會計(jì)準(zhǔn)則的九大變化一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容，力促財(cái)政法規(guī)政策的貫徹落實(shí)；二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊，更加真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值；三是明確規(guī)定了基建投資業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入高校會計(jì)“大賬”，增強(qiáng)高校會計(jì)信息的完整性；四是進(jìn)一步細(xì)化事業(yè)支出的分類和核算，更為清晰地反映高校支出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費(fèi)用管理提供信息支持；五是統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨(dú)立核算單位會計(jì)信息納入高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映，增強(qiáng)高校會計(jì)信息的完整性和可比性；六是全面規(guī)范了財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的會計(jì)核算，提升高校資金管理的科學(xué)化規(guī)范化水平；七是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，確保國有資產(chǎn)的安全完整；八是全面完善了會計(jì)科目體系和賬務(wù)處理規(guī)定，更好指導(dǎo)高校實(shí)務(wù)操作；九是系統(tǒng)完善了財(cái)務(wù)報(bào)表體系，優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和有用性。中小學(xué)與事業(yè)單位制度差異①財(cái)政補(bǔ)助收入：（事業(yè)單位會計(jì)制度）公共財(cái)政預(yù)算撥款與政府性基金預(yù)算撥款：（中小學(xué)會計(jì)制度）②代管款項(xiàng)：（中小學(xué)會計(jì)制度特有）③專用基金—獎助學(xué)基金④應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)：（中小學(xué)會計(jì)制度沒有，分別合并在應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款中）⑤中小學(xué)校義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段使用的會計(jì)科目區(qū)別：短期投資；長期投資；短期借款；長期借款；非流動資產(chǎn)基金—長期投資；專用資金—修購基金；經(jīng)營結(jié)余；經(jīng)營收入；對附屬單位補(bǔ)助支出；經(jīng)營支出。⑥累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷：有條件的中小學(xué)可以設(shè)置輔助賬⑦基建并賬高等學(xué)校會計(jì)制度主線索核算流程（1）財(cái)政資金核算流程：公共財(cái)政預(yù)算撥款政府性基金預(yù)算撥款

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目上繳或注銷事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中小學(xué)會計(jì)制度主線條核算流程（2）非財(cái)政的專項(xiàng)資金核算流程：事業(yè)支出事業(yè)收入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)繳回上級補(bǔ)助收入上繳上級支出附屬單位上繳收入對附屬單位補(bǔ)助支出專項(xiàng)留存（事業(yè)基金）其他收入其他支出中小學(xué)會計(jì)制度主線條非財(cái)政非專項(xiàng)資金核算流程事業(yè)收入事業(yè)支出事業(yè)結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)基金上級補(bǔ)助收入上繳上級支出附屬單位上繳收入對附屬單位補(bǔ)助支出其他收入其他支出經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營收入經(jīng)營支出資產(chǎn)的主要變化庫存現(xiàn)金

名稱的變化，實(shí)質(zhì)并沒有多大的變化。注：備用金的核算：

原制度將其計(jì)入“應(yīng)收及暫付款”科目中

新制度將其計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目中國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（1）與行政事業(yè)單位會計(jì)制度的不同之處：在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，根據(jù)通知書所列金額，作如下分錄:

借:零余額帳戶用款額度

貸:公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款等（2）國庫支付款項(xiàng)退回的處理：購貨退回①財(cái)政直接支付：以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：事業(yè)支出/存貨等國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度②財(cái)政授權(quán)支付：以前年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等

本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等（3）財(cái)政應(yīng)返還額度①財(cái)政直接支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款等國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度②財(cái)政授權(quán)支付借:財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸:零余額賬戶用款額度注：

向按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金、提租補(bǔ)貼以及經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)收賬款（一）中小學(xué)校因開展業(yè)務(wù)活動對外提供服務(wù)等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。中小學(xué)校收到商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)付賬款的，也通過本科目核算。（二）核銷：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在“已核銷應(yīng)收賬款備查簿”中保留登記。①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)：

借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢③已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回：借：銀行存款

貸：其他收入其他應(yīng)收款（一）核算中小學(xué)校除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。（二）業(yè)務(wù)處理：同應(yīng)收賬款基本一致

注：備用金管理計(jì)入到“其他應(yīng)收款”科目中存貨（原為材料）（一）存貨是指中小學(xué)校在開展教育教學(xué)及其他活動中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括各類材料、燃料、消耗物資和低值易耗品等。購進(jìn)零星辦公用品直接列作支出（二）存貨的主要賬務(wù)處理：

