全額撥款事業(yè)單位是政府部門(mén)發(fā)揮職能作用的重要輔助機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程具有行政性、公益性的特征。從經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程來(lái)看，全額撥款事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要大量的資金作為支撐，這些資金來(lái)源廣泛，除單位經(jīng)營(yíng)效益積累外，政府財(cái)政撥款也是較為重要的資金來(lái)源方式，科學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，能改善基礎(chǔ)管理環(huán)境，優(yōu)化財(cái)務(wù)資源利用。事業(yè)單位改革發(fā)展背景下，國(guó)家提出政府機(jī)構(gòu)要過(guò)緊日子，這對(duì)于財(cái)政資金的利用水平也提出了較高的要求，在此背景下，全額撥款事業(yè)單位需要積極開(kāi)展內(nèi)控管理工作，提升財(cái)務(wù)資金的使用效率，然而全額撥款事業(yè)單位長(zhǎng)期享受政府財(cái)政撥款，部分職工缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)和危機(jī)意識(shí)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效果較差，難以達(dá)到高效使用財(cái)政資金的要求。對(duì)此，全額撥款事業(yè)單位亟須創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控方法，緊抓財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重點(diǎn)內(nèi)容，以此來(lái)提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的綜合效益。一、全額撥款事業(yè)單位概述及財(cái)務(wù)內(nèi)控作用（一）內(nèi)涵概述全額撥款事業(yè)單位又被稱(chēng)為全供事業(yè)單位，具有公益性的基礎(chǔ)屬性，在社會(huì)公共管理及服務(wù)中發(fā)揮著重要作用。從單位運(yùn)作過(guò)程來(lái)看，全額撥款事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)全部由本級(jí)財(cái)政或上級(jí)部門(mén)撥款而來(lái)，在資金使用中，所有的經(jīng)費(fèi)均需要經(jīng)過(guò)國(guó)家預(yù)算撥款，通過(guò)這些預(yù)算資金來(lái)發(fā)揮事業(yè)單位的管理及服務(wù)職能。目前，除學(xué)校、科研單位外，工商公共設(shè)施管理、文化衛(wèi)生單位等都屬于全額撥款事業(yè)單位。（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控作用一是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理本身就是全額撥款事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，規(guī)范開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，能通過(guò)崗位權(quán)責(zé)、資金預(yù)算、收支管理等制度的建設(shè)，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)資金使用環(huán)境，大幅提升財(cái)政資金的使用效率。二是在過(guò)去，全面撥款事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)內(nèi)控制度完整性不夠的問(wèn)題，并且單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位，這使得財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程的精細(xì)化程度不夠，引起了財(cái)政資金短缺、全額撥款事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大等問(wèn)題。三是在事業(yè)單位改革發(fā)展背景下，我國(guó)要求高度重視全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，改善單位的資金結(jié)構(gòu)，最大限度地節(jié)省財(cái)政資金，落實(shí)政府部門(mén)過(guò)緊日子的要求，并且全額撥款事業(yè)單位需要提升資金的使用效益，更好地發(fā)揮單位的服務(wù)水平和履職能力，開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作，適應(yīng)了事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，對(duì)于事業(yè)單位的持續(xù)、穩(wěn)步發(fā)展具有積極作用[1]。二、全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容（一）崗位分離控制全額撥款事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控工作需要多個(gè)部門(mén)的協(xié)同配合，按照部門(mén)分配需要，開(kāi)展權(quán)責(zé)管理工作，能更好地發(fā)揮管理人員的職能，保證財(cái)務(wù)管理整體水平。目前，在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，事業(yè)單位存在崗位設(shè)置不明，權(quán)責(zé)管理不到位的問(wèn)題，甚至有的不相容崗位權(quán)責(zé)交叉，這不僅影響了財(cái)務(wù)資金的使用，而且容易造成徇私舞弊等問(wèn)題。在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，行政事業(yè)將不相容崗位分離制度作為管理的重點(diǎn)，在單位運(yùn)行發(fā)展的初期階段，科學(xué)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)人員崗位，嚴(yán)禁一人同時(shí)擔(dān)任兩個(gè)工作崗位，預(yù)防和消除徇私舞弊問(wèn)題[2]。