量大；（2）市場及其

法（動態(tài)

確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項變動趨勢預(yù)測的準確性、預(yù)算項目與業(yè)務(wù)量

預(yù)算法）

目所消耗資源的預(yù)算編制方法。之間依存關(guān)系的判斷水平等會對彈性預(yù)算

的合理性造成較大影響。

（三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算

方法定義特點

優(yōu)點：

能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)，便

于將實際數(shù)與預(yù)算數(shù)進行對比，也有利

以不變的會計期間（如日歷年度）

于對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析和評價。

定期預(yù)算作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方

缺點：固定以一年為預(yù)算期，在執(zhí)行了

法

一段時期之后，往往使管理人員只考慮

剩下來的幾個月的業(yè)務(wù)量，缺乏長遠打

算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)

滾動預(yù)算將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨優(yōu)點：

（連續(xù)預(yù)算、著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補充預(yù)算，能使企業(yè)各級管理人員對未來進行考慮

永續(xù)預(yù)算）逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保和規(guī)劃，始終保持整整12個月時間的預(yù)

持為一個固定長度(一般為12個算期，從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作能

月)的一種預(yù)算方法。夠穩(wěn)定而有秩序地進行

【考點5】日常業(yè)務(wù)預(yù)算特點及勾稽關(guān)系

1.銷售預(yù)算

(1)銷量X單價=銷售收入

(2)銷售現(xiàn)金收入

內(nèi)容

①基本原則：收付實現(xiàn)制

②關(guān)鍵公式：現(xiàn)金收入=當期現(xiàn)銷收入+收回前期的賒銷

特點銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點，也是編制其他有關(guān)預(yù)算的基礎(chǔ)

2.生產(chǎn)預(yù)算編制

特點唯一只以實物量表示的預(yù)算

編制基礎(chǔ)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)編制

預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨=下季度銷售量義a%

基本公式預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨=上季度期末產(chǎn)成品存貨

預(yù)計生產(chǎn)量=(預(yù)計銷售量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨)-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

3.直接材料預(yù)算

編制基礎(chǔ)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，還要考慮預(yù)算期期初、期末的原材料存量

本期采購數(shù)量=(本期生產(chǎn)耗用數(shù)量+期末存量)-期初存量

材料采購支出=當期現(xiàn)購支出+支付前期賒購

【提示】商業(yè)企業(yè):

采購量=預(yù)計銷量+預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨-預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨

4.直接人工預(yù)算：也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的。

5.制造費用預(yù)算

(1)變動制造費用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來編制。

(2)固定制造費用，需要逐項進行預(yù)計，通常與本期產(chǎn)量無關(guān)，可按各期生產(chǎn)需要的情況加以預(yù)計，然后

求出全年數(shù)。

6.產(chǎn)品成本預(yù)算

產(chǎn)品成本預(yù)算是預(yù)算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預(yù)算。其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和

含義

總成本

編制基礎(chǔ)是銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費用預(yù)算的匯總

7.銷售費用和管理費用預(yù)算編制

預(yù)算含義編制基礎(chǔ)

是企業(yè)預(yù)算期有關(guān)產(chǎn)品銷售費

銷售費用以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)

用的預(yù)算

多屬于固定成本，所以，一般是以過去的實際

管理費用是企業(yè)一般管理費用的預(yù)算

開支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見變化來調(diào)整

【考點6】財務(wù)預(yù)算的編制

現(xiàn)金預(yù)算

（一）現(xiàn)金預(yù)算的編制

可供使用現(xiàn)金=期初余額+現(xiàn)金收入

可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺

現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額

現(xiàn)金預(yù)算

期初余額

銷售預(yù)算（起點）現(xiàn)金收入：

當期收現(xiàn)+收回前期應(yīng)收賬款

業(yè)生產(chǎn)預(yù)算（實物量）

現(xiàn)金支出：

務(wù)了材料采購支出=當期采購付現(xiàn)

材料采購預(yù)算上

制造費用預(yù)算亙接人工預(yù)算支出+支付前期應(yīng)付賬款

—,一>人工支出=直接工資總尊

蛻:造費用支出=預(yù)翼數(shù)-非付現(xiàn)成本

■>產(chǎn)品成本預(yù)算（匯總）

--溺售、管理費用支出=預(yù)算數(shù)-非付

->銷售及管理費用預(yù)算現(xiàn)成本

其他支出

專門決策預(yù)算

資本性支出:

匯總編制