入賬成本：（價(jià)款+費(fèi)用+其他支出）

①取得存貨時(shí)：

借：存貨

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/應(yīng)付賬款”②接受捐贈、無償調(diào)入的存貨：1.有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額；2.同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）；3.無有關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，按名義金額入賬（即人民幣1元）存貨②接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：存貨（按照確定的成本）

貸：銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)）

其他收入（差額）

按照名義金額入賬的情況下

借：存貨（名義金額）

貸：其他收入

借：其他支出（相關(guān)費(fèi)用、稅費(fèi)）

貸：銀行存款③存貨發(fā)出時(shí)：采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對外捐贈、無償調(diào)出存貨

通過“待處置資產(chǎn)損溢”存貨③

對外捐贈、無償調(diào)出存貨：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)：借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢④存貨盤盈：不通過“待處置資產(chǎn)損益”順序：同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格→名義金額（1元）直接計(jì)入其他收入

借：存貨

貸：其他收入

15存貨⑤存貨盤虧或者報(bào)廢、毀損時(shí)：通過“待處置資產(chǎn)損益”科目轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨（賬面余額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

短期投資（1）短期投資非義務(wù)教育階段中小學(xué)校短期投資的實(shí)際成本（價(jià)款+稅費(fèi)+手續(xù)費(fèi)）短期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。（2）業(yè)務(wù)處理：①取得短期投資時(shí)：②持有期間取得利息：③到期收回本金與利息：長期投資（一）非義務(wù)教育階段中小學(xué)校長期投資的實(shí)際成本。長期投資是指非義務(wù)教育階段中小學(xué)校依法取得的、持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。分為：（1）長期股權(quán)投資（2）長期債券投資（二）1、投資成本：

實(shí)際成本（價(jià)款+稅費(fèi)）2、業(yè)務(wù)處理：①取得長期投資

以資金獲得長期股權(quán)投資：

借：長期投資—長期股權(quán)投資

貸：銀行存款

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資長期投資—長期股權(quán)投資

①取得長期投資時(shí)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資—長期股權(quán)投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資借：其他支出（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)②、取得利息：（略）長期投資—長期股權(quán)投資③、

轉(zhuǎn)讓長期投資：通過待處理資產(chǎn)損溢借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值

貸：長期投資—長期股權(quán)投資

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值④、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資—長期股權(quán)投資

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢長期投資—長期債權(quán)投資（一）長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）（二）業(yè)務(wù)處理：①取得時(shí)：借：長期投資—長期債權(quán)投資貸：銀行存款等

借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資②持有期間收到利息時(shí)（略）③對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款

貸：長期投資—長期債權(quán)投資其他收入——投資收益（也可能在借方）

同時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

貸：事業(yè)基金固定資產(chǎn)新舊變化：

1.固定基金→非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)2.引入折舊3.明確后續(xù)支出的會計(jì)處理4.盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化（一）核算中小學(xué)校固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的取得①不需安裝：

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金/銀行存款等貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款/零余額賬戶用款額度/銀行存款等②需安裝的，先通過“在建工程”，安裝完工，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程固定資產(chǎn)③原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)：借：在建工程

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程”貸：在建工程固定資產(chǎn)④融資租賃租入的固定資產(chǎn)成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借：固定資產(chǎn)（不需安裝）或在建工程（需安裝）

貸：長期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等（各種費(fèi)用）

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款

定期支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：長期應(yīng)付款

貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)⑤接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)或在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程借：其他支出（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）貸：銀行存款（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增加使用效能或延長其使用年限的改建、擴(kuò)建或修繕：通過“在建工程”科目核算

日常修理等后續(xù)支出：借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款26固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)盤盈按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值

按照名義金額入賬借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)盤虧或者報(bào)廢、毀損轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)（六）出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：固定資產(chǎn)實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢處置費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等變價(jià)收入等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置凈收益借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等固定資產(chǎn)（七）以固定資產(chǎn)對外投資（成本為評估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資（相關(guān)費(fèi)用）借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在建工程（一）在建工程是指中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。（二）基建投資：基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（三）在建工程的主要賬務(wù)處理

1.建筑工程①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕時(shí)借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)在建工程②工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款③建筑工程借入的專門借款的利息:屬于建設(shè)期間發(fā)生借：在建工程貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程