同時(shí)，在完成崗位劃分后，要結(jié)合初期設(shè)計(jì)的崗位進(jìn)行職責(zé)和權(quán)限的劃分，以此來(lái)形成協(xié)同管理、相互監(jiān)督和相互制約的新管理格局，更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作的開(kāi)展需要。（二）預(yù)算管理控制全額撥款事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)資金的需求較大，做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，能從源頭上實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資金的有效配置，為全額撥款事業(yè)單位的職能發(fā)揮奠定良好基礎(chǔ)[3]。在改革發(fā)展過(guò)程中，全額撥款事業(yè)單位需要將財(cái)務(wù)預(yù)算管理上升到內(nèi)控關(guān)聯(lián)的置頂角度，在規(guī)范開(kāi)展預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核全過(guò)程活動(dòng)中，不但將預(yù)算績(jī)效管理的理念滲入其中，也要把內(nèi)部控制的管理意識(shí)與之環(huán)環(huán)對(duì)應(yīng)。在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中，全額撥款事業(yè)單位需考慮本單位業(yè)務(wù)實(shí)際和工作計(jì)劃，在與各業(yè)務(wù)部門(mén)充分溝通的基礎(chǔ)上，對(duì)上下年收支狀況進(jìn)行有效分析，然后結(jié)合匯總材料選取合理的預(yù)算編制方法，并確定指標(biāo)細(xì)化后的數(shù)額，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、有效性。而在預(yù)算執(zhí)行中，要結(jié)合初期制定的預(yù)算方案，夯實(shí)單位各個(gè)部門(mén)預(yù)算指標(biāo)下的責(zé)任，落實(shí)開(kāi)支項(xiàng)目的類(lèi)型、年限和資金使用情況，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)與財(cái)務(wù)資金使用的有機(jī)統(tǒng)一。此外，還需要建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)算審查審批制度，在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，要重點(diǎn)分析預(yù)算執(zhí)行現(xiàn)狀與預(yù)期目標(biāo)之間的差異，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，改進(jìn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)效性。（三）資產(chǎn)要素控制確保財(cái)務(wù)資產(chǎn)的穩(wěn)定性、安全性是全額撥款事業(yè)單位現(xiàn)代化管理的內(nèi)在要求，同時(shí)也是發(fā)揮全額撥款事業(yè)單位管理及服務(wù)職能的現(xiàn)實(shí)需要。在現(xiàn)代管理體系下，資產(chǎn)管理作為財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，全額撥款事業(yè)單位也需要建立健全固定資產(chǎn)的管理制度，通過(guò)固定資產(chǎn)臺(tái)賬建設(shè)，對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)置、領(lǐng)用、轉(zhuǎn)移、盤(pán)點(diǎn)和清理等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。第一，在采購(gòu)固定資產(chǎn)過(guò)程中，全額撥款事業(yè)單位需要規(guī)范做好采購(gòu)預(yù)算，并由政府主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)審核審批采購(gòu)預(yù)算，然后再由單位的采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行集中采購(gòu)，所采購(gòu)的資產(chǎn)規(guī)范化地進(jìn)行驗(yàn)收，并安排不同的人員進(jìn)行賬務(wù)和實(shí)物的雙向管理，做好財(cái)務(wù)資產(chǎn)的有效登記。第二，開(kāi)展資產(chǎn)日常管理工作時(shí)，除考慮資產(chǎn)變動(dòng)、交接問(wèn)題外，還需要做好資產(chǎn)報(bào)廢管理，及時(shí)辦理審批處置手續(xù)，按照單位申請(qǐng)-財(cái)政審批-監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)-殘值估價(jià)-非稅上繳-臺(tái)賬清理的全流程實(shí)施管理，避免自行處置固定資產(chǎn)的問(wèn)題發(fā)生。第三，做好固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)管理，按照定期與不定期相結(jié)合的方式，準(zhǔn)確判斷固定資產(chǎn)賬面數(shù)量和取得價(jià)值是否準(zhǔn)確記載、各類(lèi)資產(chǎn)是否按照規(guī)定使用年限計(jì)提折舊，做到賬實(shí)相符。值得注意的是，在全額撥款事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中，管理者還要做好無(wú)形資產(chǎn)的系統(tǒng)管理，通過(guò)登記入賬、建立卡片、計(jì)提攤銷(xiāo)等管理過(guò)程的應(yīng)用，確保無(wú)形資產(chǎn)的安全性。（四）財(cái)務(wù)支出審核控制傳統(tǒng)管理模式下，全額撥款事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中存在主管領(lǐng)導(dǎo)審批“一支筆”的現(xiàn)象，單位財(cái)務(wù)收支審核人員的權(quán)力過(guò)度集中，甚至存在分管領(lǐng)導(dǎo)各自審批的問(wèn)題，在政府新會(huì)計(jì)制度下，全額撥款事業(yè)單位需要將財(cái)務(wù)收支審核管理作為自身財(cái)務(wù)內(nèi)控的重點(diǎn)，規(guī)范開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審核工作。