借：其他支出—利息支出貸：銀行存款在建工程④工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程貸：在建工程2.設(shè)備安裝①、購入需要安裝的設(shè)備②、融資租入需要安裝的設(shè)備無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)是指中小學(xué)校持有的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。（二）有條件的中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬（三）無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：（1）取得無形資產(chǎn)：外購無形資產(chǎn)（價(jià)款+稅費(fèi)+其他支出）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：銀行存款/零余額賬戶用款額度/公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款無形資產(chǎn)（2）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)

同接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)類似（3）后續(xù)支出：①增加其使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出：②維護(hù)其正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出：（4）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈：

（5）以已入賬無形資產(chǎn)對外投資：（6）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為中小學(xué)校帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面余額予以核銷待處置資產(chǎn)損溢（一）待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處置損溢資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（二）主要賬務(wù)處理：

（1）經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、無形資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出（應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷）或非流動資產(chǎn)基金—長期投資、無形資產(chǎn)（長期投資、無形資產(chǎn)核銷）貸：待處理資產(chǎn)損溢35待處置資產(chǎn)損溢（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

貸：存貨、固定資產(chǎn)②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出（處置存貨）或非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（處置固定資產(chǎn)）貸：待處理資產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價(jià)值）③處置過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)冉瑁簬齑娆F(xiàn)金、銀行存款等貸：待處理資產(chǎn)損益（處置凈收入）待處理資產(chǎn)損溢④處置毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用：借：待處理資產(chǎn)損溢（處置凈收入）

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款⑤處置完畢時(shí)：按照處置收入扣除相關(guān)處置費(fèi)用后的凈收入借：待處理資產(chǎn)損益（處置凈收入）

貸：應(yīng)繳國庫款（3）對外捐贈、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)借：待處理資產(chǎn)損溢

貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)待處理資產(chǎn)損溢②實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)借：其他支出（捐出、調(diào)出存貨）或非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（捐出、調(diào)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：待處理資產(chǎn)損溢（4）轉(zhuǎn)讓（出售）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)①轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）

貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

②實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”

貸：待處理資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）③過程中發(fā)生的費(fèi)用和收入處理（略）負(fù)債的主要變化（同）短期借款與長期借款（一）短期借款：本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款本金。長期借款：本科目核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款本金。（二）嚴(yán)禁義務(wù)教育階段中小學(xué)校舉借債務(wù)。應(yīng)繳稅費(fèi)（一）包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、企業(yè)所得稅等、代扣代繳的個人所得稅。（二）主要賬務(wù)處理：（1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（出售不動產(chǎn)應(yīng)繳）或有關(guān)支出科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)：

借：應(yīng)繳稅費(fèi)

貸：銀行存款應(yīng)繳稅費(fèi)（2）屬于增值稅小規(guī)模納稅人的中小學(xué)校銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅貸：銀行存款（3）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款應(yīng)繳國庫款應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬：基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等（二）主要業(yè)務(wù)處理①計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬時(shí)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出

貸：應(yīng)付職工薪酬②向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款③按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)付賬款（一）中小學(xué)校開出、承兌商業(yè)匯票（包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）或發(fā)生預(yù)收賬款（二）主要業(yè)務(wù)處理（略）其他應(yīng)付款（一）除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。（二）主要業(yè)務(wù)處理長期應(yīng)付款（一）償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等（二）主要賬務(wù)處理：①發(fā)生長期應(yīng)付款時(shí)借：固定資產(chǎn)、在建工程貸：長期應(yīng)付款、非流動資產(chǎn)基金②支付長期應(yīng)付款時(shí)：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款等貸：非流動資產(chǎn)基金③無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款時(shí)：借：長期應(yīng)付款貸：其他收入代管款項(xiàng)（一）本科目核算中小學(xué)校接受委托代為管理的各類款項(xiàng)，包括為提供服務(wù)的單位代收交付的教科書費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、食堂伙食費(fèi)等代收費(fèi)，以及黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)等代管經(jīng)費(fèi)。（二）代管款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理：①代收各類代管款項(xiàng)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：代管款項(xiàng)②支付或退回代管款項(xiàng)時(shí)：借：代管款項(xiàng)貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款收入的主要變化公共財(cái)政預(yù)算撥款（一）中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的、用公共財(cái)政預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。（二）與中小學(xué)舊會計(jì)制度的區(qū)別：

可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（以前為教育費(fèi)附加款）（三）主要賬務(wù)處理1.財(cái)政直接支付方式下借：有關(guān)科目貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款2.財(cái)政授權(quán)支付方式下借：零余額賬戶用款額度

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款3.其他方式借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入公共財(cái)政預(yù)算撥款4.因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回：

①以前年度支付的款項(xiàng)退回：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨②屬于本年度支付的款項(xiàng)退回：借：公共財(cái)政預(yù)算撥款貸：事業(yè)支出、存貨5.期末：將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：公共財(cái)政預(yù)算撥款

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)政府性基金預(yù)算撥款（一）從同級財(cái)政部門取得的、用政府性基金預(yù)算安排的各類財(cái)政撥款。在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（二）業(yè)務(wù)處理：

與公共財(cái)政預(yù)算撥款相同。事業(yè)收入（一）核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。（二）主要賬務(wù)處理：

（1）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入：①收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款、庫存現(xiàn)金貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款②向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款貸：銀行存款事業(yè)收入③收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)：借：銀行存款

貸：事業(yè)收入（2）未采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入：借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

貸：事業(yè)收入（3）期末：①將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：事業(yè)收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)②將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)收入

貸：事業(yè)結(jié)余上級補(bǔ)助收入（一）核算中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。（二）主要賬務(wù)處理：①收到上級補(bǔ)助收入時(shí)：借：銀行存款

貸：上級補(bǔ)助收入②期末：Ⅰ.將本科目本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

借：上級補(bǔ)助收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)Ⅱ.將本科目本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：上級補(bǔ)助收入貸：事業(yè)結(jié)余附屬單位上繳收入（一）核算中小學(xué)校附屬的獨(dú)立核算單位按照規(guī)定上繳的收入。（二）業(yè)務(wù)處理:同上級補(bǔ)助收入的處理類似經(jīng)營收入（一）核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入，主要包括與教育教學(xué)非直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)等。（二）主要賬務(wù)處理：

（1）經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)：借：銀行存款、應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（2）期末：將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目

借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余其他收入（一）核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。（二）業(yè)務(wù)處理：

（1）期末：將其他收入中專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

借：其他收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)將其他收入中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目，借：其他收入貸：事業(yè)結(jié)余其他收入（2）食堂實(shí)行單獨(dú)核算：年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

其他收入（食堂凈收入）并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：其他收入（食堂凈收入）

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)公共財(cái)政預(yù)算撥款財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)符合性質(zhì)的項(xiàng)目余額財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余政府性基金預(yù)算撥款不符合性質(zhì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)收入是否為專項(xiàng)資金專項(xiàng)資金非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)上級補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入非專項(xiàng)資金事業(yè)結(jié)余其他收入

經(jīng)營收入經(jīng)營結(jié)余支出的主要變化事業(yè)支出（一）本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。明細(xì)科目有：“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”。（二）主要賬務(wù)處理：

（1）為從事教育教學(xué)及其輔助活動而發(fā)生的薪酬、領(lǐng)用的存貨、其他各項(xiàng)支出的業(yè)務(wù)處理：（略）

（2）期末：期末對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)賬戶事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)其他資金支出事業(yè)結(jié)余上繳上級支出與對附屬單位補(bǔ)助支出（一）上繳上級支出：核算中小學(xué)校按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。對附屬單位補(bǔ)助支出：核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。（二）主要賬務(wù)處理:（1）發(fā)生時(shí)業(yè)務(wù)處理：（略）（2）期末，都是將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目借：事業(yè)結(jié)余

貸：上繳上級支出或?qū)Ω綄賳挝谎a(bǔ)助支出62經(jīng)營支出（一）核算非義務(wù)教育階段中小學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)配比（二）主要賬務(wù)處理：

（1）為在教育教學(xué)及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的人員薪酬、領(lǐng)用發(fā)出的存貨、其他各項(xiàng)支出的會計(jì)處理：（略）

（2）期末：將本科目本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目。借：經(jīng)營結(jié)余

貸：經(jīng)營支出其他支出（一）核算包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。（二）主要賬務(wù)處理：①利息支出

②捐贈支出：1.對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.對外捐出存貨，借記本科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。3.對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。③期末結(jié)轉(zhuǎn)：

專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

基本支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出

財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出事業(yè)支出其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

專項(xiàng)資金

年末，對已完成項(xiàng)目的資金其他支出

非專項(xiàng)基金事業(yè)基金上繳上級支出事業(yè)結(jié)余對附屬單位補(bǔ)助支出非財(cái)政補(bǔ)助

結(jié)余分配

經(jīng)營支出經(jīng)營結(jié)余凈資產(chǎn)的主要變化243001事業(yè)基金253101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)263201專用基金320101