第一，在財(cái)務(wù)收支管理中，全額撥款事業(yè)單位須嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，嚴(yán)禁出現(xiàn)超預(yù)算現(xiàn)象，消除無(wú)預(yù)算開(kāi)支問(wèn)題。第二，全額撥款事業(yè)單位需要補(bǔ)充完善嚴(yán)格的支出審批制度，結(jié)合單位年度實(shí)際支出情況分類(lèi)制定審批權(quán)限，對(duì)于小額財(cái)務(wù)支出，可分別經(jīng)過(guò)分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)審批后支付，而大額資金支出，則明確應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)班子集體開(kāi)會(huì)研究，經(jīng)班子所有人員同意后方可支付。第三，在各類(lèi)財(cái)務(wù)支出的經(jīng)費(fèi)管理中，要嚴(yán)格按照“三公經(jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等各自要求進(jìn)行管理，在報(bào)銷(xiāo)支付中，必須要求提供相應(yīng)的審批單、發(fā)票、附件及單據(jù)等，確保財(cái)務(wù)支付審核的規(guī)范性、有效性。（五）人員培訓(xùn)控制財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作本身具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性，需要以較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員作為支撐。為更好地適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理需要，全額撥款事業(yè)單位還需要做好財(cái)務(wù)人員的教育和學(xué)習(xí)，通過(guò)鼓勵(lì)自學(xué)、外出培訓(xùn)等各種途徑提升財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素養(yǎng)，努力適應(yīng)政府會(huì)計(jì)精細(xì)化管理的要求。一是全額撥款事業(yè)單位需要開(kāi)展多種形式的教育學(xué)習(xí)，安排財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)國(guó)家的法律法規(guī)，了解新會(huì)計(jì)制度要求和事業(yè)單位改革發(fā)展規(guī)劃，更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。二是在日常工作中，全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員需樹(shù)立理論聯(lián)系實(shí)際的理念，在具體工作中深化財(cái)務(wù)內(nèi)控管理方法的應(yīng)用，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的績(jī)效考核，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的能動(dòng)作用，滿(mǎn)足新時(shí)期的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理需要。三、全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)方面管理中存在的問(wèn)題（一）內(nèi)控環(huán)境有待優(yōu)化一是在全額享受政府財(cái)政撥款的背景下，一些單位的職工缺乏內(nèi)控管理意識(shí)，而且整體的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，致使基層職工未能有效參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控工作當(dāng)中，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控的全面性。二是全額撥款事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度集中在理論指導(dǎo)層面，缺乏細(xì)節(jié)層面的執(zhí)行措施，且部分管理者未能準(zhǔn)確執(zhí)行相關(guān)要求，導(dǎo)致內(nèi)控制度的執(zhí)行效果并不理想，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的整體效果。此外，全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的各項(xiàng)活動(dòng)往往需要通過(guò)上級(jí)部門(mén)的審批，單位本級(jí)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的自主性不夠，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的效率性。（二）內(nèi)控管理要素精細(xì)化程度不夠全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理過(guò)程中的問(wèn)題包括：一是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理較為粗獷，具體管理活動(dòng)多數(shù)要請(qǐng)示上級(jí)指示并等待批復(fù)，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)實(shí)踐的實(shí)時(shí)監(jiān)控，導(dǎo)致對(duì)于業(yè)財(cái)基礎(chǔ)信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性把握較差，降低了整體管理的質(zhì)量。二是在財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，全額撥款事業(yè)單位對(duì)于業(yè)務(wù)活動(dòng)的考慮不足，單純只是從財(cái)務(wù)層面進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、核算，缺乏對(duì)業(yè)財(cái)融合理念的應(yīng)用，難以達(dá)到預(yù)期的控制效果。