修購基金320102職工福利基金320103獎助學(xué)基金320109其他專用基金273301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)283302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余293401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)303402事業(yè)結(jié)余313403經(jīng)營結(jié)余323404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配66事業(yè)基金（一）核算中小學(xué)校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。（二）主要賬務(wù)處理：（1）年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。借或貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸或借：事業(yè)基金

（2）年末，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—××項(xiàng)目

貸：事業(yè)基金

事業(yè)基金（3）以貨幣資金取得長期股權(quán)投資、長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本。

借：長期投資

貸：銀行存款同時(shí)，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金

貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資（4）中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的事項(xiàng)，通過本科目核算。非流動資產(chǎn)基金（一）本科目核算中小學(xué)校長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。

設(shè)置明細(xì)科目：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)。取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。（二）主要賬務(wù)處理：（1）取得相關(guān)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)：借：長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等

貸：非流動資產(chǎn)基金—XX（2）處置或?qū)ν馔顿Y時(shí)借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目。借：非流動資產(chǎn)基金（長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）貸：待處置資產(chǎn)損溢專用基金（一）核算中小學(xué)校按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金”、“職工福利基金”、“獎助學(xué)基金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目。（二）明細(xì)科目介紹：（1）修購基金：非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。（2）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。專用基金（3）獎助學(xué)基金，即中小學(xué)校接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。（4）其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。（三）主要賬務(wù)處理：（1）提取和使用修購基金借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出

貸：專用基金—修購基金借：專用基金—修購基金

貸：銀行存款等

使用修購基金形成固定資產(chǎn)的，還要：

借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)專用基金（2）提取和使用職工福利基金：借：有關(guān)科目

貸：專用基金—職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取的金額，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

貸：專用基金—職工福利基金使用職工福利基金時(shí)借：專用基金—職工福利基金貸：銀行存款形成固定資產(chǎn)的，還要再做分錄72專用基金（3）接受或提取獎助學(xué)基金：①接受和使用專門用于獎助學(xué)的社會捐贈：收到專門用于獎助學(xué)的社會捐贈時(shí)借：銀行存款等

貸：其他收入—捐贈收入使用此類捐贈時(shí)借：事業(yè)支出等

貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款期末：按照當(dāng)期實(shí)際收到的此類捐贈金額：借：其他收入—捐贈收入

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)按照當(dāng)期實(shí)際支付的此類捐贈金額

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出年末當(dāng)年尚未使用的捐贈余額，轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。73專用基金（3）接受或提取獎助學(xué)基金：②提取和使用獎助學(xué)基金：借：事業(yè)支出等

貸：專用基金—獎助學(xué)基金使用此類獎助學(xué)基金時(shí)：借：專用基金—獎助學(xué)基金

貸：銀行存款（4）提取和使用其他專用基金提取的其他專用基金：借：有關(guān)支出科目或非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配等貸：專用基金使用其他專用基金時(shí)

借：專用基金貸：銀行存款74財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（一）核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。（二）主要賬務(wù)處理：

（1）期末，將財(cái)政補(bǔ)助收入（包括公共財(cái)政預(yù)算撥款和政府性基金預(yù)算撥款）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目；將事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目。借：公共財(cái)政預(yù)算撥款—基本支出、項(xiàng)目支出、

或

政府性基金預(yù)算撥款—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）75財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（二）主要賬務(wù)處理：（2）年末，應(yīng)當(dāng)對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（三）中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過本科目核算。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（一）核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。（二）主要賬務(wù)處理：（1）年末，對財(cái)政補(bǔ)助各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳金額或注銷的額度金額：借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度（3）調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度的，做相反會計(jì)分錄。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（一）核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。（二）主要賬務(wù)處理：（1）期末，將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目：借：事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至本科目：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出、其他支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（二）主要賬務(wù)處理：（3）年末，應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析：①尚未使用的專門用于獎助學(xué)的社會捐贈余額，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：專用基金—獎助學(xué)基金②將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項(xiàng)資金撥入單位的，

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）

貸：銀行存款等

留歸本單位使用的：借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（××項(xiàng)目）

貸：事業(yè)基金事業(yè)結(jié)余（一）核算中小學(xué)校一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（二）主要賬務(wù)處理：（1）將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目：借：事業(yè)收入—非專項(xiàng)資金收入