三是全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)容具體方法的應(yīng)用不夠合理，當(dāng)前財(cái)務(wù)管理方法應(yīng)用主要以定量管理為主，多是通過(guò)數(shù)學(xué)方法，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)測(cè)、決策、控制和監(jiān)察，缺乏對(duì)個(gè)人判斷法、集合意見(jiàn)法，以及市場(chǎng)調(diào)查法等定性管理方法的應(yīng)用，這降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的全面性，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的實(shí)效性。（三）缺乏高素質(zhì)管理人員全額撥款事業(yè)單位存在財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不足的問(wèn)題。一方面，在日常工作開(kāi)展中，全額撥款事業(yè)單位忽視了對(duì)工作人員的培訓(xùn)，缺乏有效的培訓(xùn)考核制度，且未能結(jié)合考核結(jié)果實(shí)施準(zhǔn)確激勵(lì)獎(jiǎng)懲和問(wèn)責(zé)管理，難以調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，降低了財(cái)務(wù)內(nèi)控效果。另一方面，現(xiàn)有的內(nèi)控人員多為財(cái)務(wù)人員，缺乏必要的管理會(huì)計(jì)人才，導(dǎo)致單位很難從戰(zhàn)略層面進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控管理規(guī)劃，影響了財(cái)務(wù)內(nèi)控管理與單位戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的統(tǒng)一性。四、全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制重點(diǎn)方面管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施（一）創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系第一，全額撥款事業(yè)單位需要充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)資金在自身業(yè)務(wù)開(kāi)展中的作用，樹(shù)立較強(qiáng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)全體員工參與到內(nèi)控工作中，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。第二，全額撥款事業(yè)單位需要重視財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效建設(shè)，健全財(cái)務(wù)預(yù)算、資金管理、權(quán)責(zé)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等層面的制度規(guī)范，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的約束作用。第三，在全額撥款事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，針對(duì)各職能部門(mén)的作用發(fā)揮，單位需要嚴(yán)格落實(shí)不相容崗位分離制度，在該制度下，充分發(fā)揮各部門(mén)的職能，使得財(cái)務(wù)內(nèi)控管理準(zhǔn)確落到實(shí)處。（二）加強(qiáng)重點(diǎn)要素的精細(xì)化控制財(cái)務(wù)內(nèi)控重點(diǎn)要素精細(xì)化管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的重要保障。一是全額撥款事業(yè)單位需要改變以往粗獷的財(cái)務(wù)管理方式，對(duì)實(shí)際管理者需要有意識(shí)的融合精細(xì)化管理理念，并樹(shù)立全員參與意識(shí)，增加財(cái)務(wù)人員自主性，營(yíng)造良好財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境。二是在財(cái)務(wù)精細(xì)化管理中，全額撥款事業(yè)單位需要重視業(yè)財(cái)融合理念的滲透應(yīng)用，在業(yè)財(cái)融合思想的指引下，統(tǒng)籌單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，并對(duì)財(cái)務(wù)資金等關(guān)鍵要素進(jìn)行管理，達(dá)到預(yù)期的管理目標(biāo)。三是事業(yè)單位需要規(guī)范開(kāi)展財(cái)務(wù)預(yù)算編制、執(zhí)行和績(jī)效考核工作，并且在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中，加強(qiáng)財(cái)政資金的系統(tǒng)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，以此來(lái)取得良好的管理效益，為財(cái)務(wù)資金的高效利用創(chuàng)造有利條件。（三）培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才選用具有較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員能有效滿(mǎn)足財(cái)務(wù)內(nèi)控管理需要。一是全額撥款事業(yè)單位需要對(duì)自身的人才引進(jìn)機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，及時(shí)引入具有較高專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控人才，并且在日常工作開(kāi)展中，需要做好現(xiàn)有財(cái)務(wù)內(nèi)控人才的培訓(xùn)，通過(guò)理論+實(shí)踐等方式的應(yīng)用，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的整體效益。二是全額撥款事業(yè)單位需要積極開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)控人員的績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲工作，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員向管理會(huì)計(jì)人才的轉(zhuǎn)變